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成本会计目 录ContentsContents总论工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作要素费用的分配辅助生产费用的归集和分配第一章第二章第三章第四章制造费用(基本生产)的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配第五章第六章第一篇 基于对外报告的成本会计完工产品成本和在产品成本的划分方法第七章目 录ContentsContents生产类型和管理要求对产品成本核算方法的影响品种法分批法分步法第八章第九章第十章第十一章分类法第十二章第二篇 基于管理的成本会计定额法第十三章期间费用的归集和结转第十四章成本报表第十五章成本会计总论第第一一章章第一节 成本的含义第二节 成本会计的发展阶段第三节 成本会计的内容5第一节 成本的含义第一章 财务成本是为对外财务报告目的服务的； 财务成本是取得资产的代价，如固定资产成本、无形资产成本、材料采购成本、商品进价成本、产品成本等； 财务成本遵循国家统一的会计规范。VS（一）财务成本（二）管理成本 管理成本是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念的总称，如机会成本、目标成本、可控成本、作业成本等，也可以说，管理成本是在管理会计中应用的成本。 管理成本不受国家统一的会计制度的约束。一、财务成本和管理成本6第一节 成本的含义第一章管理成本u 管理成本的内涵极其丰富，它不仅包括资产的成本，而且包括班组、工段、车间的成本，作业的成本，资金使用的成本等等；u 不仅包括实际的成本，而且包括计划成本、标准成本、目标成本等非实际成本；u 即使是产品成本，为满足内部管理的需要，也经常需要经过改造后才能使用。u 属于管理成本范畴的成本概念非常丰富，如目标成本、责任成本、标准成本、作业成本、研究与开发成本、售后服务成本、可控成本、不可控成本、机会成本、固定成本、变动成本、付现成本、沉没成本、质量成本、资金成本等等。 管理成本的内涵管理成本范畴的成本概念7第一节 成本的含义第一章财务成本和管理成本的共同点二者都有特定的目的l计算财务成本的目的，是为了按照财务会计的原则对资产进行计价，进而为核算企业盈亏和编制对外财务报告服务；l而计算管理成本的目的，则是为预测、决策、控制、计划、考核等管理活动服务。 二者都有特定的对象l财务成本的对象一般是特定的资产，如产成品、在产品、材料、固定资产等，l管理成本的对象可能是特定的资产，可能是某项作业，可能是某一单位或个人，也可能是某种来源渠道的资金，等等。 二者都表现为价值耗费l 如何为成本下定义：成本是为了一定目的而付出的、或可能付出的用货币表现的价值牺牲。l 成本是为了特定目的，在特定对象上付出的或可能付出的用货币表现的价值耗费。8第一节 成本的含义第一章财务财务成本和管理成本的区别成本和管理成本的区别 1目的不同目的不同2内容不同内容不同u 财务成本服务于对外财务报告u 而管理成本则服务于企业内部管理。u 财务成本是指取得资产的实际成本，包括产品生产成本、材料采购成本、固定资产成本、无形资产成本、商品采购成本等。u 管理成本的内涵极其丰富，它不仅包括资产的成本，而且包括班组、工段、车间的成本，作业的成本，资金使用的成本等等；u 不仅包括实际的成本，而且包括计划成本、标准成本、目标成本等非实际成本；u 即使是产品成本，为满足内部管理的需要，也经常需要经过改造后才能使用。9第一节 成本的含义第一章财务财务成本和管理成本的区别成本和管理成本的区别 3依据不同依据不同4核算期间不同核算期间不同u 财务成本是依据国家统一的会计制度核算出来的；u 而管理成本不则受国家统一的会计制度的约束。u 财务成本由于是满足对外财务报告的需要，所以其核算期间通常按照会计期间进行；u 而管理成本由于是满足内部管理的需要，所以其核算期间长短不一，通常要求及时性很高，有时需要按日提供。5核算资料来源不同。核算资料来源不同。u 财务成本核算的资料来源是基本上是财务会计中的凭证、账簿等资料；u 而管理成本核算的资料来源除了财务会计中的凭证、账簿等资料以外，还经常需要业务资料、统计资料等。10第一节 成本的含义第一章二、产品成本u 产品成本是财务成本的核心内容核算产品生产成本的首要目的，是按照国际惯例对产成品、自制半成品、在产品等存货进行计价，从而为确定盈亏，进而编制利润表、资产负债表服务。 11第二节成本会计的发展阶段第一章一、早期成本会计阶段（18801920年）当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产耗费进行系统的汇集和计算，从而确定产品成本和销售成本，所以，此时的成本会计可以成为记录型成本会计。 早期研究成本会计的专家劳伦斯（W. B. Lawrence）对成本会计的定义：应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或劳务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济有效的产销政策时参考。u 成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。 u 背景u 在这一阶段将成本计算纳入到复式簿记系统、同普通会计结合起来，形成了成本会计。12第二节成本会计的发展阶段第一章二、近代成本会计阶段（19211945年） 在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。 这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂（JBatty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业对其资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）进行预算和控制方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”u 背景：20世纪初，西方企业开始奉行泰罗制度。u 与泰罗制度直接相联系的技术方法，如“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等开始引进到会计中来，成为成本会计的组成部分。这样，成本会计的职能扩大了，它从事后的成本计算和成本分析，扩展到事前和事中的成本控制。 13第二节成本会计的发展阶段第一章三、现代成本会计阶段（1945年以后）这一阶段成本会计的主要内容有： 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本计算 实行变动成本计算法 推行和完善质量成本计算法 实行以作业为基础的成本计算制度（Activity-Based-Costing System，简称ABC制度） 成本会计对电子计算机的应用。 管理会计史上的主要贡献者.doc u 背景u 成本会计在这一阶段发展到一个新阶段，即成本会计发展重点已由事中控制成本、事后计算和分析成本，转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的成本会计。14第三节成本会计的内容第一章u 内容主要是指产品成本核算。因为产品成本属于财务成本,其核算必须遵循会计准则和会计制度,所以狭义的成本会计属于财务会计。狭义的成本会计u 广义的成本会计与管理紧密结合,所以它实际已包括成本管理的各个环节,其内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等;u 其成本概念既包括财务成本又包括管理成本。广义的成本会15第三节成本会计的内容第一章广义成本会计广义成本会计( (现代成本会计现代成本会计) )的内容概述的内容概述 (一一)成本预测成本预测(二二)成本决策成本决策u 成本预测是指根据成本数据和具体情况,运用一定的专门方法对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的估计。通过成本预测,有助于企业管理人员了解成本发展的前景,提高降低成本的自觉性。u 成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料,在若干个与生产经营和成本有关的方案中选择最优方案,确定目标成本。u 进行成本决策、确定目标成本是编制成本计划的前提,也是实现成本的事前控制、提高经济效益的重要途径。(三三)成本计划成本计划u 成本计划是根据成本决策所确定的目标成本,具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应发生的成本、费用,并提出为达到规定的成本、费用水平所应采取的各项措施。16第三节成本会计的内容第一章(四)成本控制在生产经营过程中,根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制,将其限制在计划成本之内,防止超支、浪费和损失的发生,以保证成本计划的执行。(五)成本核算u 对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算,并进行相应的账务处理。u 成本核算一般是对成本计划执行结果,亦成本控制结果的事后反映。(六)成本分析根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料,与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平以及国内外先进企业的成本等进行比较,确定成本差异,并且分析差异的原因,查明成本超支的责任,以便采取措施,改进生产经营管理,降低成本、费用,提高经济效益。(七)成本考核在成本分析的基础上,定期地对成本计划的执行结果进行评定和考核。广义成本会计(现代成本会计)的内容概述工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作第二章第二章第一节 生产费用与产品成本第二节 产品成本核算的帐户设置第三节 产品成本核算的基本程序第四节 产品成本核算的基础工作18第一节 生产费用与产品成本第二章一、什么是生产费用 二、生产费用与产品成本的关系u基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，就是生产费用。u其中，基本生产车间发生的耗费，称为基本生产费用；u辅助生产车间发生的耗费，称为辅助生产费用。 u基本生产车间发生的基本生产费用，归集到其生产的产品上去，就是产品的生产成本，简称产品成本。u辅助生产车间发生的辅助生产费用，是否一定构成产品成本？ 19第一节 生产费用与产品成本第二章三、生产费用的分类（一）生产费用按其发生的车间性质分类u 按照发生生产费用的生产车间的性质不同，生产费用分为：基本生产费用、辅助生产费用。u 基本生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为基本生产费用；u 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为辅助生产费用。（二）生产费用按其经济内容分类u 分为：材料费用、动力费用、工资及福利费用、折旧费用、其他费用。这些费用属于要素费用。所谓要素费用，是指从经济内容来看企业在某一会计期间内所发生的生产经营耗费。u 材料费用，是指由于生产车间消耗材料而发生的费用。u 动力费用，是指由于生产车间消耗电、汽、水等动力而发生的费用。u 工资及福利费用，是指由于生产车间必须向全体职工支付工资及福利费而发生的费用。u 折旧费用，是指由生产车间的固定资产转化而来的折旧费用。u 其他费用，是指生产费用中除了上述费用以外的保险费、租赁费、办公费、差旅费等费用。20第一节 生产费用与产品成本第二章三、生产费用的分类（三）生产费用按其与生产工艺的关系分类u 分为直接费用和间接费用两大类。u 直接费用，是指与产品生产工艺有直接关系的生产费用。u 间接费用，是指与产品生产工艺没有直接关系的生产费用。（四）基本生产费用按其与计入产品成本的方式分类u 对于构成产品生产成本的基本生产费用，按照它计入产品成本的方式，可以分为直接计入费用和间接计入费用。u 直接计入费用，是指能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少的基本生产费用。u 间接计入费用，是指不能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少、而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的基本生产费用。u 直接费用可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用；间接费用在车间只生产一种产品的情况下也是直接计入费用。21第一节 生产费用与产品成本第二章四、生产费用与期间费用的区别五、产品成本项目生产费用是生产车间为生产产品和提供劳务发生的各种耗费。在工业企业,期间费用特指管理费用、营业费用、财务费用。基本生产费用归集、分配到一定种类和数量的产品上去就是该产品的成本。为了进一步反映和分析产品成本的构成，按照基本生产费用在生产过程中的经济用途不同，划分为若干项目，称为产品成本项目（简称成本项目）。22第一节 生产费用与产品成本第二章 产品成本项目的设置方式不一，通常采用的设置方式有如下几种：1直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2.直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。3.制造费用，是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（一）直接材料、直接人工、制造费用23第一节 生产费用与产品成本第二章 产品成本项目的设置方式不一，通常采用的设置方式有如下几种：（二）原材料(直接材料)、燃料和动力、工资及福利费（直接人工）、制造费用 （三）原材料（直接材料）、燃料和动力、工资及福利费（直接人工）、废品损失、停工损失、制造费用还有些企业根据其生产特点和管理要求，按照所发生耗费的经济内容设置成本项目，如我国输配电成本核算办法规定，输配电企业应设置：材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等成本项目。24第一节 生产费用与产品成本第二章对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重比较大的费用，应该专设成本项目；否则，为了简化核算工作，不必专设立成本项目。 u 在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题： 某种费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要； 费用在产品成本中比重的大小； 为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。25第二节 产品成本核算的帐户设置第二章一一、“ “基本生产成本基本生产成本” ”账户账户u 目的：核算基本生产车间所生产的商品产品的生产成本。u 该账户借方登记企业为生产产品所发生的基本生产费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品成本。u 该帐户还应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账，该账也称产品成本明细账或产品成本计算单，账内按产品成本项目设专栏或专行。26第二节 产品成本核算的帐户设置第二章二、“制造费用（基本生产）”账户u 该账户核算的内容，取决于“基本生产成本”账户中成本项目如何设置。u “制造费用（基本生产）”账户一般按照基本生产车间设置，账内按照制造费用项目设置专栏。该账户借方登记制造费用的发生额，该账户的贷方登记分配转入“基本生产成本”账户的金额，月末一般无余额。27第二节 产品成本核算的帐户设置第二章三、“辅助生产成本”账户 u 该账户核算辅助生产车间为了提供劳务、生产材料而发生的辅助生产费用，如材料费、人工费、折旧费、修理费、水电费、办公费等。u 该账户按照辅助生产车间、劳务种类或所生产材料品种设置明细账，账内按照费用项目设置专栏。 u “辅助生产成本”账户,借方登记辅助生产车间所发生的辅助生产费用,贷方如何登记视辅助生产的内容而定:如果生产的是工具、模具等材料,那么贷方登记完工转出的材料成本;如果提供的是供水、供电等劳务,那么贷方登记的是分配到受益部门的辅助生产费用。该账户的余额表示尚未生产完工的材料的成本。28第三节产品成本核算的基本程序 第二章一、 产品成本核算的实质产品成本核算实质是基本生产费用的归集和分配过程。二、 产品成本核算的基本程序：01020304先分配要素费用,即分配材料费用、动力费用、工资费用、折旧费用等.分配辅助生产费用。基本生产费用的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。分配基本生产车间的制造费用。05计算和结转完工产品成本。29第四节产品成本核算的基础工作 第二章一、原始记录原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面证明。健全、正确、及时的原始记录，是顺利进行成本核算以及保证成本核算信息真实性的前提条件之一。 与成本会计有关的原始记录一般有：（1）反映物资方面的原始记录；（2）反映生产方面的原始记录；（3）反映产成品方面的原始记录；（4）反映人力资源方面的原始记录；（5）反映货币资金收付方面的原始记录。企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况及时修改，以充分发挥其作用30第四节产品成本核算的基础工作 第二章二、定额管理二、定额管理三、内部结算价格三、内部结算价格u 定额是企业对人力、物力、财力的消耗、利用等方面应遵循的标准。u 定额既要先进,又要切合实际,并应随着生产技术水平的提高而定期修订。制定合理的消耗定额是编制成本计划,进行成本核算、成本控制和成本分析的重要基础。u 为了明确企业内部各个单位的经济责任,企业内部对材料、半成品、产成品在责任单位之间的流转以及责任单位之间相互提供劳务,可以采用内部结算的形式进行核算和管理,厂内计划价格是企业内部结算的依据。四、规章制度四、规章制度u 工业企业应按照国家统一的会计制度制定内部成本核算制度u 企业内与成本会计有关的规章制度还有:计量验收制度、定额管理制度、考勤制度、质量检验制度、材料收发领用制度、物资盘存制度等。要素费用的分配第三章第三章第一节材料费用的分配第二节工资费用和职工福利费的分配第三节外购动力费用的分配 第四节折旧费用的分配 第五节其他费用的分配32第一节材料费用的分配第三章一、材料的分类2.辅助材料。1.原料及主要材料。3.外购半成品。4.燃料。5.修理用备件。6.包装物。7.低值易耗品。工业生产用的材料按其在生产中的不同用途可以分为如下几大类:33第一节材料费用的分配第三章二、原材料费用分配的核算u 产品成本中的原材料费用所占比重较大,所以产品成本总账和明细账中设置有专门的成本项目:“原材料”或“直接材料”。“原材料”成本项目是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等费用。34第一节材料费用的分配第三章二、原材料费用分配的核算二、原材料费用分配的核算35第一节材料费用的分配第三章u 燃料费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下,应增设“燃料”一级账户,并将燃料费用单独进行分配。u 所谓燃料费用的分配,是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料,根据燃料的去向和用途,计入成本、费用的过程。u 车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等,应分别记入“制造费用(基本生产)”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用(或成本)项目。已领用的燃料总额,应记入“燃料”账户的贷方。三、燃料费用的分配三、燃料费用的分配36第一节材料费用的分配第三章采用这种方法,低值易耗品领用时,将其价值一次计入领用当月成本、费用等报废时,报废的残料价值冲减有关的成本、费用账户是指低值易耗品的价值按照其使用期限分月摊入成本、费用的摊销方法。这种方法克服了一次摊销法的不足。在领用时摊销低值易耗品价值的一半,即50%;报废时再摊销其价值的另一半。这样,在低值易耗品报废以前,始终有低值易耗品的价值,所以有利于对低值易耗品进行价值监督。四、低值易耗品的摊销一次摊销法分次摊销法五五摊销法37第二节工资费用和职工福利费的分配 第三章一、工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。按照国家统计局的规定,工资总额由下列六个部分组成:01020304计时工资计件工资 津贴和补贴奖金05加班加点工资06特殊情况下支付的工资38第二节工资费用和职工福利费的分配 第三章二、工资费用的原始记录产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。产量记录不仅可以为计算计件工资费用提供依据,还可以为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。 考勤记录是登记出勤和缺勤时间等情况的原始记录。考勤记录不仅可以为计算计时工资提供依据,对于提高出勤率和劳动生产率也具有重要的作用。 在考勤记录中,应该登记企业内部每一单位、每一职工的出勤和缺勤的时间,并对这些时间进行归类分析。考勤记录一般采用考勤簿的形式。 1.考勤记录 2.产量记录39第二节工资费用和职工福利费的分配 第三章三、工资的计算1.个人计件工资的计算。应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量,乘以规定的计件单价计算。应付工资=月内每种产品的产量该种产品的计件单价2.集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法基本相同。不同之处是:集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。应付月工资一般有四种计算方法:(1)按30日算日工资率,按缺勤日数扣月工资;(2)按30日算日工资率,按出勤日数算月工资;(3)按20.92日算日工资率,按缺勤日数扣月工资;(4)按20.92日算日工资率,按出勤日数算月工资。采用哪一种方法,由企业自行确定,确定以后不应任意变更。 (一)计时工资的计算(二)计件工资的计算40第二节工资费用和职工福利费的分配 第三章四、工资费用分配的核算u 会计部门应该根据算出的职工工资,按照车间、部门分别编制工资结算单,单中按照职工类别和姓名,分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项(如代发应付福利费)、代扣款项 (如代扣职工房租)和应发金额,作为与职工进行工资结算的依据。u 工资费用分配是指将企业发放的工资于月末按照工资用途计入有关账户的过程。u 企业进行工资分配时,应按照工资的用途分别计入有关账户。u 生产工人工资中的计件工资属于直接计入费用,可根据工资结算单直接计入产品生产成本;计时工资则属间接计入费用,应按产品的生产工时比例分配计入产品生产成本;奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等一般也属于间接计入费用,应按直接计入的工资比例或生产工时比例,分配计入产品生产成本。u 按产品的生产工时比例分配生产工人工资费用,能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。41第二节工资费用和职工福利费的分配 第三章五、计提职工福利费的核算u 企业除了支付每一职工工资以外,还应按照国家的规定对职工进行福利补助,如洗理费、医疗费、独生子女保健费等。每一企业应按照职工工资总额的规定比例(现行规定14%)提取应付福利费。u 计提的应付福利费应按照工资的用途进行分配,但是按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费,按照现行企业会计制度应计入管理费用,而不应在应付福利费中列支u 企业计提应付福利费,并按照规定进行分配时,应借记“基本生产成本”、“制造费用(基本生产)”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户,贷记“应付福利费”账户。42第三节外购动力费用的分配第三章u 外购动力费用的分配,是指根据外购动力的用途,归入不同账户的过程。u 为了加强对能源的核算和控制,生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合设“燃料及动力”成本项目。直接用于产品生产的动力费用,应记入“基本生产成本”总账和所属明细账的“燃料及动力”项目;等等。u 外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。u 外购电力、蒸气等动力,在付款时,按道理应按外购动力的用途,直接借记有关成本、费用账户,贷记“银行存款”账户。u 如果每月支付动力费用的日期基本固定,且每月付款日到月末止的应付动力费用相差不多,也可不通过“应付账款”账户核算,而是将每月支付的动力费用作为本月应付动力费用,在付款时直接借记各成本、费用账户,贷记“银行存款”账户。一、外购动力费支付的核算二、外购动力费用分配的核算43第四节折旧费用的分配第三章一、折旧费用的计算方法u 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。即固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限u 在实际工作中，采用使用年限法计算折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。固定资产折旧率，是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原值的比率。 u 计算公式：年折旧率=年折旧额/原值100% =原值(1-预计净残值率)/预计使用年限原值100% =(1-预计净残值率)/预计使用年限100%1.使用年限法企业的固定资产在长期的使用过程中,虽然保持着原有的实物形态,但其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计入产品成本或期间费用。进行折旧费用的核算,先要计算折旧,然后分配折旧费用。44第四节折旧费用的分配第三章一、折旧费用的计算方法u 特点是，在固定资产使用年限越早期计提的折旧额越多，以加速固定资产的回收速度。我国会计制度允许采用的加速折旧法有双倍余额递减法、年数总和法。 3.加速折旧法 2.工作量（或工作时数）法45第四节折旧费用的分配第三章二、折旧费用的分配折旧费用一般不单独作为一个成本项目。因为一种产品往往需要使用多种机器设备,而一种设备、一个车间往往又可能生产多种产品,分配工作比较困难、复杂,因此通常把各类固定资产折旧费按车间、部门分别记入“制造费用(基本生产)”、“辅助生产成本”、“管理费用”等账户,而不直接记入“基本生产成本”账户。 折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。46第五节其他费用的分配第三章一、其他费用的分配其他费用是指上述各项要素费用以外的耗费,如邮电费、差旅费、图书报刊办公用品费、试验检验费、职工技术培训费、保险费、租赁费、修理费、排污费、利息费等。基本生产车间发生的其他费用，应记入“制造费用（基本生产）”；辅助生产车间发生的其他费用应记入“辅助生产成本”；专设销售机构发生的，应记入“销售费用”；在建工程部门发生的，应记入“在建工程”等。47第五节其他费用的分配第三章二、关于待摊费用u 企业为了总括反映待摊费用的支付和摊销情况,应设置“待摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时,借记本账户,贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户;按受益期分期摊销时,借记“制造费用(基本生产)”、“营业费用”、“管理费用”等账户,贷记本账户。u 期末为借方余额,反映的是企业各种已支出但尚未摊销的待摊费用。“待摊费用”账户应按其种类设置明细账进行明细核算。待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内(包括一年)的各项费用,如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需分摊的税金等。(一) 待摊费用的性质(二)待摊费用支付和摊销的核算48第五节其他费用的分配第三章三、关于预提费用u 企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况,应设置“预提费用”账户。u 企业按规定预提计入本期成本、费用时,借记“制造费用(基本生产)”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户,贷记本账户;实际支付时,借记本账户,贷记“银行存款”等账户。u 预提费用是指按照权责发生制的原则已经确认为成本、费用,但尚未支付的一些应付项目,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。u 预提费用的特点是确认成本、费用在前,支付货币资金在后。(一)预提费用的性质(二)预提费用的预提和支付辅助生产费用的归集和分配第四章第四章第一节辅助生产费用核算的特点第二节辅助生产费用的归集第三节辅助生产费用的分配50第一节辅助生产费用核算的特点第四章u 辅助生产费用的核算包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。u 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程,也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。u 辅助生产费用的分配,是指按照一定的标准和方法,将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。二、辅助生产费用核算的特点工业企业的辅助生产,是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,有的辅助生产车间则可能生产多种产品或提供多种劳务辅助生产产品和劳务成本的高低影响着产品成本和期间费用;只有辅助生产产品和劳务成本确定以后,才能计算和确定基本生产的产品成本。一、辅助生产及辅助生产费用的概念51第二节辅助生产费用的归集第四章二、辅助生产费用归集的账务处理u 辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户一样,一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账,账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。u 辅助生产费用归集的程序有两种,相应地,“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产车间制造费用归集的程序不同。u 在一般情况下,辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用(辅助生产)”账户进行单独归集,然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账,从而计入辅助生产产品或劳务的成本。一、账户的设置和归集的程序1.设置“制造费用(辅助生产)”账户的情况u 如果企业设置专门的“制造费用(辅助生产)”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用,那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用2.不设置“制造费用(辅助生产)”账户的情况u 这种情况下,“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。52第三节辅助生产费用的分配第四章辅助生产车间生产的产品或劳务,按照事先制定的计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。交互分配法对各辅助生产车间的费用进行两次分配。各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。运用代数中多元一次联立方程的原理,在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列,受益少的排在前,先将其费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。四、代数分配法二、顺序分配法五、计划成本分配法三、交互分配法一、直接分配法制造费用(基本生产)的归集和分配第五章第五章第一节制造费用(基本生产)的归集第二节制造费用(基本生产)的分配54第一节制造费用(基本生产)的归集第五章u 为了反映企业在一定时期内发生的制造费用(基本生产)及其分配情况,应设置“制造费用(基本生产)”账户,该账户借方反映企业一定时期内发生的全部制造费用(基本生产),贷方反映制造费用(基本生产)的分配,月末一般无余额。u 应分别基本生产车间和分厂设置制造费用(基本生产)明细账,反映各基本生产车间和分厂制造费用的发生和分配情况。在制造费用(基本生产)明细账中,应按照费用的明细项目设置专栏进行明细核算。 是指企业内部基本生产车间(包括分厂)为生产产品或提供劳务而发生的,应该计入产品成本,但没有专设成本项目的各项生产费用。 其具体内容应视产品成本项目的设置而定。一、什么是制造费用(基本生产)二、“制造费用(基本生产)”账户的设置55第一节制造费用(基本生产)的归集第五章 1.直接以现金、银行存款支付并计入当期制造费用的办公费、差旅费、劳动保护费等,应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表,借记“制造费用(基本生产)”账户,贷记“银行存款”、“现金”账户。 2.机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等直接以现金、银行存款支付的制造费用,月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表,借记“制造费用(基本生产)”账户,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“待摊费用”等账户。三、制造费用(基本生产)归集的账务处理56第二节制造费用(基本生产)的分配 第五章一、制造费用(基本生产)分配的对象和标准p 制造费用(基本生产)明细账借方所归集的制造费用,应分配到该车间或分厂所生产产品的基本生产成本明细账中的制造费用成本项目。p 制造费用(基本生产)通常采用的分配标准有:生产工人工时、机器工时、生产工人工资、直接材料成本、直接成本、标准产量等。57第二节制造费用(基本生产)的分配 第五章二、制造费用(基本生产)的分配方法(一)实际分配率法(二)计划分配率法废品损失和停工损失的归集和分配第六章第六章第一节废品损失的归集和分配第二节停工损失的归集和分配59第一节废品损失的归集和分配第六章u (一)原始记录。废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知单等,都是核算废品损失的原始记录。u (二)“废品损失”账户。“废品损失”账户应分别车间设置,账内按不同成本对象设置专栏。该账户借方登记可修复废品的修复费用、不可修复废品的已耗成本,贷方登记废品残值、责任人赔偿款以及转出的废品净损失,月末一般无余额。 所谓废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准,并且不能按原定用途使用,或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。 废品损失是由于产生废品而造成的损失,具体地说,废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。一、什么是废品和废品损失二、废品损失核算的原始记录和账户60第一节废品损失的归集和分配第六章u 可修复废品损失,是指可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。u 返修以前发生的各项生产费用,在产品成本明细账中不必转出,因为它不被看作是废品损失。u 返修时发生的修复费用,应根据各种费用分配表,记入“废品损失”账户的借方。(一)不可修复废品成本按实际成本确定。在废品报废时根据废品和合格品一起发生的全部实际费用,采用一定的分配方法在合格品与废品之间进行分配,计算出废品的实际成本,从“基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。(二)不可修复废品成本按定额成本确定按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值,算出废品损失,而不考虑废品实际发生的费用。三、不可修复废品损失的归集和分配四、可修复废品损失的归集和分配61第二节停工损失的归集和分配第六章一、什么是停工损失二、停工损失的归集和分配u 指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用,主要包括停工期间支付的生产工人工资,按工资额计提的职工福利费以及应承担的制造费用等。u 根据停工原因的不同,企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。所谓计划内停工是指计划规定的停工。计划外停工是指各种事故造成的停工。u 如果企业想通过专门账户核算停工损失,可以单独设置“停工损失”账户进行核算。该账户应按照车间设置明细账,账内按成本项目分设专栏或专行,进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用,都应登记在该账户的借方,贷方登记有关责任人赔款和转出的停工净损失。u 单独核算停工损失的企业在编制各种费用分配表时,应该将属于停工损失的费用,加填借记“停工损失”账户的行次。完工产品成本和在产品成本的划分方法第七章第七章第一节基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义第二节在产品数量的核算第三节完工产品成本和在产品成本的划分方法63第一节基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义第七章第一,站在企业角度来看,完工产品就是产成品。所谓产成品是指已经完成全部生产过程,经检验合格并验收入库,随时可供销售的产品。第二,站在生产车间(或生产步骤)角度来看,完工产品就是各生产车间(或生产步骤)的已完成其全部生产过程的产品,中间生产步骤生产的叫做半成品(或自制半成品),最后一个生产步骤生产的就是产成品。第一,站在企业角度,相对于产成品而言,在产品既包括各生产车间(或生产步骤)正在加工中的在产品,又包括各生产车间(或生产步骤)已加工完毕的半成品,如纸浆、生铁、钢锭。这是广义的在产品。第二,站在生产车间(或生产步骤)角度来看,在产品就是各生产车间(或生产步骤)正在加工、尚未完成其加工过程的产品。这是狭义的在产品。完工产品在产品一、什么是完工产品和在产品64第一节基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义第七章二、基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义p 基本生产费用与产品成本这两个概念有非常密切的联系:产品成本包括完工产品成本和在产品成本,它们均是由基本生产费用构成的;将基本生产费用归集到产品上去,就形成了该产品的成本。p 基本生产费用最终在产品成本明细账中归集起来。p 期初在产