消费税的会计核算（PPT38页).pptx

消费消费税税的会计核算的会计核算1 1 自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算2 2 委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算3 3 进口应税消费品的核算进口应税消费品的核算自产自用消费品应纳税额的计算自产自用消费品应纳税额的计算l1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；l2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。l组成计税价格=成本+利润+消费税自产自用消费品应纳税额的计算自产自用消费品应纳税额的计算l例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧克力的不含税销售收入分别为276750元和100800元。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。自产自用消费品应纳税额的计算自产自用消费品应纳税额的计算l例1： （1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。 （2）销售葡萄酒时： 应纳增值税=276750*17%=47047.50（元） 应纳消费税=276750*10%=27675（元） （3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时： 应纳消费税=5550*（1+5%）/(1-10%) *10% =647.50（元）自产自用消费品应纳税额的计算自产自用消费品应纳税额的计算l例1： （4）销售酒心巧克力时： 应纳增值税=100800*17%=17136（元） 委托加工消费品应纳税额的计算委托加工消费品应纳税额的计算l1. 从量定额征收的： 应纳税额 = *适用的定额税率l2. 从价定率征收 应纳税额= *适用的比例税率委托加工收回的应税消费品数量受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格组成计税价格=材料成本+加工费+消费税委托加工消费品应纳税额的计算委托加工消费品应纳税额的计算l3. 复合计税办法征收的组成计税价格： 材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率 = 1 比例税率 组成计税价格委托加工消费品应纳税额的计算委托加工消费品应纳税额的计算 l例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。委托加工消费品应纳税额的计算委托加工消费品应纳税额的计算 l例2： 组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%) =58571.43（元）甲企业代收代缴消费税=58571.43*30% =17571.43（元）甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17% =1020（元）进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算1. 应纳进口关税=关税完税价格*关税税率2. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 应纳消费税= 组成计税价格 *消费税率 4. 应纳增值税=组成计税价格 *增值税税率 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算l例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为90000美元，关税税率20%，当日的美元汇率为7元人民币。 要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算l例3： 1. 应纳关税=90000*7*20%=126000（元） 2. 组成计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%) =779381.44（元） 3. 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元） 4. 应纳增值税=779381.44*17% =132494.85（元）练习题练习题某酒厂某酒厂5 5月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1.1.以外购粮食白酒勾兑散装白酒以外购粮食白酒勾兑散装白酒1 1吨并全部销售，取得不含吨并全部销售，取得不含税收入税收入3800038000元，货款已收到。元，货款已收到。2.2.自制白酒自制白酒5 5吨，对外销售吨，对外销售4 4吨，收到不含税收入吨，收到不含税收入200000200000元，元，另收取包装物押金（单独核算）另收取包装物押金（单独核算）20002000元。元。3.3.以自制白酒以自制白酒10001000斤继续加工成药酒斤继续加工成药酒12001200斤，全部售出，不斤，全部售出，不含税销售额含税销售额7200072000元。元。4.4.从另一酒厂购入粮食白酒从另一酒厂购入粮食白酒800800斤（已纳消费税斤（已纳消费税40004000元），元），全部勾兑成低度白酒出售，数量全部勾兑成低度白酒出售，数量10001000斤，取得不含税收入斤，取得不含税收入2500025000元。元。5.5.为厂庆活动特制白酒为厂庆活动特制白酒20002000公斤，全部发放职工，无同类产公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为品售价。每公斤成本为1515元。元。6.6. 要求：计算该厂要求：计算该厂5 5月份应纳消费税。月份应纳消费税。练习题练习题某酒厂某酒厂5 5月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务： 1. 38000 1. 38000* *20%+200020%+2000* *0.5=86000.5=8600（元）（元） 2. 2000002. 200000* *20%+420%+4* *20002000* *0.5+2000/(1+17%)0.5+2000/(1+17%)* *20%20% =44341.88 =44341.88（元）（元） 3. 720003. 72000* *10%=720010%=7200（元）（元） 4. 250004. 25000* *20%+100020%+1000* *0.5-4000=15000.5-4000=1500（元）（元） 5. 5. 组成计税价格组成计税价格= =20002000* *1515* *(1+10%)+2000(1+10%)+2000* *2 2* *0.50.5(1-20%)(1-20%) =43750(43750(元元) ) 4375043750* *20%+200020%+2000* *2 2* *0.5=107500.5=10750（元）（元） 该厂该厂5 5月份应纳消费税：月份应纳消费税： 8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.888600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）（元）生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l1. 一般销售业务的核算（1）销售实现时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）计提消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l1. 一般销售业务的核算（3）结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品（4）缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l2. 视同销售业务的核算 （1） 纳税人生产的应税消费品用于其他方面其他方面的，于应税消费品移送时，按成本转账按成本转账，按同类消费同类消费品的销售价格或组成计税价格品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费增（销项） 应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费换取生产资料、消费资料；抵偿债务；投资入股资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按换出消费品的平均平均销售价格销售价格计算销售额和销项税，按同类消费品的最高最高销售价格销售价格和适用税率计算消费税。 借：原材料（应付账款、长期股权投资等） 贷：主营业务收入 按平均平均销售价格计算销售价格计算 应交税费增（销项）按平均平均销售价格计算销售价格计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 按最高最高销售价格计算销售价格计算生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l3. 包装物缴纳消费税的核算（1）随同产品出售不单独计价包装物，与主营业务一并核算；（2）随同产品出售单独计价包装物，出租出借包装物的逾期押金收入，均计入“其他业务收入”，应交消费税记入“营业税金及附加”账户；（3）出租出借包装物的押金，记入“其他应付款”，不需交税。 生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l3. 包装物缴纳消费税的核算（4）酒类产品包装物的核算 对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 收取押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 同时： 借：营业税金及附加（销售费用） 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算（1）用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税： 借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品）（2）用于连续生产非应税消费品的，于移送时； 借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品） 应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算（3）领用外购已税消费品连续生产应税消费品的，其已纳税款允许抵扣： a. 领用时： 借：生产成本 应交税费应交消费税 贷：原材料 b. 生产的消费品出售时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算 例4：某卷烟厂外购已税烟丝一批，已入库，取得增值税专用发票注明价款150万元，税金25.5万元。当月以外购烟丝生产卷烟100标准箱并销售，不含税销售额220万元。本月期初库存外购烟丝成本价30万元，期末库存外购烟丝成本价45万元。（1标准箱250条）生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算 例4：每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8（元） 适用甲类卷烟的消费税率。 （1）购进烟丝时： 借：原材料 1 500 000 应交税费增（进项） 255 000 贷：银行存款 1 755 000生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算 例4： （2）领用购进烟丝时： 本期领用的外购烟丝=30+150-45=135（万元） 准予扣除的消费税=135*30%=40.5（万元） 借：生产成本 945 000 应交税费应交消费税 405 000 贷：原材料 1 350 000生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算 例4： （3）销售卷烟时： 借：银行存款 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费增（销项） 374 000 （4）计算消费税 2200000*45%+100*150=1005000（元） 借：营业税金及附加 1 005 000 贷：应交税费应交消费税 1 005 000生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l4. 自产自用消费税的核算 例4： （5）本月实际缴纳消费税时： 105000-405000=600000（元） 借：应交税费应交消费税 600 000 贷：银行存款 600 000生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 受托方为单位的代扣代缴消费税 为个人的委托方自行缴纳消费税 委托方收回应税消费品（受托方已纳消费税的） 后， a. 直接出售的，不再征收消费税 b. 连续生产应税消费品的，允许抵扣生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算委托方的核算（1）发出委托加工材料： 借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费、增值税： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算委托方的核算（3）支付消费税 a. 如果收回后直接对外销售的， 借：委托加工物资 贷：银行存款 b. 如果收回后连续生产应税消费品的， 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算委托方的核算（4）收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资（5.1）直接对外出售的，不再交纳消费税不再交纳消费税 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费增（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算委托方的核算（5.2）连续生产应税消费品的， a. 领用时: 借：生产成本 贷：原材料 b. 产品销售时，计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l5. 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算受托方的核算 （1）代收消费税时: 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费应交消费税 （2）上缴代收的消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款练习题练习题 某化妆品厂为增值税一般纳税人，9月份购进A种原材料（非应税消费品），取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元，货款已付，本月货到并验收入库。该公司用其中10万元A材料，委托一日化厂加工化妆品，支付对方加工费5万元，代垫辅料费1万元，取得增值税专用发票。该公司收回化妆品后，将其中的80%对外销售，取得不含税货款40万元。另用外购的A材料18万元和委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品，全部售出取得不含税货款50万元。 要求：为上述经济业务编制会计分录。练习题练习题1.购入A材料： 借：原材料A材料 300 000 应交税费增（进项） 51 000 贷：银行存款 351 0002. 发出材料： 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料A材料 100 0003. 支付加工费： 借：委托加工物资 60 000 辅料费 应交税费增（进项） 10 200 贷：银行存款 70 2004. 支付消费税（100000+60000）/(1-30%)*30%=68571.43 借：委托加工物资 68 571.43 贷：银行存款 68 571.43练习题练习题5.收回化妆品：100000+60000+68571.43=228571.43 借：库存商品 228 571.43 贷：委托加工物资 228 571.436. 直接出售： 228571.43*80%=182857.14 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费增（销项） 68 000 借：主营业务成本 182 857.14 贷：库存商品 182 857.147. 生产成套化妆品：可抵扣消费税=20000*30%=6000 借：生产成本 194 000 应交税费应交消费税 6 000 贷：原材料A材料 180 000 库存商品 20 000练习题练习题8.销售成套化妆品： 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费增（销项） 85 0009. 计算应交消费税 500000*30%=150000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费应交消费税 150 00010. 上交本月流转税 应交消费税=150000-6000=144000 应交增值税=(68000+85000)-(51000+10200) =91800 借：应交税费应交消费税 144 000 应交税费增（已交税金） 91 800 贷：银行存款 235 800生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算l6. 进口应税消费品的核算 进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。 借：原材料（固定资产、库存商品） 应交税费增（进项） 贷：银行存款