农民专业合作社税收规定.docx

农民专业合作社税收规定 农夫专业合作社税收规定 中华人民共和国农夫专业合作社法（以下简称农夫专业合作社法）第八条规定："国家通过财政支持、税收实惠和金融、科技、人才的扶持以及产业政策引导等措施，促进农夫专业合作社的发展。"为了支持、引导农夫专业合作社的健康发展，财政部、国家税务总局近日下发了关于农夫专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号），文件规定农夫专业合作社经营可以享受4项税收实惠政策，并从7月1日起执行。税收支持农业发展是我国一项长期基本国策，涉及增值税、营业税、企业所得税等多个税种。那么如何利用税收引导农夫专业合作社走健康发展之路呢？ 一、要弄清晰税收政策内涵 （一）增值税 依据财税200881号文件规定，对农夫专业合作社要弄清晰以下几项税收政策： 1、对农夫专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。这里有一个条件，农业产品必需是"本社成员生产的"，否则就不能享受免征增值税实惠。 2、增值税一般纳税人从农夫专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。这里明确购进的是农夫专业合作社的"免税农业产品"，其他农业产品或商品则必需根据现行政策规定计算抵扣。因此，对农夫专业合作社销售给增值税一般纳税人的其他农业产品则要考虑税收问题。 3、对农夫专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。这里规定的是"向本社成员"销售上述六种商品，才可以享受免征增值税，否则不能享受免征实惠。因此，在实际经营中既要把握好销售对象又要把握好规定的商品品目。 4、视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策依据。中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）第十六条规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税199552号）对"自产农业产品"做了规定：增值税暂行条例第十六条所列免税项目的第一项所称的"农业生产者销售的自产农业产品"，是指干脆从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。对农夫专业合作社销售的外购的农业产品，以及外购农业产品生产、加工后销售的仍旧属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当根据规定税率征收增值税。 （二）营业税 1、中华人民共和国营业税暂行条例第六条规定，农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、水生动物的配种和疾病防治项目免征营业税。 2、国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知（国税函2008212号）规定，纳税人单独供应林木管护劳务行为的收入中，属于供应农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税。 3、财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知（财税字19942号）规定，将土地运用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 农夫专业合作社法第五十二条规定：农夫专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收实惠。换言之，对农夫专业合作社从事上述劳务取得的收入，免征营业税。 （三）企业所得税 中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）其次十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例则进一步明确了减免企业所得税的项目，包括： 1.企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采集，浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税。 2.企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。 根据农夫专业合作社法的规定，农夫专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的供应者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。农夫专业合作社依法登记，即可取得法人资格。设立农夫专业合作社，应当向工商行政管理部门提交相关文件，申请设立登记，并取得营业执照。企业所得税法第一条就明确：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。新企业所得税法不同于原税法的一个最显著特点就在于实行法人所得税制度，毫无疑问，农夫专业合作社是企业所得税纳税人，应当根据规定缴纳企业所得税。但依据农夫专业合作社法第五十二条的规定，农夫专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收实惠。因此，对上述的免征、减征企业所得税政策农夫专业合作社可以享受税收实惠。 （四）其他相关税收 根据前述税收政策，农夫专业合作社可以享受的涉农经济活动的税收实惠还有： 1、城镇土地运用税。中华人民共和国城镇土地运用税暂行条例（以下简称城镇土地运用税暂行条例）第六条规定，干脆用于农、林、牧、渔业生产用地，免征城镇土地运用税。财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地运用税有关政策的通知（财税2006186号）中"关于经营采摘、观光农业的单位和个人征免城镇土地运用税问题"明确：在城镇土地运用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其干脆用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，依据城镇土地运用税暂行条例第六条中"干脆用于农、林、牧、渔业的生产用地"的规定，免征城镇土地运用税。把握的关键就在于土地必需是"干脆用于农、林、牧、渔业生产"，而非他用，不符合这个用途规定的则要缴纳城镇土地运用税。 2、房产税。国家税务总局关于调整房产税和土地运用税详细征税范围说明规定的通知（国税发199944号）鉴于经济发展及城镇建设已发生很大改变，规定"对农林牧渔业用地和农夫居住用房屋及土地，不征收房产税和土地运用税。"这里同样强调的是"对农林牧渔业用地". 3、印花税。财税200881号文件规定，对农夫专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。这里须要区分的是社内、社外及农业产品、非农业产品和农业生产资料、非农业生产资料等，符合条件的免税，不符合条件的征税。 4、耕地占用税。中华人民共和国耕地占用税暂行条例第十四条其次款规定：建设干脆为农业生产服务的生产设施占用前款"占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的"规定的农用地的，不征收耕地占用税。中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则进一步明确了条例第十四条所称干脆为农业生产服务的生产设施，是指干脆为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。详细包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物爱护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的浇灌排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他干脆为农业生产服务的生产设施。因此，对农夫专业合作社占用农用地从事上述生产设施建设的，不征耕地占用税，否则则应照章征收。 5、车船税。中华人民共和国车船税暂行条例第三条规定，非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机、捕捞（养殖）渔船免征车船税。 6、车辆购置税。财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知（财税200466号）规定，对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。 7、契税。中华人民共和国契税暂行条例实施细则规定，纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地运用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 二、要把握好税收征管要求 （一）要严格区分社内、社外。农夫专业合作社销售的农业产品必需是本社成员生产的，社外企业或者个人生产的由农夫专业合作社收购再销售的则不能享受税收实惠照看。所谓"本社成员"是指农夫专业合作社法第十四条规定的"具有民事行为实力的公民，以及从事与农夫专业合作社业务干脆有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体，能够利用农夫专业合作社供应的服务，承认并遵守农夫专业合作社章程，履行章程规定的入社手续的，可以成为农夫专业合作社的成员。"这里的"农夫专业合作社"不是传统概念的村委会或者居委会，他的内涵相当丰富，根据法定手续入社的即为"本社成员"，否则则不是"本社成员". （二）要严格区分免税农业产品与应税农业产品。根据财税200881号文件，增值税一般纳税人从农夫专业合作社购进的必需是免税农业产品才可以根据13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额，不属于免税农业产品范畴。那么哪些产品属"免税农业产品"呢？依据财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号），"农业生产者销售的自产农业产品"，是指干脆从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品，主要是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。而对单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍旧属于注释所列的农业产品，则不属于免税的范围；农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得根据农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当严格加以区分。 根据财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知（财税200212号）规定，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税扣除率由10%提高到13%，依据买价按13%计算进项税额；财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知（财税2002105号）规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可根据财税200212号文件的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。增值税一般纳税人从农夫专业合作社购进的符合免税农业产品要件的方可以根据13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。换句话说，对不符合免税农业产品条件的应税农业产品，农夫专业合作社在销售时务必要考虑增值税问题。 （三）要严格区分免税商品与应税商品。农夫专业合作社经营的商品或许有许多品种，但只有也仅有"农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机"等六种商品并"向本社成员销售"才可以享受免征增值税实惠照看，经营的其他商品则均要根据规定申报缴纳增值税。假如农夫专业合作社是增值税一般纳税人，则要精确核算增值税进项税额、销项税额、应纳税额。依据增值税暂行条例第三条规定："纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。"第十七条："纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。"因此，农夫专业合作社应当照实精确核算，严格区分免税商品与应税商品、不同税率商品的销售额，否则则不能享受低税率及免税政策照看。 （四）要严格区分农用与非农用。营业税规定的"将土地运用权转让给农业生产者用于农业生产"、城镇土地运用税规定的"干脆用于农、林、牧、渔业生产用地"、房产税规定的"对农林牧渔业用地"、印花税规定的"与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同"、耕地占用税规定的"建设干脆为农业生产服务的生产设施占用规定的农用地的"、契税规定的"纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地运用权，用于农、林、牧、渔业生产的"等"农用"应税项目可以享受免税实惠照看，而非"农用"的项目则应根据规定申报缴纳各项税收。 （五）要精确核算应税收入与免税收入。企业所得税法第五条规定："企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。"对农夫专业合作社取得的"从事农、林、牧、渔业项目的所得"根据规定精确核算后可以享受免征、减征企业所得税实惠，这里既有可以免征企业所得税的收入项目，又有减征企业所得税的收入项目。 依据企业所得税法实施条例第八十六条规定： （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2、农作物新品种的选育； 3、中药材的种植； 4、林木的培育和种植； 5、牲畜、家禽的饲养； 6、林产品的采集； 7、浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目 8、远洋捕捞。 （二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2、海水养殖、内陆养殖。 因此，必需精确划分和核算各自的收入。 三、要办理全相关配套手续 （一）农夫专业合作社的设立。依据农夫专业合作社法的规定，符合条件的农夫专业合作社要办理设立登记手续，依照农夫专业合作社法进行登记，取得法人资格。 农夫专业合作社法第十条规定："设立农夫专业合作社，应当具备下列条件： （一）有五名以上符合本法第十四条、第十五条规定的成员； （二）有符合本法规定的章程； （三）有符合本法规定的组织机构； （四）有符合法律、行政法规规定的名称和章程确定的居处； （五）有符合章程规定的成员出资。"设立农夫专业合作社应当召开由全体设立人参与的设立大会。设立时自愿成为该社成员的人为设立人。 根据农夫专业合作社法的规定，具有民事行为实力的公民，以及从事与农夫专业合作社业务干脆有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体，能够利用农夫专业合作社供应的服务，承认并遵守农夫专业合作社章程，履行章程规定的入社手续的，可以成为农夫专业合作社的成员。农夫专业合作社应当置备成员名册，并报登记机关。在其成员中，农夫至少应当占成员总数的百分之八十。而对成员总数二十人以下的，规定可以有一个企业、事业单位或者社会团体成员；成员总数超过二十人的，企业、事业单位和社会团体成员不得超过成员总数的百分之五。 农夫专业合作社法规定具有管理公共事务职能的单位不得加入农夫专业合作社。 （二）办理工商营业执照。农夫专业合作社法第十三条规定："设立农夫专业合作社，应当向工商行政管理部门提交下列文件，申请设立登记： （一）登记申请书； （二）全体设立人签名、盖章的设立大会纪要； （三）全体设立人签名、盖章的章程； （四）法定代表人、理事的任职文件及身份证明； （五）出资成员签名、盖章的出资清单； （六）居处运用证明； （七）法律、行政法规规定的其他文件。"同时要求登记机关应当自受理登记申请之日起二十日内办理完毕，向符合登记条件的申请者颁发营业执照；还规定农夫专业合作社法定登记事项发生变更的，应当申请变更登记。 （三）办理税务登记。中华人民共和国税收征收管理法第十五条规定："企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。"因此，农夫专业合作社在取得工商营业执照之日起三十日内要具有关证件资料向当地主管税务机关申报办理税务登记。 （四）建立财务会计核算制度。农夫专业合作社法第三十二条规定："国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农夫专业合作社财务会计制度。农夫专业合作社应当根据国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算。" 财政部2008年1月16日印发了农夫专业合作社财务会计制度（试行）（财会200715号）的通知，在总则中明确农夫专业合作社的会计工作，要依据会计法、农夫专业合作社法及有关规定，规范其会计工作，要"依据本制度规定和会计业务须要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，托付农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。"农夫专业合作社财务会计制度要求农夫专业合作社的理事长或者理事会应当根据章程规定，组织编制年度业务报告、盈余安排方案、亏损处理方案以及财务会计报告，于成员大会召开的十五日前，置备于办公地点，供成员查阅；要求农夫专业合作社与其成员的交易、与利用其供应的服务的非成员的交易，应当分别核算等。 财务会计核算制度不仅是增值税、营业税、企业所得税等税收核算的须要，也是加强内部管理、安排盈余的须要，更是农夫专业合作社生存、发展的须要。盈余主要根据成员与农夫专业合作社的交易量（额）比例返还是农夫专业合作社法确立的农夫专业合作社应当遵循的基本原则之一。因此，农夫专业合作社应当为每个成员设立成员账户，进行明细分类核算。 税收将引导农夫专业合作社走上健康发展之路。我们要将农夫专业合作社办成农夫信得过、托得了、靠得住的经济实体，真正成为以其成员为主要服务对象、为全体成员谋求共同利益的互助性经济组织，成为引导周边群众共同走向小康之路的领头羊。 农夫专业合作社税收规定 农夫专业合作社税收实惠政策 农夫专业合作社 农夫专业合作社 农夫专业合作社 农夫专业合作社 农夫专业合作社税收实惠政策综述 农夫专业合作社有关税收政策 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