国有企业治理中内部会计控制体系的构建措施_国有企业内部治理.docx

国有企业治理中内部会计控制体系的构建措施_国有企业内部治理完善的企业治理是增加国有企业竞争力的重要保证，而良好的内部会计限制有利于公司治理的完善。公司治理与内部会计限制相互作用，必将促进国有企业的持续健康发展。国有企业治理中内部限制体系问题分析 当前，内部限制规范建设与评价工作中存在着许多困难须要克服，其中，有两个问题亟待解决。 一是亟须构建一个完整成熟的内部限制规范体系。目前，我国还没有形成能够满意经济建设所须要的完整成熟的内部限制规范体系。现有的内部限制规范体系不完善，缺乏统一的建设标准。到目前为止，我国的内部限制规范建设重点仍旧放在内部会计限制规范建设上，内部管理限制规范建设亟待加强。因此，科学构建一个完整成熟的内部限制规范体系势在必行。 二是亟须建立缺乏一套统一规范的内部限制评价标准。监管部门对国有企业内部限制体系的建立提出了要求，但没有对内部限制评价供应实质性指导，从而造成不同公司在进行内部限制评价时没有统一标准。这造成内部限制评价不能和财务报告审计中的内部限制评价明显区分开来。因此，企业应投入肯定的人力、物力、财力，尽早建立一套统一规范的内部限制标准。 内部会计限制构建流程分析 国有企业治理中的内部会计限制与内部限制一样，应采纳闭环限制方式，并且应采纳信息反馈程序限制。采纳闭环限制时，应先由管理部门确定目标(标准)，并将其导入被限制过程，然后将实际成效与标准作比较，确定差异，将差异输入限制系统，找出补救措施后再导入被限制过程，以平衡偏差。闭环限制有利于各种会计信息的反馈。采纳闭环限制方式可以反映出完整的国有企业治理中的内部会计限制程序。这一般包括三个步骤：确立限制标准-衡量限制成效-订正偏差。 内部会计限制体系的构建措施 构建内部会计限制环境。内部会计限制环境是指影响和制约内部会计限制的内容方法、程序及影响其作用发挥的国有企业内、外部条件。将限制环境作为国有企业治理中的内部会计限制体系的组成部分，扩大了国有企业内部会计限制的范围，使国有企业内部会计限制的探讨得到了深化。笔者认为，探讨内部会计限制环境主要是探讨国有企业内部因素。内部因素更干脆、更困难，并且是国有企业内部能够限制的。因为内部会计限制与限制环境的关系不是单纯的适应与被适应的关系，内部会计限制对限制环境还具有反作用。探讨内部会计限制环境的目的，一方面是国有企业治理中内部会计限制体系的设计和实施要适应限制环境的要求；另一方面是探讨如何营造和建立有利于国有企业内部会计限制的内部限制环境。因此，探讨可控的内部环境更有意义。国有企业内部会计限制环境主要包括公司人员、公司治理结构、组织结构三方面的内容。 进行有效的风险评估。风险是指事务本身的不确定性，具有客观性。当前，国有企业面临的经营风险不断增大，这对国有企业治理中的内部会计限制目标的实现产生了肯定影响。因此，在国有企业治理中，内部会计限制的设计和实施不行能脱离其赖以存在的环境。风险评估和限制成为提高国有企业内部会计限制效率和效果的关键，也成为国有企业内部会计限制的重要内容。国有企业内部会计限制的风险来自内部和外部：内部风险主要来自国有企业生产经营状况、财务状况以及现金流淌状况的变更以及人的相识和实力的变更，如生产成本上升、销售收入下降、财务结构变更、资金供应不足等；外部风险主要来自国家有关会计政策的变更、市场的改变、客户信用状况的恶化、自然因素的影响等。面对各种风险，国有企业必需有一个醒悟的相识：哪些风险是主要风险，哪些风险是次要风险，哪些风险是可以避开和分散的，并确定出国有企业内部会计限制的重点。 因此，企业既要树立风险意识，又要进行有效的风险评估，以形成风险管理的机制。风险评估一般须经过辨析、管理、限制等过程。它是一个持续的过程，是有效开展内部会计限制的一个关键因素。 制定内部会计限制活动。内部会计限制活动是确保国有企业管理层的指令得以实现而实行的政策和程序。政策规定应当做什么，而程序在于规定怎样做，以使政策产生效果。政策是程序的基础。政策可能以书面规定，也可能以口头协商规定，但无论政策是否做成书面，都应当前后一样地加以贯彻。同时，对程序也不应当只是机械被动地予以执行，否则不能取得志向的效果。内部会计限制活动涉及与会计工作相关的各个层次和各个职能部门，包括核准、授权、验证、调整、复核业绩、保障资产平安及职务分工等多种活动。内部会计限制活动是针对关键限制点而制定的，制定内部会计限制活动，关键是要找寻关键限制点。国有企业内部会计限制中的关键限制点应当从业务处理流程中找寻、确定。业务处理流程是指业务活动从起先到结束所经验的过程，包括会计业务处理流程和经济业务处理流程两个方面。会计业务处理流程是指记录、整理、传递、储存和供应会计凭证、账簿及报表等一系列的会计活动。它包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿的设置与记账要求等内容。经济业务处理流程是指经济业务活动发生的自然流程。内部会计限制活动主要是依据会计业务处理流程，结合经济业务处理流程来找寻关键限制点，实行相应的限制措施。关键限制点是指业务处理流程中假如不加以限制就简单出现问题的环节，它对详细的业务内容能否朝向人们预先设定的目标流转起关键性的作用。会计业务处理流程一般应设置以下一些关键限制点：审批、审核、编号、结算、复核、记账、对账、审签等，每个限制点都要实行相应的限制措施以保证限制效果。国有企业治理中的内部会计限制不是仅仅就会计业务处理流程进行的内部会计限制，而是将会计业务处理流程与经济业务活动处理流程结合起来，运用会计特有的功能实现对经济活动的有效限制。 作者单位：北京市房山区烟草专卖局（公司）【 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页