企业财务会计第十一章.pptx

第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润讲授内容一、收入二、费用三、利润学习重点学习重点 1.收入的确认.收入的会计处理 2.特殊商品销售的会计处理 3.所得税的核算学习难点学习难点 1.特殊商品的会计处理 2.所得税的核算第一节第一节 收收 入入n一一.收入的概念和特征收入的概念和特征n（一）收入的定义n收入既是一个会计要素，也是形成企业利润的主要来源。n对收入的界定，有广义.狭义之分。一般来讲，狭义的收入是指企业在日常活动中所形成的经济利益的总流入，将利得排除在外。 实务中，区分收入、利得，需要注意以下几点：（1）利得是企业边缘性偶发性交易或事项的结果。如出售无形资产.处置固定资产所产生的收益。（2）利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如政府补贴收入、因其他单位违约所收取的违约金等。（3）利得在利润表中通常以净额反映。（二）收入的特征收入具有以下特征：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关二二.收入的分类收入的分类（一）按企业从事日常活动的性质不同，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等（二）按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入三三.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件我国在企业会计准则第14号收入中，规定了衡量销售商品收入是否实现的五项条件，其中，第一、二项条件用以衡量商品的交易过程是否已经完成，第三、四、五项条件则是会计确认的基本条件在收入要素确认中的具体化。这五项条件是：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量四四.销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理营业税金及附加主营业务成本主营业务收入设置账户（一）一般商品销售业务的处理在进行销售商品收入的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件，符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关成本。1.实现销售商品收入时借：应收账款（应收票据或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税）2、月终，结转已销商品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品3、企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、销售材料、提供劳务等日常营业活动应交的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费【例11-1】A企业销售产品，取得销售收入100 000元，向客户收取增值税销项税额17 000元，收到款项存入银行。企业应编制会计分录如下： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理如果企业售出的商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售商品收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品【例11-2】A企业向B客户销售商品一批，价款200 000元，增值税销项税额34 000元，价款共计234 000元。该批商品的成本为130 000元。采用托收承付的结算方式，商品已经发出，已向银行办妥了托收手续，但经了解B客户的资金周转目前发生困难，货款有可能收不回来。企业应做如下会计处理： 企业销售商品时，应编制会计分录如下： 借：发出商品 130 000 贷：库存商品 130 000假设该批商品的纳税义务已经发生，应结转增值税销项税额，应编制会计分录如下： 借：应收账款-B客户 34 000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000假设B客户财务状况好转，支付全部货款，企业收到款项并存入银行，应编制会计分录如下： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应收账款-B客户 34 000 结转商品销售成本时，企业应编制会计分录如下： 借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品 130 000（三）商业折扣、现金折扣的处理前面有关章节的内容已有介绍。详见第三章的有关内容。（四）销售折让、销售退回的处理1、销售折让的处理（1）含义销售折让是指企业因售出商品的质量.品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让。（2）会计处理通常情况下，销售折让发生在销售收入确认后，应在实际发生时冲减发生当期的销售收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。但是，如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。 【例例11-3】A企业向D企业销售商品一批，售价50 000元，增值税销项税额8 500元，企业确认收入，货款尚未收回。商品销售后D客户提出由于商品质量出现问题，要求在价格上给予折让，A企业同意给予售价的10%的销售折让，共计价款5 000元（5000010%），增值税销项税额850元（850010%）。企业应做如下会计处理： 企业销售商品确认销售收入时，应编制会计分录如下： 借：应收账款-D客户 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500 发生销售折让时，企业应编制会计分录如下： 借：主营业务收入 5 000 贷：应收账款-D客户 5 850 应交税费-应交增值税（销项税额） 850 企业收回货款时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 52 650 贷：应收账款-D客户 52 6502.销售退回的处理 销货退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在收入确认之前，也可能发生在收入确认之后。对此，应当分情况处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回 处理此种销货退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品按计划成本或售价记入“库存商品”账户，并转回成本差异或商品进销差价。（2）已确认收入的销货退回 处理此种销售退回，不管商品何时售出的，一般可直接冲减退货业务发生当月的销售收入与销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。特殊情况：如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。【例例11-4】206年12月10日甲公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价50 000元，增值税额8 500元。该批商品的实际成本26 000元。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。购货企业于206年12月22日付款。207年3月9日该批产品因质量严重不合格被全部退回。对上项业务，甲公司的会计处理如下：（1）206年12月10日销售商品时确认收入：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500同时结转成本：借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000（2）206年12月22日收回货款时（假设仅商品价款享受现金折扣）：借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款 58 500（3）207年3月9日发生销货退回时，假设公司206年度财务报表已经报出。则应：借：主营业务收入 50 000 贷：银行存款 58 000 财务费用 500 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 同时：借：库存商品 260 00 贷：主营业务成本 260 00上项退货业务发生时，如果公司206年度的财务报表尚未批准报出，则该项销货退回应作为资产负债表日后事项处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。五五.劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则（一）提供劳务收入的确认和计量 提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定。 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务收入的确认同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 2、提供劳务开始和完成分属不同报告期间劳务收入的确认 首先，如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）与交易相关的经济利益能够流入企业 （3）劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度可以采用以下方法确定： 已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 其次，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，企业在资产负债表日不能按完工百分比法确认收入（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认当期损失；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本确认为当期损失，不确认收入。 【例11-5】A企业于207年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在培训期中间，即208年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 207年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：207年11月1日，收到B企业预付的培训费时：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000A企业发生成本时：借：劳务成本 30 000 贷：银行存款（等） 30 000 207年12月31日，确认收入： 借：预收账款 20 000 贷：营业收入 20 000 借：营业成本 30 000 贷：劳务成本 30 000（二）完工百分比法的运用 1、含义 完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。2、计算公式本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用 3、完工程度的确认企业应根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种。 （1）已完工作的测量 （2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定 （3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定 【例11-6】某企业于207年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月。合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60了000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）70 207年确认收入300 000700210 000元 207年结转成本200 000700140 000元 应作分录： 实际发生成本时： 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000 预收账款时： 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 12月31日确认收入： 借：预收账款 210 000 贷：营业收入 210 000 结转成本： 借：营业成本 140 000 贷： 劳务成本 140 000 六、让渡资产使用权的使用费收入的核算六、让渡资产使用权的使用费收入的核算（一）让渡资产使用权收入的内容1.因他人使用本企业现金而收取的利息收入。 2.因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。 （二）利息收入和使用费收入的确认原则1.与交易相关的经济利益能够流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。 （三）利息收入和使用费收入的确认和计量1.利息收入的确认和计量利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金.存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。2.使用费收入的确认和计量使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 【例11-7】A公司208年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给D公司20年，20年后由A公司收回收费权，一次性收取收入5 000 000元，款项已收存银行。售出20年期间，桥梁的维护由A公司负责。此题是一项如何确认使用费收入的问题。当合同或协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如果提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。本题中，桥梁使用权售出20年期间，桥梁维护仍由A公司负责，故应按上述后者来确认A公司的208年的收入，即5 000 000/20年=250 000元。 【例11-8】甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议规定，甲公司向乙公司收取特许权费600 000元；提供家具.柜台等收费200 000元，家具.柜台成本为180 000元；提供初始服务包括选址.培训.融资.广告等收费300 000元，发生成本200 000元；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元。款项在协议开始执行时一次付清，不考虑其他税费。收到款项时借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000在家具、柜台等资产所有权转移时借：预收账款 200 000 贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000提供初始服务时借：劳务成本 200 000 贷：应付职工薪酬等 200 000 借：预收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本 200 000 贷：劳务成本 200 000 4.提供后续服务时借：劳务成本 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000借:预收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本 50 000【例11-9】甲公司向乙公司转让其商标使用权，合同规定，乙公司于每年年末按当年销售收入的10%向甲公司支付商标使用费，使用期限10年。第一年乙公司实现销售收入40万元，第二年实现销售收入60万元，这两年的商标使用费均按时支付。不考虑其他税费甲公司的账务处理如下： 1.第一年末确认商标使用费收入 借：银行存款 400 000 贷：其他业务收入 400 000 2.第二年确认商标使用费收入 借：银行存款 600 000 贷：其他业务收入 600 000第二节第二节 费费 用用n一一.费用的确认费用的确认n（一）含义n费用有狭义和广义之分。n1、广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。n2、狭义的费用仅指与本期营业收入配比的那部分耗费。n（二）确认n费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论期款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 （三）费用的划分1、划分生产费用与非生产费用 2、应当分清生产费用与产品成本的界限 3、应当分清生产费用与期间费用的界限 本节所指的费用主要是指期间费用 。 二二.期间费用期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（一）管理费用1、概念2、核算（二）销售费用1、概念2、核算（三）财务费用1、概念2、核算前面各章都有涉及，具体举例看前面有关章节。第三节第三节 利利 润润n一一.利润的构成利润的构成n利润是企业一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。 损失投资收益投资变动损失公允价值变动收益公允价值损失资产减值费用财务费用管理费用销售及附加营业税金成本营业收入营业利润营业其中支出营业外收入营业外利润营业总额利润：二二.营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入1、营业外收入核算的内容（1）概念营业外收入是指与企业生产经营活动无直接关系的各项利得 。（2）内容处置固定资产或无形资产的净收益、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。2、营业外收入的会计处理确认营业外收入时 借：有关科目 贷：营业外收入期末， 结转本期发生的营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润【例11-10】某企业将出售固定资产的净收益15 000元转作营业外收入。会计分录如下：借：固定资产清理 15 000 贷：营业外收入 15 000【例11-11】某企业发生无法支付的款项6 000元。会计分录如下：借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000【例11-12】某企业教育费附加返还款6 500元。会计分录如下：借：银行存款 6 500 贷：营业外收入 6 500【例11-13】某企业收到罚款收入16 500元。会计分录如下：借：银行存款 16 500 贷：营业外收入 16 500【例11-14】某企业期末结转本期营业外收入总额为75 000元。会计分录如下：借：营业外收入 75 000 贷：本年利润 75 000（二）营业外支出1、营业外支出核算的内容（1）概念营业外支出是指企业发生的与其日常生活无直接关系的各项损失 。（2）内容主要包括非流动资产（即固定资产）处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。2、营业外支出的会计处理发生营业外支出时 借：营业外支出 贷：有关科目期末结转本期发生的营业外支出时借：本年利润 贷：营业外支出【例11-15】某企业将发生火灾，将因火灾造成的材料损失4 500元列作营业外支出。会计分录如下：借：营业外支出 4 500 贷：待处理财产损失损益待处理流动资产损益 4 500【例11-15】某企业以银行存款支付罚款5 300元。会计分录如下：借：营业外支出 5 300 贷：银行存款 5 300【例11-16】某企业处理固定资产盘亏净损失6 800元。会计分录如下：借：营业外支出 6 800 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 6 800【例11-17】某企业以银行存款支付职工子弟学校经费5 000元。借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000【例11-18】某企业结转本期发生的营业外支出85 000元。借：本年利润 85 000 贷：营业外支出 85 000三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算（一）所得税核算的一般程序（1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （2）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对两者之间存在差异的，分析其性质，分别确认为应纳税暂时性差异（特殊情况除外）；确定本资产负债表日与暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的余额，并与期初递延所得税资产、递延所得税负债的余额相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的增加金额或减少（应予转销的）金额。（4）将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算确定当期的应交所得税和递延所得税两个组成部分。用公式表示为：当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 =当期应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债（二）资产、负债的计税基础与暂时性差异1、暂时性差异（1）概念暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 （2）分类暂时性差异分为可抵扣暂时性差异.应纳税暂时性差异两种。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得税时，将产生或可抵扣金额的暂时性差异 当资产的账面价值小于其计税基础.或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异 。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异 。当资产的账面价值大于其计税基础.或负债的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。 2、资产的计税基础（1）概念资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。 （2）计算公式资产项目的暂时性差异=该项资产的账面价值-未来使用期间可以税前扣除的金额上式中的计算结果，正数为应纳税暂时性差异，负数为可抵扣暂时性差异。3.负债的计税基础（1）一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0。 （2）计算公式负债的计税基础=账面价值-未来清偿期间可在税前扣除的金额又由于：负债项目的暂时性差异=该项负债的账面价值-该项负债的计税基础故：负债项目的暂时性差异=该项目未来清偿期间可在税前扣除的金额负债账面价值大于计税基础的差异，属于可抵扣暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来清偿期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。（三）递延所得税资产与递延所得税负债1、概念（1）递延所得税资产是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。（2）递延所得税负债根据应纳税暂时性差异及适用税率计算的、影响（增加）未来期间应交所得税的金额。 2、计算公式 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异预计转回期间的所得税税率递延所得税负债=可纳税暂时性差异预计转回期间的所得税税率3、对递延所得税资产、负债的确认，需要注意以下四点：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的纳税所得额为限。 （2）企业发生的、按照税法规定可用以后年度利润弥补的亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来清偿期间的纳税所得，进而减少未来期间的应交所得税。会计处理在与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。（3）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时性差异，如可供出售金融资产的公允价值变动损益，相关的当期所得税及递延所得税应计入所有者权益（资本公积）。（四）当期所得税费用与应交所得税1.当期应交所得税应交所得税=纳税所得额所得税税率式中：纳税所得额=应税收入总额-免税收入-可扣除成本费用-允许弥补的以前年度亏损或： =会计税前利润+税法规定的调整增加额-税法规定的调整减少额（1）税法规定应予调整增加的内容第一，某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。 第二，某些收入，会计上不予确认，但属于应税收入。 （2）税法规定应予调整减少的内容第一，免税收入。 第二，企业发生的经营亏损，税法规定可以递转后期，即可用以后盈利年度的税前利润弥补，我国规定连续弥补期限不得超过5年。（3）其他某些收支，会计与税法规定的入账时间不一致，调整时，有时应增加纳税所得额，有时应减少纳税所得额。主要有：第一，对各项资产计提的损失准备，会计上作为资产减值损失计入当期损益；但税法对任何预计的资产减值准备一律不予扣除。第二，对交易性金融资产持有期内确认的公允价值变动损益，会计上直接计入当期利润表；税法则规定于投资处置时按实现的总收益一并纳税。第三，固定资产折旧，会计采用的方法或折旧年限与税法规定不一致，从而使会计折旧额与税法折旧额产生差额。第四，无形资产摊销，会计.税法也存在差异。【例例11-19】207年度H公司实现税前利润120万元。经查，本年度确认的损益中，有公允价值变动收益15万元，投资收益中有购买国债的利息收入5万元；另外，本年度公司经营因对环境污染整治不力被罚款2万元，计提存货减值准备8万元；无其他纳税调整事项。公司适用税率为25%。根据上述资料，207年度H公司有关所得税的计算如下：纳税所得额=1,200,000+20,000+80,000-150,000-50,000=1,100,000（元）应交所得税=1,100,00025%=275,000（元）2.当期所得税费用利润表中的当期所得税费用，包括当期的应交所得税与递延所得税两部分内容。计算公式如下： 期初余额期末余额递延所得税资产期初余额期末余额递延所得税负债所得税当期应交费用当期所得税【例例11-20】205年初甲公司购进价值10 000元的A设备，使用期限4年，期满无残值，采用年数总和法折旧，未计提减值；税法规定用直线法折旧。假定该公司每年税前会计利润为8 000元，适用所得税税率为25%。无其他纳税调整事项。据此，甲公司205至208年各年递延所得税与所得税费用的计算，如下表所示。 递延所得税与所得税费用计算表递延所得税与所得税费用计算表 金额单位：元 年度项目205年206年207年208年会计折旧4 0003 0002 0001 000累计会计折旧4 0007 0009 00010 000税法折旧2 5002 5002 5002 500累计税法折旧2 5005 0007 50010 000账面价值=原价-6 0003 0001 0000计税基础=原价-7 5005 0002 5000期末暂时性差异=-1 500-2 000- 15000纳税所得额9 5008 5007 5006 500适用税率25%25%25%25%应交所得税=2 3752 1251 8751 625递延所得税资产期初余额=上期0375500 375期末余额=本期25%3755003750本期增加（减少）375125-125-375所得税费用=-（-）2 0002 0002 0002 000（五）所得税的会计处理所得税的核算内容包括递延所得税.应交所得税与所得税费用。会计上，分设“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费应交所得税”以及“所得税费用”账户进行核算。其中，“所得税费用”属于损益类账户，采用账结法结算利润的企业，期末应将本账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户；结转后，该账户没有余额。【例例11-21】承上【例例11-20】，甲公司205年至208年有关所得税核算的会计处理如下：（1）205年：因设备的账面价值6 000元小于计税基础7 500元，差额1 500元应减少未来期间的纳税所得额与应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产375元。年末，公司应作：借：所得税费用 2 000 递延所得税资产 375 贷：应交税费应交所得税 2 375（2）206年：设备账面价值3 000元小于计税基础5 000元，产生可抵扣暂时性差异2 000元，可减少未来期间的纳税所得额与应交所得税，据此确认递延所得税资产500元。但“递延所得税资产”账户已有期初余额375元，本期应增加递延所得税资产125元。年末，公司应作：借：所得税费用 2 000 递延所得税资产 125 贷：应交税费应交所得税 2 125（3）207年：设备账面价值1000元小于计税基础2 500元，产生可抵扣暂时性差异1 500元，应确认递延所得税资产375元。但“递延所得税资产”账户已有期初余额500元，故本期应转回原已确认的递延所得税资产125元。年末，公司应作：借：所得税费用 2 000 贷：应交税费应交所得税 1 875递延所得税资产 125（4）208年：设备使用期满，其账面价值与计税基础均为0，原已确认的与该项资产相关的递延所得税资产余额应全额转回，至此，年末 “递延所得税资产”账户无余额。年末，公司应作：借：所得税费用 2 000 贷：应交税费应交所得税 1 625递延所得税资产 375根据各年的上述会计分录，“递延所得税资产”账户的记录如下：递延所得税资产205年：375206年：125207年：125208年：375四四.本年利润的会计处理本年利润的会计处理（一一）设置账户）设置账户设置“本年利润”账户反映企业当期实现的经营成果。本账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 借方反映结转的损益类中的成本费用账户；贷方反映结转的损益类中的收入账户。期末余额如果在贷方表示企业当期实现的净利润；如果在借方表示企业当期实现的净亏损。n（二二）会计处理）会计处理n1.结转损益类中的收入账户时 n借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 2.结转损益类中的成本费用账户时借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 投资收益n3.结转“本年利润”账户贷方余额时n借：本年利润n 贷：利润分配未分配利润n若结转“本年利润”账户借方余额时做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。 五五.利润分配利润分配（一）利润分配的一般程序按照公司法等相关法律的规定，企业当年实现的净利润应按下列顺序分配：1、提取法定公积金2、提取任意盈余公积金3、向投资者分配利润或股利n（二）利润分配的会计处理n1、净利润分配的会计处理n【例例11-25】207年，A公司实现净利润90万元，并按规定进行利润分配。有关账务处理如下：n（1）年终净利润的结转。即年终决算时，将全年实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户：n借：本年利润 900 000n 贷：利润分配未分配利润 900 000（2）按税后利润的10%分别提取法定盈余公积金：借：利润分配提取法定盈余公积 90 000 贷：盈余公积法定盈余公积 90 000n（3）根据股东大会决议，提取任意盈余公积金50 000元；分派普通股现金股利400 000元：n借：利润分配提取任意盈余公积 50 000n 应付现金股利 400 000n 贷：盈余公积任意盈余公积 50 000n 应付股利 400 0002.亏损弥补的会计处理企业发生亏损，年末应将亏损的金额转入“利润分配未分配利润”账户。会计上应借记“利润分配未分配利润”，贷记“本年利润”账户。n在我国，企业亏损弥补的途径大致有三种。n用以后年度的税前利润弥补。具体从亏损发生后的第一个盈利年度计算，连续弥补期限不得超过5年。n用以后年度的税后利润弥补。这是企业亏损超过了规定的税前利润弥补期限，其未弥补完的金额可用税后利润弥补。n用盈余公积弥补。n根据董事会或类似机构批准补亏的盈余公积数额，作：n借：盈余公积法定盈余公积n 任意盈余公积n 贷：利润分配盈余公积补亏n年终，再将上述金额从“利润分配盈余公积补亏”转至“未分配利润”明细账户贷方，最终完成亏损的账面弥补。3.年终未分配利润的结转年末，企业实际分配的利润或弥补的亏损已记入“利润分配”所属的各明细账户。利润分配完毕，应将本年实际分配的利润或弥补的亏损全部转入“未分配利润”明细账户。会计分录如下：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 .本年若发生用盈余公积弥补亏损的情况，年末转入“利润分配未分配利润”明细账户时，应作：借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润本章小结本章小结利润是企业在一定会计期间的经营成果，是反映企业经济效益的一个重要指标。正确核算利润的关键，是正确核算企业的各项收入和费用。本章的重点是收入的确认、特殊商品销售的会计处理以及所得税的核算。收入是形成企业利润的主要来源。对收入的界定，有广义.狭义之分。一般来讲，狭义的收入是指企业在日常经营活动中所形成的经济利益的总流入，将利得排除在外；广义的收入即收益。在我国，作为会计要素的收入属于狭义的内容；构成利润的收入则指收益。收入核算的关键是确认，就销售商品收入的确认而言，必须同时满足五项条件。收入核算的会计处理，本章要求掌握特殊销售业务的核算，一般业务的账务处理可结合前面第三章的内容学习。费用是与收入相对的一个概念。我国费用要素的定义属于狭义的范畴。企业的费用包括营业成本.销售费用.管理费用.财务费用和所得税费用。现行实务中，企业所得税的核算采用资产负债表债务法，这就需要正确确定资产、负债项目的账面价值和计税基础，将两者的差额按性质分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，据此进一步确递延所得税资产与递延所得税负债。利润表中的所得税费用由当期应交所得税与递延所得税两部分构成。利润分配是一项政策性很强的工作，必须严格按国家法律和公司章程的规定进行。