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中央电大管理会计教学辅导 第一章 总论 管理睬计课程是广播电视高校会计学专业专科开设的一门必修课，同时也是工商管理专业本科的选修课。本课程操作性较强，内容涵盖广，具有相当的难度。本课程共分十二章，其中第一章是总论，主要介绍管理睬计的含义、管理睬计的形成与发展以及管理睬计与财务会计的关系；其次章成本性态分析是管理睬计的基本理论基础；第三章变动成本法是管理睬计中独有的成本计算方法，须要与财务会计中的完全成本法加以区分；第四章本量利分析是管理睬计的基本内容之一，也是成本性态分析的详细应用，其中公式较多，须要重点驾驭；第五章预料分析和第六章短期决策分析主要应用于生产经营决策方面，是管理睬计的重点内容；第七章长期投资决策要素和第八章长期投资决策分析是管理睬计在固定资产投资方面的详细应用，也是其重点内容之一；第九章全面预算主要体现管理睬计的事先预料的职能，包括业务预算、特地决策预算和财务预算；第十章成本限制和地十一章责任会计是管理睬计规划限制与业绩考核职能的详细体现，也是本课程的重点内容；第十二章不确定分析是将前面各章中涉及到的不确定分析方法集中在一起，其内容涉及到前面学过的有关内容。综合以上可以看出，管理睬计课程主要包括三大块：第一部分决策分析，包括短期和长期决策分析；其次部分预料主要包括全面预算；第三部分限制考核主要包括成本限制和责任会计。 第一章 总论 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 1了解管理睬计原则 2驾驭管理睬计与财务会计的主要区分和联系 3重点驾驭管理睬计的定义、职能和内容 现代企业会计包括两大部分：财务会计与管理睬计。作为与财务会计相区分而存在的管理睬计，主要侧重与为企业内部管理服务。因此管理睬计也被称为企业内部经营管理睬计。 一、管理睬计的含义 管理睬计是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预料、决策、规划、限制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 二、管理睬计的职能 管理睬计主要包括五大职能： 1预料经济前景。管理睬计发挥预料经济前景的职能，就是根据企业将来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预料和推想将来企业销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策供应第一手信息。 2参加经济决策。管理睬计发挥参加经济决策的职能，主要体现在依据企业决策目标收集，整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。 3规划经营目标。管理睬计发挥规划经营目标的职能，是通过编制各种安排和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解到各有关预算中去。 4限制经济过程。管理睬计发挥限制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前限制同事中限制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，依据执行过程中的实际与安排发生偏差进行缘由分析，并刚好实行措施进行调整的过程。 5考核评价经营业绩。管理睬计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现，即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提宠爱，逐级考核责任指标的执行状况，从而为改进将来工作措施的形成供应的依据。 三、管理睬计的内容 现代管理睬计的基本内容包括决策会计、规划限制会计和责任会计。 预料决策会计是现代管理睬计的核心，又是现代管理睬计形成的关键标记之一。 规划限制会计的主要作用是为了保证预期奋斗目标实现的管理睬计子系统。 责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的状况，从而调动企业职工主动性的管理睬计子系统。 四、管理睬计的原则 管理睬计的基本原则有六项： 1最优化原则。 2效益性原则，包括两层含义：一是信息质量应有助于管理睬计总体目标的实现；二是坚持成本效益原则。 3决策有用性原则。这一原则要使管理睬计的信息在质量上必需符合相关性和可信性的要求。 4刚好性原则。 5重要性原则。贯彻重要性原则必需考虑成本效益原则和决策有用原则性的要求。 6敏捷性原则。 五、管理睬计与财务会计的关系 管理睬计与财务会计是现代企业会计的两大分支，两者既有联系又有区分。 （一） 管理睬计与财务会计的联系 1管理睬计与财务会计同属于现代会计 2管理睬计与财务会计的最终目标相同 3管理睬计与财务会计相互共享部分信息 4财务会计的改革有助于管理睬计的发展 （二） 管理睬计与财务会计的区分 1会计主体不同。管理睬计以企业内部各层次的责任单位为主体，财务会计以整个企业为工作主体 2详细工作目标不同。管理睬计的侧重点主要是为企业内部管理服务，财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团供应会计信息服务。 3基本职能不同。管理睬计的主要职能是预料、决策、规划、限制和考核的职能，财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能。 4工作依据不同。管理睬计的工作敏捷，没有同一的指导原则，财务会计的信息则必需依据公认会计原则的要求。 5方法及程序不同。管理睬计须要选择敏捷多样的方法进行分析处理，程序性较差财务会计的方法则比较稳定，必需遵循固定的会计循环程序。 6信息特征不同。管理睬计信息跨越过去、现在和将来三个时态，其载体没有同一格式，不对外公开供应信息，财务会计的信息大多为过去的信息，其载体是具有固定格式的财务报表，其信息需对外公开。 7体系的完善程度不同。管理睬计相对缺乏统一性和规范性，体系尚不健全，财务会计体系比较完善，具有统一性和规范性。 8观念取向不同。管理睬计不仅看重管理行为实施结果，而且更关注管理过程本身，财务会计一般不答重视管理过程及其对职工心理和行为的影响。 其次章 成本性态分析 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 1驾驭管理睬计中成本的概念及分类 2重点驾驭固定成本，变动成本，混合成本的特点 3驾驭贡献边际的含义及特点 4重点驾驭成本性态分析的方法：凹凸点法 一、成本的概念及分类 根据企业管理的不同要求，可以选择不同的标记将成本划分为不同的类型，主要包括以下几种： （一）成本按核算的目标分类 成本按其核算目标不同，可以分为：业务成本、责任成本和质量成本。 业务成本是为达到反映业务活动本身的耗费状况，以便确定成本的补偿尺度而核算的成本。业务成本就是以产品为中心，以其开支范围为半径的全部成本的集合。 责任成本是为落实责任，以便限制成本，明确有关单位的经营业绩而核算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 （二）成本按其实际发生的时态分类 成本按其时态分类可分为历史成本和将来成本两类。 历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。 将来成本是指预先测算的成本，类型主要包括：估算成本、安排成本、预算成本和标准成本等。将来成本事实上是一种成本目标和限制成本。 （三）成本按其相关行分类 成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。根据这种分类方法，成本可以分为相关成本和无关成本两类。 相关成本是与决策有关系的成本，在决策时必需予以考虑的成本项目。 无关成本是与决策无关的成本，在决策时无需考虑的成本项目。 （四）成本按其可控行分类 成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预料并落实责任、在事中施加影响以及事后进行考核的性质。根据这种标记，成本可以分为可控成本和不行控成本。 可控成本是指责任单位对成本的发生事先预料，事中计量，并在事后落实责任考核的成本。 （五）成本按其可分辨分类 成本的可分辨性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。根据这种分类方法，成本可分为干脆成本和间接成本两类。 干脆成本是指那些与特定的归集对象有干脆联系，能够明确推断其归属的成本。 间接成本是指那些与特定的归集对象并无干脆联系或无法追踪其归属的成本。 （六）成本按其经济用途分类 成本按其经济用途进行分类，可以分为生产成本和非生产成本。 生产成本实施在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括：干脆材料、干脆人工和制造费用三个项目。 非生产成本是指生产成本以外的成本，包括：推销成本和管理费用等项目。 （七）成本按其可盘存性分类 成本的可盘存性是指在肯定期间发生的成本有可能构成资产价值，可在期末进行盘点，在资产负债表中得以反映，并递延到下期去的性质。根据这种分类方法，成本可以分为产品成本和期间成本。 产品成本是指随产品试题流淌而流淌的成本。 期间成本是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间推移而消逝不能递延到下期去的成本。 二、固定成本与变动成本 根据成本性态，即在肯定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本 固定成本是指在肯定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额改变的成本。 固定成本具有两个特征： （1）固定成本总额的不变性。 （2）单位固定成本的反比例变动性。 固定成本进一步划分，根据是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 （二）变动成本 变动成本是指在肯定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。 变动成本的特征有以下两个： （1）变动成本总额的正比例变动性； （2）单位变动成本的不变性。 变动成本进一步细分，可以划分为基数性变动成本和酌量性变动成本两类。 （三）混合成本 混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 根据混合成本变动趋势的不同，可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。 三、成本性态的特点 由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、短暂性和可能转化性的特点。 1成本性态的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。 2成本性态的短暂性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。 3成本性态的可能转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。 三、成本性态分析的方法 成本性态分析的方法，主要有技术测定法、干脆分析法、历史资料分析法等。须要重点驾驭的方法是凹凸点法。 凹凸点法是历史资料分析法的一种，是依据肯定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 该方法的详细分析步骤如下： （1）选择凹凸两点的坐标，找出最高点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（x1,y1）,同样确定最低点坐标（x2,y2）； （2）计算b值，公式如下： （3）计算a值，公式如下： a=最高点成本b×最高点业务量y1-bx1 或a=最低点成本b×最低点业务量y2-bx2 凹凸点法的优点是简便易行，易于理解。但该法只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性态模型可能不具代表性，简单导致较大的计算误差。因此只适用于成本变动趋势比较稳定的趋势。 第三章 变动成本法 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 1了解变动成本法的理论前提 2驾驭变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区分 3重点驾驭用变动成本法计算损益 4重点驾驭差额简算法 一、变动成本法的理论前提 变动成本法的理论前提就是成本根据性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必需作为期间成本处理。 二、变动成本法与完全成本法的区分 变动成本法是管理睬计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，详细表现在以下方面： 1应用的前提条件不同 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 2产品成本以及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：干脆材料、干脆人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。 在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：干脆材料、干脆人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。 3销货成本以及存货成本水平不同 在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本干脆计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。 在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间安排，因此，被销货汲取的那部分固定性制造费用作为销货成本计入班期利润表，被期末存货汲取的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。 4常用的销货成本计算公式不同 变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成原来表示，可以用下面的公式干脆计算： 本期销货成本单位变动生产成本×本期销售量 完全成本法下，假如期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式干脆计算销货成本： 本期销货成本单位生产成本×本期销售量 但在前后期成本水平不变的状况下，除非产量也不变，否则应当根据各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。 5损益确定程序不同 在变动成本法下，确定损益因感召贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成原来确定当期营业利润。 在完全成本法下，确定损益应根据传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。 两种成本法的损益确定详细区分表现在以下几个方面： （1）营业利润的计算方法不同 在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 营业收入变动成本贡献边际 贡献边际固定成本营业利润 在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 营业收入营业成本营业毛利 营业毛利营业费用营业费用 （2）编制的利润表格式不同 变动成本法运用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；而完全成本法运用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。 （3）计算出来的营业利润有可能不同 根据变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一样。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必定性。 6所供应信息的用图不同 变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预料、决策、安排、限制和业绩考核等职能。 完全成本法适用内部事后浆液间接成本安排给各种产品，满意对外供应报表的须要。 假如连续考查一端较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律： （1）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加； （2）当某期销售量比上期削减时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期削减； （3）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高； （4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低； （5）当随意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。 三、简算法的应用 这部分内容就是要求能够在应用变动成本法确定营业利润的基础上，利用两种成本法确定营业利润差额的简算法，求出完全成本法下的营业利润。 营业利润差额就是反按两种成本计算方法确定的营业利润差额。不同期间两种成本计算法下的营业利润差额可能大于、小于也可能等于零。 导致两种成本法的营业利润出现差额的根本缘由在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又详细体现为完全成本法下期末存货汲取的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。 在实务中，并不须要按两种成本法同事计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润，再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额，最终按简化公式干脆推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。计算公式如下： 完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额 完全成本法下的期末存货成本变动除非法下期末存货成本期末存货应汲取的固定性制造费用 第四章 本量利分析 通过本章的学习，应当达到以下学习目标： 1 重点驾驭单一品种保本分析，保利分析 2 驾驭多品种保本分析 3 驾驭因素变动对相关指标的影响。 本量利分析就是成本业务量利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性练习，为会计预料、决策和归还供应必要财务信息的技术方法。 一、本量利分析的基本公式 本量利分析的基本公式就是： 营业利润销售收入销售成本 （单价单位变动成本）×销售量固定成本 在基本公式中，特殊要留意贡献边际的概念。 贡献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额，其表现形式为单位贡献边际、贡献边际总额和贡献边际率等几种形式。贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着亲密的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。 贡献边际率与变动成本率之间有着亲密的联系，属于互补性质，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利实力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利实力越强。贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式： 关系边际率变动成本率1 二、单一品种产品保本、保利分析 1 保本分析 保本分析就是探讨企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，详细有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。 （1）在确定保本点时，可以采纳图解法、基本等式法和贡献边际法。 详细的应用须要采纳以下公式： 保本量固定成本÷（单价单位变动成本） 保本额单价×保本量 或：保本量固定成本÷单位贡献边际 保本额固定成本÷贡献边际率 （2）企业经营平安程度评价 评价企业的经营平安程度的指标是平安边际。平安边际就是预料的销售量与保本销售量的差额，详细有平安边际量、平安边际额和平安边际率等表现形式。 与此相对应，保本作业率就是保本点业务量占实际或预料销售量的比率。保本作业率与平安边际率之间存在以下关系： 保本作业率平安边际率1 2 保利分析 保利分析就是在保本分析的基础上，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。 保利量（固定成本目标利润）÷（单价单位变动成本） 保利额（固定成本目标利润）÷贡献边际率 保净利点就是实现目标净利润的业务量，详细形式包括保净利量和保净利额两种形式，详细计算过程如下： 保净利量（固定成本目标净利润÷（1所得税率） ÷（单价单位变动成本） 保净利额（固定成本目标净利润÷（1所得税率） ÷贡献边际率 三、多品种保本分析 对多品种保本分析，依据的原理是单一品种保本分析的基本公式，但须要先确定出多品种的综合贡献边际率。重点驾驭运用加权平均法计算确定综合贡献边际率。 综合贡献边际率 多品种的保本额固定成本÷综合贡献边际率 多品种保利额（固定成本目标利润）÷综合贡献边际率 可用的方法还包括：联合单位法、分算法、主要品种法等。 四、有关因素变动对相关指标的影响 1因素变动对保本点和保利点的影响 （1）单价单独变动的影响 ） 当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升的保本点和保利保点就会降低，使得经营状况向平安方向发展；单价下降时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，保本点和保利保点就会上升，使得经营状况向担心全的方向发展。 （2）单位变动成本单独变动的影响 单位变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献不仅率向相反方向改变，因而使得保本点和保利点向着单价变动影响的相反方向改变。变动成本上升，会增加保本点和保利点，使企业的经营状况向担心全的方向发展；单位变动成本下降时，会削减保本点和保利点，使企业的经营状况向平安的方向发展。 （3）固定成本因素单独变动的影响 固定成本的增加会使保本点和保利点提高，使企业的经营向不利方向发展；相反，固定成本的削减会使保本点和保利点降低，使企业的经营向有利方向发展。 （4）目标利润因素单独变动的影响 目标利润的变动只会影响保利点，而不会影响保本点。 （5）销售量因素单独变动的影响 由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会影响应用利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响。 2有关因素变动随平安边际的影响 （1）单价因素单独变动的影响 由于单价变动会引起保本点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，会使平安边际向着同方向变动。 （2）单位变动成本因素单独变动的影响 单位变动成本的变动会导致保本点同方向不会，从而在销售业务量既定的条件下会使平安边际向反方向改变。 （3）固定成本因素单独变动的影响 固定成本变动使保本点向相同方向改变，从而使平安边际向相反方向改变。 （4）预料销售量因素单独变动的影响 预料销售量的变动，会使平安边际向同方向改变。 3有关因素变动对利润的影响 （1）单价的变动可通过变更销售收入从而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加，反之，单价降低，利润削减。 （2）单位变动成本的变动可通过变更变动成本总额从而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成降低，利润增加，反之，亦然。 （3）固定成本的变动会从反方向干脆变更利润。 （4）销售量的变动可通过变更贡献边际总额从而从正方向影响利润。 第五章 预料分析 通过本章的学习，应当达到以下学习目标： 1预料分析的意义、特征、内容、步骤 2预料分析的方法 3销售预料，成本预料 4定量预料方法 5利润预料 预料分析就是用科学的方法预料、推断事物发展的必定性或可能性的行为，即依据过去和现在预料将来，由已知推断未知的过程。管理睬计中的预料分析，是指根据肯定的原则和程序，运用特地的方法进行经营预料的过程。 预料分析具有以下特点：依据的科学性、时间的相对性、结论的可验证性和方法的敏捷性。预料分析主要包括：销售预料、利润预料、成本预料和资金预料等方面。 一、销售预料 在企业的预料系统中，销售预料处于先导地位，对于指导利润预料、成本预料和资金预料，进行长短期决策，支配经营安排，组织生产都起到重要的作用。 销售预料的方法包括用于市场调查方法和用于销售量预料的方法，包括定性预料和定量预料方法。其中应重点驾驭定量预料法中的算术平均法、移动平均法和平滑指数法。 1算术平均法 算术平均法是以过去若干时期的销售量的算术平均数作为销售预料数的一种预料方法。计算公式为： 各期销售量之和 销售量预料数 期数 这种方法的优点是计算公式简洁，缺点是把不同时间的差异平均化，没有考虑远近期间销售业务量的变动对预料期销售量影响的程度不同，可能造成预料结果产生较大误差。 2移动平均法 移动平均法是从n期的时间数列销售量中选取一组m期的数据作为视察期数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测值平均数，以最终一组平均数作为将来销售预料值的一种方法。计算公式为： 销售量预料数最终m期算术平均销售量 最终移动期销售量之和 m 期 3平滑指数法 平滑指数法是在前期销售量的实际数和预料数的基础上，利用实现确定的平滑指数预料将来销售量的一种方法。从本质上来说，平滑指数法也是一种特使的加权平均法。 销售量预料数平滑指数×前期实际销售量（1平滑指数）×前期预料销售量 平滑指数a的取值范围一般是在0.30.7之间，平滑指数越大，则近期实际数对预料结果的影响越大；平滑指数越小，则近期实际岁数预料结果的影响越小。因此，采纳较大的平滑指数，平均数能反映视察值新近的改变趋势，若采纳较小的平滑指数，则平均数能反映视察值不断的长期趋势。一般状况下，假如销售量波动较大或要求进行短期效率预料，则应选择较大的平滑指数，假如销量的波动较小或要求进行长期销量预料，则应选择较小的平滑指数。 二、利润预料 利润预料是企业将来经意概念的重要战略目标之一。利润的预料首先就要进行目标利润的制定。 1目标利润及其预料分析 目标利润就是企业在将来一端时间内，经过努力应当达到的最优化利润限制目标。目标利润的确定须要经过以下四个步骤： （1）选择确定特定的利润率标准 （2）计算目标利润基数 目标利润基数预定的销售利润率×预料产品销售额 目标利润基数预定的产值利润率×预料总产值 目标利润基数预定的资金利润率×预料资金平均占用额 （3）确定目标利润修正值 （4）确定最终目标利润并分解落实 2利用经营杠杆系数预料利润 （1）经营杠杆效应的含义 经营杠杆效应就是利润的变动率大于业务量变动率的现象。产生经营杠杆效应的缘由在于，当产销量改变时，因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动，从而使单位利润相对改变，导致利润的波动率总是大于产销量的变动率。 （2）经营杠杆系数的计算 经营杠杆系数就是利润变动率相当于产销量变动率的倍数。计算公式有两个： 利润变动率 经营杠杆系数 产销量变动率 基期贡献边际 经营杠杆系数 基期利润 以上两个公式应用时，要留意适用的条件。 （3）经营杠杆系数的变动规律 驾驭以下变动规律： 只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1； 产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反； 成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方法相同； 单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反； 在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，风险也就越大。 三、成本预料 成本预料就是企业在驾驭将来的成本水平和变动趋势的基础上，以达到加强企业成本管理，为成本决策和实施成本限制供应依据的目的。 1成本预料一般包括以下三个步骤： （1）提出目标成本方案 （2）预料成本的发展趋势 （3）修订目标成本 2成本预料的方法 重点驾驭凹凸点法和加权平均法。 成本预料中的加权平均法是依据若干期固定成本总额和单位变动成本的历史资料，根据事先确定的权数进行加权，以计算加权平均的成本水平，从而确定成本预料模型，预料将来总成本的一种定量分析方法。 第六章 短期决策分析 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 1决策分析特征、原则、程序 2相关收入与相关成本 3短期经营决策方法 4各种生产经营决策 决策分析包括短期经营决策和长期经营决策。决策是面对将来的，而将来含有很多不确定因素，因此，预料是决策的基础，是决策科学化的前提。同时，决策又是规划的依据。决策分析必需遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。 一、相关收入和相关成本 在进行决策分析时，必需分清晰相关与无关收入及成本的概念。 1相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必需予以充分考虑的收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。 与相关收入相对应的概念就是无关收入。假如无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是无关收入。 2相关成本是指与特定决策方案相练习的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必需充分考虑的成本。假如某项成本只属于某个经营决策方案，假如该方案存在，就会发生这项成本，假如该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。 （1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在肯定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案相关的变动成本。 （2）机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。选择某一方案必定以为着其他方案可能获利的机会备放弃或丢失，因此，以次优方案的可能收益作为最佳方案的所失，可以全面评价决策方案所得与所失的关系。虽然机会成本没有构成企业的实际成本支出，但在管理睬计中必需将机会成本作为决策的相关成原来考虑。 （3）专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。专属成本的确任与取得为弥补生产实力不足而增加的装置、设备、工具的方式有关。 2无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。无关成本经常会影响决策的结果，因此必需划分清晰相关的概念。无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （1）沉没成本事实上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。一般状况下，大多数固定成本，如固定资产折旧、无形资产的摊销等都属于沉没成本。但这并不肯定的，如与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。另外，又是变动成本业可能属于沉没成本，如半成品深加工前的成本，不仅固定成本而且其变动成本均为沉没成本。 （2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本相对立的成本。由于其发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑。 二、生产经营决策方法 应重点驾驭四种决策方法： 1单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。这种方法一般在企业的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时运用在决策时要优先支配单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。 单位资源贡献边际单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额 单位资源贡献边际是个正指标，依据它做出决策的推断标准是：选择该项指标最大的方案作为最优方案。在此基础上，运用贡献边际总额法也可以进行相应的决策结果。 2差别损益分析法。适用于两个互斥方案的决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。 这种方法须要以各种有关方案的相关收入和相关成本作为基础数据，因此，一旦相关收入和相关成本的内容界定得不精确、不完整，就会干脆影响决策质量，甚至会得出错误的结论。依据差别损益做出决策的推断标准是：若差别损益大于零，则A方案优于B方案，否则，B方案优于A方案。 差别损益分析法比较科学、简洁、好用，能够干脆揭示中选方案比放弃的方案多获得的利润或损失。通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策，但要进行多个方案的决策，就必需逐次进行筛选。 3相关损益分析法。这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。某方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关差别之差。 相关损益指标是一个正指标，依据它做出决策的推断标准是：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。该法可以同时用于两个以上方案的决策。 4成本无差别法。这种方法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过推