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试论企业应收账款管理 【摘要】应收账款是企业拥有的一项重要的资产，它的平安与否对企业的持续发展起着重要作用。本文从企业管理的角度动身，阐明白应收账款管理的现状，剖析了企业应收账款居高不下的缘由，并针对性地提出加强应收账款管理的对策。 【关键词】企业管理；应收账款；管理对策 在市场经济体制下，企业要发展，如何发展是摆在每个经营者前面的一项重要课题，企业之间的竞争相当激烈，为了赢得在竞争中的主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。应收账款作为一种信用和促销手段能提高企业的竞争力，增加销售量，促进利润增长，因此，被企业广泛采纳。对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理工作，实行有力的措施进行分析、限制，刚好发觉问题，提前实行对策。 一、应收账款及其企业经营过程中的作用 在会计实务中，应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或供应劳务等缘由，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。在会计核算上，应收账款是企业已经实现的销售收入，但实际现金并未在当期流入企业。应收账款若数额过大，则流淌资金占用过多，一方面不良债权发生的风险增大，另一方面会造成企业的资金周转困难，使企业的“血液”削减，干脆影响到企业的资金支付实力；若账龄偏长，则简单发生坏账，资金流失的可能性就会增大。目前，我国企业(尤其是国有企业)应收账款的相互拖欠非常普遍，有的还产生了相互抵账、抹账、甚至“贴钱”换钱的“怪胎”，使得众多企业资金周转失灵、效益下滑，甚至到了面临破产的边缘。因此，企业在注意资金管理和成本管理的同时，加强对应收账款的管理，可以提高企业竞争力，同时提高企业经济效益。应收账款作用一方面表现在它能促进销售，增加企业竞争力，另一方面它可以削减库存，降低存货风险和管理开支。 二、应收账款管理不当对企业的影响 1造成企业资产负债率过高，资金周转困难，企业效益下降。企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流淌资金垫缴当期税款。假如企业出现账面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，企业可能要垫付红利，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，使流淌资金出现短缺；另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力，又迫使企业不得不通过银行贷款来补充流淌资金，此举不仅增加了企业的财务费用，同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，导致企业经济效益下降。 2由于现款回收率低，带来贴现成本高。“贴钱”换钱应运而生。企业为了尽快收回货款，不计成本吸纳承兑汇票成为可能。有时企业现款回收率不足15%,承兑汇票占了75%以上，因某种经营上的缘由，为刚好变现应急，不得不担当高额的贴现息。由于企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上,企业(尤其是国有企业)为了求得生存,企业不得不借助一些私营企业的"敏捷"手段，将应收帐款以15%到25%的巨额损失换取所谓的“贴钱”换钱。此举虽然短暂缓解了企业的燃眉之急,但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。 3企业以物易物相互抵账，成本上升效益下滑。企业以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。而抵回的实物，企业一方面再以高价抵出；另一方面则依据须要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获得了维持基本生产所需资金，但担当了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。 4降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，占用大量资金，假如到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丢失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。 5夸大经营成果，增加经营风险。根据权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流也能如期流入。通常状况下，应收账款的形成与企业赊销政策亲密相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模快速扩大，一旦货款不能回笼，企业会计利润将大打折扣。假如限制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管依据谨慎性原则要求，企业要按应收账款余额的肯定一百零一分比来提取坏账减值打算，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账打算，将给企业造成事实上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。 6延长企业营业周期，延缓资金周转速度。营业周期是指企业从取得存货起先到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。假如企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流淌资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严峻影响企业正常的生产经营。 三、影响应收账款回收的因素 1客观因素。在向市场经济转型过程中,信用机制尚不完善,只要某些环节出现问题,就很简单引发企业间的相互拖欠,日积月累,形成三角债,造成大量应收账款沉淀。在市场经济逐步建立的过程中,企业外在经济环境的改变,也是应收账款回收困难的主要缘由。详细表现在：第一，产品供大于求形成买方市场,使得企业在市场中竞争加剧。其次，国家信用管理体系还不完善。有关信用管理的法律环境建设几乎是空白,缺乏政府对信用管理行业发展的支持和管理。第三，社会信用机制不完善,逃债风盛行,恶意拖欠不能得到遏制。第四，企业资金惊慌,无力还款,使债主无可奈何。 2主观因素。第一，很多企业实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式。企业经营者为完成利润指标,注意高销售额和超额利润指标,以便经营者本人在任期内多出成果,增加即得利益,而对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性得不到应有的重视。其次，企业内部对销售人员业绩考核的指标不科学。很多企业过份强调占有市场,提高市场份额,用销售发货开票来考核业务部门,导致销售人员只管尽可能地多签合同、多发货,而不重视考察购货单位的资信状况、偿债实力,致使货款回收率低下。第三，不少企业没有专职机构或人员进行应收账款的风险管理,致使一些本该避开的应收账款长期拖欠并发生了坏账损失。 3其它因素。商业票据是商业信用的有效工具,它对保障债权人的权益及约束债务人如期履行债务有着较好的促进作用，在经济发达国家已得到广泛、有效的利用。我国绝大多数企业都要进行异地业务交往,且在应收账款中所占比重较大,但目前运用于异地结算的商业承兑汇票和银行承兑汇票用得很少,而对债务人没有约束实力的信汇、电汇和托付收款相对应用较多,从而为相互拖欠创建了条件。 四、如何加强应收账款管理 1加强市场调研，提高产品竞争力。要提高产品竞争力，企业首先必需加强市场调研，仔细探讨市场，并分析预料市场需求的前景，刚好开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要依据消费者的需求向多层次、多样化、特性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满意多层次需求的产品。提高产品竞争力还须要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要依据发展对外贸易、开拓国际市场的需求，创建条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率；此外，设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新颖、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。 2建立完善的企业信用资料。建立客户档案，开展信用评价。企业应当深化细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价供应相对完整和科学的依据。企业应依据客户的品质、实力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采纳定性分析和定量分析进行客户信用评定。依据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。制定信用额度，限制应收账款规模。企业应依据客户近期的销售安排完成状况和货款支付状况，赐予客户相应的信用额度即企业对某一客户情愿担当最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短。财务部门刚好办理货款结算、记账及对账等手续，照实反映客户的信用额度运用状况，防止出现差错。同时，企业应建立信用额度动态管理和预警机制管理和限制信用额度，从而有效地限制企业赊销规模。建立健全赊销审批制度。企业授予客户的信用额度，必需经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额限制交易量，不得突破，避开销售人员凭主观推断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必需办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行状况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的平安。 3加强内部限制，完善对应收账款的风险管理。加强合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必需签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，依据审批看法并与客户看法达成一样的状况下签订销售合同。销售合同的要素必需齐全而且符合国家法律规定，特殊是付款形式、账期和延期付款的详细违约责任都应清晰、精确，最好是能够采纳统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。建立应收账款清收责任制。企业要针对应收账款管理中常常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不行分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要详细、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。采纳恰当的催收方法，制定合理的收账政策。因为账款最忌讳不刚好追讨，据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收胜利率为57.8%，超过1年的账款回收胜利率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以收回。确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在实行法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种状况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。确定合理的讨债方法。若客户的确遇到短暂的困难，经努力可卷土重来，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；变更债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债安排；修改债务条件，延长付款期，甚至削减本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，帮助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的状况，则应刚好向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对有意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲惫战法；激将法；软硬术法。严格按会计制度办事，建立坏账打算金制度。财务人员应严格按企业会计准则规定的要求对应收账款进行刚好清算、对账等工作，工作岗位设置中也要留意不相容职务的分别，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，达到限制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。当然，不管企业采纳怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不行避开的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账打算金制度，采纳应收账款余额一百零一分比法或其它的方法计提坏账打算金。 4收账款管理与法律的有效融合。企业目标是生存、发展、获利，企业管理的各子系统生产、销售、成本、质量、人事、技术、法律、财务等管理都应以获利为核心，而企业财务管理目标-企业价值最大化包括偿债实力、营运实力、获利实力是企业目标详细的、量化的反映，因此，企业管理的方方面面都应围绕财务管理来绽开。分期收款销售，因其非即时清结，履行时间较长，金额较大、风险较高，财务部门应会同销售部门、法律部门共同制订分期收款销售合同，在合同签订之前对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和推断，为削减坏帐的发生树起了第一道防线。同时，加强合同在履行中的监督管理，随时发觉和驾驭债务人资信状况和财务状况的改变，刚好发觉和解决有关问题，也可以在很大程度上避开坏帐的发生。当然，这些措施都须要肯定的费用支出，将增加企业成本。我们认为，简洁有效，而又经济的方法，是完善分期收款销售合同内容的约定，保障债权的顺当实现。 总之，企业要发展，必需要扩大产品销售，而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是存在的，我们只有实行适当的信用政策及管理方法使风险最低、收益最大。 第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页