新收入准则变化对会计核算影响(共4255字).doc

新收入准则变化对会计核算影响(共4255字)摘要：财政部于2017年7月了企业会计准则第14号收入，新收入准则与原收入准则相比发生了较大的变化，更趋同于国际收入准则。新准则是建立在合同基础上进行收入确认，在收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面有较大变化，由此也给我国企业的会计核算带来较大影响。本文基于实施新准则的重要性及实施要求，深入探析新准则对会计核算带来的影响，为进一步规范企业会计核算，对企业提出几点对策建议，以适应新准则的全面实施。关键词：新收入准则；主要变化；会计核算；对策建议新收入准则的修订，进一步完善了我国企业会计准则体系。面对新准则的变化，我们应当全面学习准确理解新准则内容，针对收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面变化所带来的影响，我们深入探析会计算核变化，并制定相应的应对策略，以解决实施中存在的问题。一、实施新收入准则的重要性（一）实施新收入准则有助于解决会计核算问题在我国新经济发展时代，市场交易事项复杂多变，实务操作中收入核算问题也日趋增多，实施新收入准则，为解决企业实务操作问题，以及促进市场经济发展都有着重要作用。（二）实施新收入准则有助于保持与国际准则趋同2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合了国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入，这是国际会计收入准则的新变革，改变了原有的国际收入确认模型，包括改变收入的确认方式以及收入金额的确认，同时还设定了具有代表意义的“五步法”收入确认计量模型。而我国新收入准则实施，是为顺应市场经济全球化的新时展，从而使我国会计准则与国际财务报告准则保持持续趋同。二、新收入准则变化及对会计核算的影响（一）收入确认模型变化利于会计核算统一新准则合并了原有的建造合同准则和收入准则，建立基于合同的五步骤收入确认模型，即包括判断合同是否满足五项条件、评估合同识别所包含的履约义务、确定合同的交易价格、在各单项履约义务中分摊合同交易价格、以及在实现履约义务时确认收入等五项步骤。改变了原按不同业务类型进行会计核算的收入确认模型，统一为以履约合同义务为基础的五步模型。由此执行新收入准则进行会计核算时，不需再作建造合同准则与收入准则的收入确认区分，收入核算要求和步骤更为具体、明确，更利于会计核算统一。（二）收入确认条件变化便于会计判断新准则的收入确认核心条件是由“主要风险和报酬转移”向“控制权转移”的变化，改变了收入的确认时点。在实务中，相比于主要风险和报酬转移，控制权转移更易于辨识，更利于收入确认判断。如以某商场销售电器为例，按原准则，可以理解为在客户拿到提货单时，无论是否已提取商品，商品的主要风险和报酬已发生转移，商场仅承担保管商品带来的次要风险，在满足其他条件情况下可以确认收入。但也可以理解为，客户虽持有提货单但未进行提货，商场仍保留商品的主要风险和报酬，可以不确认收入。由此可见，由于理解不同，可能会给会计核算带来一定的判断困惑。而新准则的收入确认条件更为清晰，只有在客户提货时，商品控制权才会发生转移，也才可以判断为符合收入确认的条件。所以收入确认的核心条件转变为“控制权转移”更利于会计判断。新准则的收入确认是基于合同判断之上，这是新增内容，也是收入确认的前提条件。只有在符合五项条件的合同下，商品控制权转移时才可以确认收入。比如在实务中可能会碰到这样的例子，假设A公司在向B公司销售商品时，虽已知道B公司经营恶化，难以及时付款，但因A公司库存积压较大，为了减少库存积压和维持与B公司的商业合作关系，在双方签订合同后，A公司将商品发给了B公司。在这种情况下能不能确认收入？这就涉及对合同是否满足收入确认条件的判断问题，对照新准则中合同应满足条件的第五项“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，本例中B公司经营恶化及时付款的可能性较小，未能满足该项对价很可能收回的条件，因此尽管A公司已把商品交付了客户，但按新准则A公司不能进行收入确认，A公司可以在后续合同评估中，在合同能满足五项条件时才可以进行收入确认。所以关于新准则收入确认的前提条件，即对合同是否满足五项条件的判断，是新增的确认条件，也是增加会计判断的有利依据。新准则的收入确认，还需识别合同中包含的履约义务项，并判断各单项履约义务是属于某一时段内履行的履约义务，或是属于某一时点履行的履约义务，再分别对各单项履约义务在履行时点进行收入确认。这是合并原两项准则的综合做法，都是利于会计判断的体现。（三）收入计量变化利于会计处理新准则下的收入计量与现行准则相比较，交易价格的确认基本一致，其变化在于新准则对收入计量的指引更为具体详细。如新准则对于涉及两项及以上履约义务的交易，有非常明确规定，要求按各项履约义务的单独售价占比进行交易价格分摊，对于难于确定单独售价的，企业应全面考虑相关信息，可以选择市场调整法、成本加成法、余值法等方法，进行合理估算相关履约义务的单独售价。我们可以从实例中来理解和探析，如某房产公司售房规定为，购一套面积在100平米以上的房产，可免费获得一台某品牌空调。某位客户购买了其中一套120平米房产，合同总价为180万元，并获得赠送空调一台。如执行新准则，房产公司对此交易应确认为两项单独履约义务，分别为交易一套房产和一台空调，应将交易总价180万元在两项单独履约义务中进行分摊。根据该品牌同型号空调的市场销售单价2万元，应先确认空调的单独售价为2万元，然后再按余值法进行确认房产单独售价为178万元，收入计量非常清晰，会计核算较为合理。同理，对于履约义务是在某一时段内履行的交易，则应当在该时间段内按照履行进度确认收入。从上案例中的会计处理，我们不难体会新准则的收入计量变化，使会计处理更为清晰明了。（四）新准则为特定交易会计处理指明方向针对实务中一些特殊交易，常出现一般收入确认模型难于满足需求的情况，在新准则中对特定交易会计处理做了明确规定，为特殊交易的会计核算指明了方向。如以有质量保证条款的特殊销售为例，新准则规定企业应当评估该质量保证是否为一项单独服务，如果符合单独服务，则该质量保证构成单项履约义务，应按新准则规定进行会计处理；否则，质量保证应按与原准则一致的处理方式，把质量保证确认为一项或有事项，即在确认销售收入时，将预计发生的质量保证金额确认为预计负债，纳入当期的收益。依据此项规定，对于涉及质量保证的特殊销售，会计处理的操作方向非常明确。同样新准则对于其他特定交易会计处理也做了清晰的规定，对实务操作有较强的方向指引作用。三、新收入准则下企业的应对策略会计核算结果是对企业经营活动的反映，而会计准则变化将有可能使原有业务产生不同的核算结果。新收入准则实施，将对一些行业带来较大的影响，企业应做好各项应对策略。（一）进行组织上支持公司可以成立专项小组，组织相关成员梳理公司经营的各类业务和具体业务操作流程，整理出受新准则影响的业务事项以及涉及的操作环节，进行重新分析和充分预估，设计出利于公司经营发展的新业务模式，并拟定相适应的合同条款，同时进行相关会计政策修订，以及对相关绩效考核做合理调整等，从公司整体效益出发，制定出与新准则相适应的应对策略，并做好相应的工作安排。（二）重视公司合同管理因新准则下的收入确认，是基于合同为出发点，所以我们应结合准则的规定充分考虑合同条款的设计，并跟踪合同执行的过程管理，以及完备与业务相关的各项资料等，从而加强公司合同的全面管理。（三）加强公司的业财结合新准则下，应注重公司的业财结合，一方面要求业务人员多了解财务核算要求，设定相适应的业务模式；另一方面让财务人员深入业务前沿，加深对业务操作的了解，为业务拓展提供核算数据与决策依据。由此双向结合，加强业务部门与财务部门的深度融合，这也是适应新准则变化的重要对策。（四）注重人员的学习提升自新准则以来，企业在会计实务中仍有可能碰到一些对收入确认较难把握的情况，我们应加深对新准则学习的同时，跟进后续政策的，更新准则的相关知识。如财政部在2018年12月了5项应用案例，为企业执行新准则提供实务参考，起到很好的操作指引作用，企业应加强学习并深入领会。如其中的收入准则应用案例运输服务的案例就非常具有实操性，案例对销售商品涉及运输业务的两种情况，分别做了两种不同的收入确认处理。情况之一是运输服务被定为单项履约义务，按新准则执行分摊确认收入；情况之二运输服务不构成单项履约义务，运输费用由甲公司承担，不做收入分摊确认。综上所述，新准则的是与国际会计准则趋同的持续，新准则的变化也为会计核算带来非常有利的影响，满足了实践的需求，企业应当做好相关的应对策略，从而有效贯彻实施新准则。参考文献1袁方.解读新收入准则以及对企业的影响J.经济师,2018（10）.2李洁雯.浅析新收入准则会计核算的变化J.现代营销（下旬刊）,2018（5）.3李心怡.新收入准则对企业会计核算的影响分析J.发展,2018（6）.第 7 页 共 7 页