企业会计核算的基本要素.pptx

会 计 基 础难难 点：点：o新新o细细o重实务重实务o题量大题量大第一章总论 o本章重点：本章重点： n会计的概念；会计的职能； n会计基本假设； n会计要素的内容；会计各要素的特征；会计等式的涵义 第一节 会计概述o1、会计的定义： n以“货币为主要计量单位”，“反映和监督”。n按其报告的对象不同财务会计管理会计对外提供对内提供财务状况经营成果现金流量经营规划经营管理预测决策过去信息未来信息2、会计基本职能o核算和监督是基本职能，预测、决策、控制、预测、决策、控制、分析和评价分析和评价是现代会计进发展的新职能。新职能。o核算会计最基础工作o监督合法性监督与合理性监督 事前、事中、事后监督o二者关系：会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。 2、会计对象o是指会计所核算和监督的内容能以货币能以货币表现的经济活动表现的经济活动 。o资金投入资金投入投资人、债权人资金投入o资金运用资金运用供应、生产、销售o资金退出资金退出偿还债务、上交税金、分配利润第二节 会计核算基本前提o1、会计主体、会计主体 o理解会计主体与企业法人的“区别”和“联系”。o注意概念中的“独立核算”、“有限责任”的本质差异。o会计主体是区分会计核算单位与其他单位之间的首要前提。o作为会计主体的前提是：拥有独立资金、独立进行经济业务活动、独立核算盈亏、收支，独立编制会计报表。o会计主体：为会计核算提供了空间范围。o2、持续经营、持续经营o“可预见的未来”是理解的关键。o持续经营假设是会计准则会计制度的前提，也是会计信息系统建立、历史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。o持续经营：为会计核算提供了时间长度。o3、会计分期、会计分期 o会计分期有年度、半年、季度、月份四种。o是正确计算损益、收入、成本的前提。o产生了不同的记账基准权责发生制与收付实现制o4、货币计量、货币计量 o人民币作为记帐本位币是它的具体化表现。o采用其他货币作为记帐本位币的单位，报表必须折合为人民币。o5、权责发生制、权责发生制o以收入、费用的发生作为确认计量的标准，不论款项是否收付。第三节 会计要素与会计等式o一、会计要素（重点）一、会计要素（重点）o掌握每一会计要素的定义、特点、分类、确掌握每一会计要素的定义、特点、分类、确认条件、各要素之间的联系。认条件、各要素之间的联系。o尤其是新增加的内容。3、所有者权益 来源所有者投入资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本资本公积资本溢价接受捐赠6、利润o利润收入费用利得损失营业外收支二、会计等式二、会计等式o资产负债所有者权益n举例说明会计要素的9种变动情况。o收入费用利润n收入、费用均指日常经营活动中产生的项目。o二等式间的关系（新增内容）n资产负债（所有者权益利润）n 负债（所有者权益收入费用）n =负债所有者权益 （收入费用）第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求第一节 会计核算的具体内容o1、款项和有价证券的收付n “款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 n“有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 o2、财物的收发、增减和使用 n “财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产 。 o3、债权债务的发生和结算 n“债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 n“债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 o4、资本、基金的增减 n “资本”是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 o5、收入、支出、费用、成本的计算、收入、支出、费用、成本的计算 n“收入”是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 n“支出”是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 n“费用”是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 n“成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 o6、财务成果的计算和处理 n“财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 n财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 o7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 第二节 会计核算的一般要求o参见P22P23第三章第三章 会计科目和账户会计科目和账户o本章重点：n会计科目的分类、设置原则会计科目的分类、设置原则n账户的分类与结构账户的分类与结构n会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系第一节第一节 会计科目会计科目o1、会计科目的概念n（会计要素的具体化）会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。o2、会计科目的分类n按统驭关系分为：总分类科目和明细分类科目。n按会计要素分类：资产类，负债类，共同类、所有者权益类，成本类、损益类。 o3、会计科目的设置原则n合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 n相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 n实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 第二节第二节 账户账户o1、账户的概念n账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 o2、账户分类n按反映要素的详细程度和统驭关系分为：总分类账户和明细分类账户。 n根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 （分别举例说明）o3、账户的基本结构n账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 n期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 n掌握：各类账户期末余额的计算4、会计科目与账户的联系与区别o联系：反映的会计对象的内容相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定账户的性质。o区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；账户具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，账户还能反映和控制其增减变化及结余的情况。o在实际中两个概念不加以严格区分。第四章第四章 复式记账复式记账o本章重点：n借贷记账法的概念、特点、记账符号，账户结构、记账规则、试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。 第一节 复式记账法o1、单式记账法n对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记帐方法。 o2、复式记帐法n是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 n特点：o每一项经济业务在两个和以上账户中同时登记。每一项经济业务在两个和以上账户中同时登记。o以相同金额登记。以相同金额登记。第二节 借贷记账法o1、借贷记账法的概念n借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 o2、记账符号 “借”和“贷”o3、账户结构n基本结构分为“借方”和“贷方”n资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。 账户结构总结：账户结构总结：o期初余额只可能在账户的一方。o期末余额与期初余额方向相同，则账户的性质未变；方向相反则账户性质已变。o收入、费用类账户，一般无期初、期末余额。4、记账规则 各类帐户应记方向各类帐户应记方向 记入金额记入金额 记账记账规则规则经济业务类型经济业务类型 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 有借必有贷借贷必相等 1、资产资本同时增加、资产资本同时增加 借借 贷贷等量增加等量增加 2、资产资本同时减少、资产资本同时减少 贷贷 借借等量减少等量减少 3、资产负债同时增加、资产负债同时增加 借借贷贷 等量增加等量增加 4、资产负债同时减少、资产负债同时减少 贷贷借借 等量减少等量减少 5、资产一增一减、资产一增一减 借、贷借、贷 一增一减一增一减 6、负债一增一减、负债一增一减 借、贷借、贷 一增一减一增一减 7、所有者权益一增一、所有者权益一增一减减 借、贷借、贷一增一减一增一减 8、资本增加负债减少、资本增加负债减少 借借贷贷 一增一减一增一减 9、资本减少负债增加、资本减少负债增加 贷贷 借借一增一减一增一减5、借贷记账法的试算平衡 o发生额试算平衡法。n它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：n全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计o余额试算平衡法。 n全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计n全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计第三节第三节 会计分录会计分录o1、会计分录的概念n会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 o2、会计分录的分类n按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。n简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；n复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的 会计分录。 第四节第四节 平行登记平行登记o1、总分类账与明细分类账的关系n总分类账对明细分类账的统驭n明细分类账对总分类账的补充说明n二者在总金额上的相等o2、平行登记（四同）n依据相同n方向相同n期间相同n金额相同第五章第五章 主要经济业务核算主要经济业务核算o本章属于新增内容第一节 筹集资金的核算o资金来源：投资人筹集、债权人借入o涉及的账户：资金来源资金运用实收资本、资本公积短期借款、长期借款固定资产、银行存款等第二节 供应过程的核算o1、材料成本构成n买价n运杂费n合理损耗n挑选整理费n税金等费用2、设置的账户 反映材料材料采购原材料反映付款应付账款应付票据预付账款反映税费第三节 生产过程的核算o1、费用与制造成本n直接材料n直接工资n其他直接支出n制造费用n期间费用2、设置的账户o 生产成本生产所用材料、燃料、工资、福利等完工并验收入库的产品、自制半成品尚未完工的在产品成本o 制造费用间接费用发生数分配记入有关成本对象生产成本o待摊费用o预提费用o库存商品 3、费用核算的一般程序材料工资其他费用计入成本不计入成本生产成本制造费用分配计入期间费用4、费用归集的方法与会计处理o材料费用的归集与分配原材料发出生产成本制造费用不能直接归属能直接归属工资及福利费的归集和分配应付工资应付福利费生产成本制造费用车间管理人员生产人员行政管理人员管理费用制造费用的归集和分配o 制造费用分配生产成本各个具体产品归集完工产品的核算 原材料应付工资制造费用生产成本完工未完工库存商品不作分录第四节 销售过程的核算 核算的主要内容：o 销售收入：主营业务收入、其他业务收入o 销售成本o 主营业务收入其他业务收入银行存款、应收账款应收票据、预收账款第五节 利润的形成与分配核算一、利润形成的核算1、净利润的组成净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用2、账户的设置o 本年利润所有费用类账户结转所有收益类账户结转亏损盈利利润分配未分配利润结转结转后无余额二、利润分配的核算o利润分配的顺序：n提取法定盈余公积n提取法定公益金n应付优先股股利n提取任意盈余公积n应付普通股股利现金股利、股票股利o账户的设置:n利润分配n盈余公积n应付股利第六章第六章 会计凭证会计凭证o本章重点：n会计凭证的概念、意义和种类，原始凭证的种类、原始凭证的基本内容、原始凭证的填制要求、原始凭证的审核内容、记账凭证的种类、记账凭证的基本内容、记账凭证的编制要求。 n要求记忆的内容多。第一节第一节 会计凭证的概念、意义和种类会计凭证的概念、意义和种类 o1、会计凭证的概念 n会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。o 2、会计凭证的意义 n记录经济业务，提供记账依据；n明确经济责任，强化内部控制； n监督经济活动，控制经济运行。 o3、会计凭证的种类 n会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 o1、原始凭证的概念 n原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。n如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。 2、原始凭证的种类 o按照来源不同分类 nA、外来原始凭证外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。 nB、自制原始凭证自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收货单、工资单等 o.按照填制手续及内容不同分类 nA、一次凭证一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据材料领用单。 nB、累计凭证累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。 nC、汇总凭证。汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表。 o按照格式不同分类按照格式不同分类， nA、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票 nB、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：产品交库单。 3、原始凭证的基本内容 o原始凭证名称；o填制原始凭证的日期； o接受原始凭证的单位名称；o 经济业务内容(含数量、单价、金额等)； o填制单位签章；o 有关人员签章； o凭证附件。4、原始凭证的填制要求 o记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 o内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 o手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 o书写要清楚、规范。 o编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 o不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 o填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 5、原始凭证的审核内容 o包括：原始凭证的真实性、合法、合规性、合理性、完整性、正确性和及时性。 o经审核的原始凭证应根据不同情况处理： n对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； n对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； n对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节 记账凭证o1、记账凭证的概念 n记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。n注意记账凭证与原始凭证的区别。 2、记账凭证的种类 o按内容分类 nA、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 nB、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 nC、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。n注意：现金与银行存款的收付业务如何填制。o按照填列方式分类 nA、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 nB、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 3、记账凭证的基本内容 o记账凭证的名称； o填制记账凭证的日期； o记账凭证的编号； o经济业务事项的内容摘要； o经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；o经济业务事项的金额； o记账标记； o所附原始凭证张数； o会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。4、记账凭证的编制要求 o一般要求oA、记账凭证各项内容必须完整。 oB、记账凭证应连续编号。oC、记账凭证的书写应清楚、规范。 oD、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 oE、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 oF、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。oG、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 o收款凭证的编制要求 o付款凭证的编制要求 o转账凭证的编制要求 5、记账凭证的审核内容 o记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 o出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第四节 会计凭证的传递与保管o1、传递o2、保管n定期装订成册；n封面注明单位名称、凭证种类、张数、起止号、年度、月份、会计主管、装订人员等、签章n贴加封条n期满前不得任意销毁。第七章第七章 会计账薄会计账薄o本章的知识点比较多，学习着重在于记忆。 o本章重点：n会计账簿的作用、会计账簿的分类、会计账簿的设置的原则、会计账簿的记账规则、对账和结账、错账的更正方法和会计账簿的更换与保管。 第一节 会计账簿的概念和种类 o1、会计账簿的概念 n会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 n设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节 。2、会计账簿与会计账户的关系 o会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 3、会计账簿的分类 o按用途分类 nA、序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。如：现金日记账和银行存款日记账。 nB、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按照反映的经济业务详细程度不同： 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账； 按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。nC、备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 o按外形分类 oA、订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 oB、活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。 oC、卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。如：固定资产的核算采用卡片账形式。 o按账页格式分类 nA、两栏式账簿。只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 nB、三栏式账簿。设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。nC、多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如：收入、费用明细账。 nD、数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如：原材料、库存商品、产成品等明细账。 第二节 账薄的内容、启用与记账规则o1、会计账簿的基本内容 n封面，主要标明账簿的名称。 n扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 n账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。 2、会计账簿的记账规则 o 根据审核无误的凭证登记o登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 o账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 o登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 o下列情况，可以用红色墨水记账： na、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； nb、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； nc、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； nd、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 o各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 o凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。 o每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 第三节 会计账薄的格式和登记方法o详见P133P142第四节 对账o1、账证核对 n账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 o2、账账核对 n对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括： oa、总分类账簿有关账户的余额核对； ob、总分类账簿与所属明细分类账簿核对； oc、总分类账簿与序时账簿核对； od、明细分类账簿之间的核对。 o3、账实核对 n账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括 oa、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； ob、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； oc、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； od、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 第五节 错账的更正方法 o1、划线更正法 n在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。o 2、红字更正法 n记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。 o3、补充登记法记 n账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 第六节 结账o1、结账的程序 na、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性； nb、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； nc、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目； nd、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 2、结账的方法 oa、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。 ob、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 oc、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。od、总账账户平时只需结出月末余额。 oe、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 第七节 账薄的更换与保管o 总账、日记账、一般明细帐每年更换财产物质明细账、债务明细账连续使用第八章第八章 账务处理程序账务处理程序o本章主要掌握各种账务处量程序的特点、优缺点及适用范围 。第一节 账务处理程序的意义和种类 o1、账务处理程序的概念 o2、账务处理程序的种类 n记账凭证账务处理程序 n汇总记账凭证账务处理程序 n科目汇总表账务处理程序 会计凭证会计账薄会计报表相结合的方式第二、三、四节 具体账务处理程序 o掌握内容：n每一种账务处理程序的特点n各种账务处理程序优缺点及适用范围 记账凭证总分类账记账凭证记账凭证总分类账总分类账汇总记账凭证科目汇总表规模较小、业务量少的单位规模较大、业务量多的单位经济业务较多第九章第九章 财产清查财产清查o本章为学习会计的财产清查和程序和方法以及财产清查的结果的处理。本章涉及比较多的会计专业名词和概念。 o重点内容：财产清查的意义、财产清查的种类、财产清查的一般程序、财产清查的方法、财产清查结果的处理、财产清查结果处理的步骤 。第一节 财产清查的意义和种类 o1、财产清查的概念 n财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 o2、财产清查的种类 n按财产清查的范围：全面清查和局部清查。 n按财产清查的时间：定期清查和不定期清查。 第二节 财产清查的方法 o一、货币资金的清查方法1、现金的清查盘点账实是否相符盈亏情况出纳每日清点库存现金实有数清查小组定期或不定期清查出纳必须在场方法2、银行存款的清查 银行存款日记账与银行对账单不一致的原因双方或一方记账有误存在未达账项企收行未收、企付行未付行收企未收、行付企未付o银行存款余额调节表企业银行存款日记账银行对账单余额行收企未收行付企未付企收行未收企付行未付余额余额二、实物的清查方法o实地盘点法o技术推算法三、往来款项的清查方法o采用发函证的方法第三节 财产清查结果的处理1、审批前o设置“待处理财产损溢”2、审批后o财产盘盈的账务处理n流动资产冲减“管理费用”n固定资产记入“营业外收入”o财产盘亏的账务处理流动资产其他应收款营业外支出管理费用有赔偿的非常损失部分一般经营损失部分固定资产营业外支出第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 o本章的学习着重在于理解。从考试角度也只是要求学员对知识点的理解，不会过于考核。 o本章重点：财务会计报告的构成、财务会计报告的编制要求、财务会计报告的分类及三大会计报表的格式及内容。 第一节 财务会计报告概述 o1、财务会计报告概述 n财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 n股东（投资者）投资风险、报酬投资风险、报酬n债权人资金安全性资金安全性n政府等国家资源的分配和运用国家资源的分配和运用n企业管理人员财务状况、经营业绩财务状况、经营业绩n职工就业稳定、报酬福利的高低就业稳定、报酬福利的高低o2、企业财务会计报告的构成 n企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和年度、半年度、季度和月度月度财务会计报告。 n年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容 o会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表股东权益变动表； o会计报表附注； o财务情况说明书。n季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 n月报6日内报出n季度报告15日内报出n半年度报告60天内报出n年度报告4个月内对外提供o3、财务会计报告的编制要求 n真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解 第二节 资产负债表 o1、资产负债表的概念和意义 n资产负债表是反映企业某一特定日期某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。n资产负债表的意义o反映资产的构成，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。o反映企业某一日期的负债结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；o可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。 o2、资产负债表的格式n资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 n账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 o3、资产负债表的资料来源n根据总账科目余额填列n根据明细账科目余额计算填列n根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列n根据科目余额减去其备抵后的净额填列第三节 利润表 o1、利润表的概念和意义 n利润表是反映企业在一定会计期间经营成果一定会计期间经营成果的报表。 n通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 o2、利润表的格式 n利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。n单步式“所有收入费用利润”n多步式利润分层次填列第四节 会计报表附注和财务情况说明书o1、会计报表附注n9项均需要记忆。o2、财务情况说明书n生产经营的基本情况n利润实现和分配的情况n资金增减和周转的情况n对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第十一章会计档案第十一章会计档案 o本章主要掌握：会计档案内容、会计档案的归档、会计档案的保管期限、会计档案的查阅和复制、会计档案的销毁。 o1、会计档案的内容 n会计凭证： 原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 n会计账簿： 总账、明细账、日记账、固定资产卡片等 n财务会计报告：月度、季度、年度账务报告等 n其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 o2、会计档案的归档 n当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 n移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 o3、会计档案的保管期限 n月、季财务会计报告的保管期为3年。 n固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单为5年。 n各种凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册这15年。 n现金和银行存款日记账这25年。 o4、会计档案的查阅和复制n会计档案不得借出o5、会计档案的销毁n档案机构同会计机构提出销毁意见，共同鉴定n单位负责人签署意见n档案机构同会计机构共同派员监销n销毁后在清册上签章，并报告单位负责人。