3.如何运用审计抽样方法课件.ppt

审 计础会计专业专业核心课程学习情境三 如何运用审计抽样方法与 实 务审计抽样的基本程序审计抽样方法的应用0201项目三 如何运用审计抽样方法01任务一 审计抽样的基本程序审计测试项目的选取方法01OPTION审计抽样的种类02OPTION抽样风险和非抽样风险03OPTION审计抽样的程序04OPTION任务一 确定审计目标一、审计测试项目的选取方法v选取全部项目v选取特定项目v审计抽样任务一 审计抽样的基本程序任务一 确定审计目标一、审计测试项目的选取方法v选取全部项目任务一 审计抽样的基本程序（1）总体由少量的大额项目构成。（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。任务一 确定审计目标一、审计测试项目的选取方法v选取特定项目任务一 审计抽样的基本程序大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。任务一 确定审计目标一、审计测试项目的选取方法v审计抽样任务一 审计抽样的基本程序对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。任务一 确定审计目标二、审计抽样的种类v统计抽样与非统计抽样v属性抽样和变量抽样任务一 审计抽样的基本程序任务一 确定审计目标二、审计抽样的种类v统计抽样与非统计抽样任务一 审计抽样的基本程序统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。 究竟应选用哪种抽样技术，主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。任务一 确定审计目标二、审计抽样的种类v属性抽样与变量抽样任务一 审计抽样的基本程序 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。任务一 确定审计目标三、审计风险和非抽样风险v抽样风险v非抽样风险任务一 审计抽样的基本程序任务一 确定审计目标三、审计风险和非抽样风险v抽样风险任务一 审计抽样的基本程序 抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。（1）控制测试中的抽样风险 信赖过度风险指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。与审计效果有关。 信赖不足风险指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。与审计效率有关。（2）细节测试中的抽样风险 误受风险指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与审计效果有关。 误拒风险指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与审计效率有关。任务一 确定审计目标三、审计风险和非抽样风险v非抽样风险任务一 审计抽样的基本程序 非抽样风险是指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。这种风险并非抽样所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： 人为错误，如未能找出文件中的错误等； 运用了不符合审计目标的审计程序； 错误解释样本结果。 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序样本设计 选取样本 样本结果评价 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 1、样本设计（1）确定测试目标（2）定义总体和抽样单元（3）分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。对总体进行分层时，必须注意以下几点：1）总体中的每一个抽样单位都必须属于某一个层次，并且只属于这一层次。 2）必须有事先确定的、有形的、具体的差别或标准来明确区分不同的层次。3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 1、样本设计（3）分层【例】对应收账款进行函证时，将涉及的往来明细账户按余额的大小分为若干层次，再对每个层次采用不同的审计方法。往来明细账余额表层次分层标准抽样方法函证方式1余额在10000元以上100函证肯定式2余额在5 000元10000元之间随机选样肯定式3余额在5 000元以下系统选样否定式任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）影响样本规模的因素样本规模过小 不能反映总体特征 无法获取充分的审计证据样本规模过大 增加审计工作量 浪费时间和人力可接受的抽样风险 与样本规模成反比可容忍误差 审计人员认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所需选取的样本量越大。预计总体误差 预计总体误差越大，所需的样本量就越多；反之，所需的样本量就越少。总体变异性 总体规模 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）选取样本的方法 随机选样 系统选样 随意选样 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）选取样本的方法 随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常用随机数表或计算机产生的随机数来进行。随机选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）选取样本的方法 随机选样随机选样是使用随机数表或计算机辅助审计技术进行的选样。使用随机选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）选取样本的方法 系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定随机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 选样间隔总体规模样本规模 审计人员拟采用系统抽样从2 000张销货发票中选取200张作为样本，则选样间隔为10。假定审计人员把第101号发票作为随机起点，每隔10张凭证选取一个样本，则所选取的样本号码依此为：101、121、131、141、151 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 2、选取样本（1）选取样本的方法 系统选样系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果测试的特征在总体内分布具有某种规律性，则选取的样本的代表性就可能较差。例如，应收账款明细表每页的记录均以账龄的长短按先后次序排列，则选中的200个样本可能多数是账龄相同的记录。克服系统选样方法的这一缺点，可采用两种方法，一是增加随机起点的个数，二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察，如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样方法，否则，考虑使用其他选样方法。 任务一 确定审计目标四、审计抽样的程序任务一 审计抽样的基本程序 3、样本结果评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 02任务二 获取审计证据审计抽样在控制测试中的运用01OPTION审计抽样在细节测试中的运用02OPTION任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依据。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务或内部控制是否遵循了既定的标准以及存在差错水平。 属性抽样主要有发现抽样、属性估计抽样两种方法。 任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用 1、样本设计（1）确定测试目标（2）定义总体和抽样单元（3）定义误差任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用 1、样本设计某公司某年度购货发票共5 000张，为了审查购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进行抽查： 确定审计目标。由于购货发票内部控制的要求是只有将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付货款，则审计人员只会对该程序操作的准确性以及进货发票与验收报告相核对的控制程序是否正常运行感兴趣。 确定审计对象总体与抽样单元。假定公司对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，在每张凭单的后面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。如果测试是年终进行的，则审计对象总体为本年度12个月内的所有购货凭单。界定“误差”。在控制测试时，误差是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。在本例中，审计人员可根据具体审计目标，将误差界定为：未附验收单据的任何发票；所附单据与发票记载的数量不符；发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用 2、样本选取【承前例】确定可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率。审计人员通过初步了解程序，准备信赖内部控制。考虑该项内部控制的重要性，审计人员依据专业判断，将信赖过度风险定为10，可容忍误差定为4。确定预期总体误差。假设从前3年的审计中，审计人员得知上述所描述的内部控制误差率为0.5、0.9及0.95，误差不呈逐年减少的趋势，因此基于稳健原则，可将预期总体误差率定为1。确定样本量。根据控制测试样本量表，查出可容忍误差为4，预期总体误差率为1时，应选取的样本量为96张凭单。样本中的预期误差数为1。若在样本中发现两个或两个以上的误差，则说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期可信赖度。 任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用3、样本结果评价（1）公式法风险系数根据可接受的信赖过度风险和偏差数量决定 。【承前例】注册会计师对96个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险10%下，根据样本结果计算总体最大偏差率为：2.3/96=2.39%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过2.39%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为4%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用3、样本结果评价（1）公式法【承前例】如果在96个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险10%下，根据样本结果计算总体最大偏差率为：5.3/96=5.52%.这意味着，如果样本量为96且有两个偏差，总体实际偏差率超过5.52%的风险为10%。在可容忍偏差率为5%的情况下，注册会计师可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或者提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。任务二 审计抽样方法的应用一、审计抽样在控制测试中的运用3、样本结果评价（2）样本结果评价表法 4、非统计抽样在控制测试中的运用任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用在细节测试中的审计抽样，通常被称作。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。在进行实质性程序中的细节测试时，通常采用传统变量抽样和概率比例规模抽样法（PPS抽样）两种方法。传统变量抽样主要包括均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样三种方法。 任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用1、均值估计抽样u是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。u这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，均可使用此法。任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用1、均值估计抽样总体样本账面金额：已知实际金额：20020账面金额：已知实际金额：已知?总体实际金额=样本平均余额200样本平均余额=样本实际金额20错报金额=总体实际金额-总体账面金额任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用1、均值估计抽样法【例】A注册会计师拟对B股份有限公司2014年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1 000个，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为98万元。请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体错报。样本平均余额=98/200=0.49万元总体实际金额=0.49*1000=490万元总体错报=490-100=390万元任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用2、差额估计抽样是指以样本实际价值与账面价值的平均差额差异来估计总体实际价值与账面价值的平均差异，然后再以这个平均差异乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差异的一种抽样方法。其计算公式如下： 样本平均差异样本实际差异之和样本量 估计总体差异样本平均差异总体项目个数 总体估计价值总体账面价值估计总体差异 总体正确值区间总体估计价值精确限度 任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用2、差额估计抽样总体样本账面金额：已知实际金额：20020账面金额：已知实际金额：已知?总体差错金额=样本平均差错额200样本平均差错额=样本实际金额-样本账面金额20总体实际金额=总体账面金额+总体差错金额任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用(2) 差额估计抽样法假定Y公司有500个某材料明细账，其账面价值总额为486 500元，审计人员采用随机抽取80个该明细账作为样本进行审查，发现这些样本的总账面价值为6 200元，经审查确定的正确值为5 650元，设定所要求的可靠程度为96，精确限度为4 860元，试采用差额估计抽样法推断总体的正确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。样本平均平均差错额（5 6506 200) 806.875总体差错金额6.8755003 437.5(元)总体实际金额486 5003437.5483 062.5(元)总体正确值区间(483 062.54 860，483.062.5+4 860) (478 202.5，487 922.5)因为，478 202.5486 500487 922.5，所以，审计人员可以以95的把握认为，总体账面价值不存在重大差错。 任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用3、比率估计抽样法是指以样本的实际价值与账面价值之间的比率来估计总体实际价值与账面价值的比率关系，然后再以此比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计值的一种抽样方法。计算公式如下：比率样本实际价值之和样本账面价值之和100总体估计价值=总体账面价值比率总体正确值区间总体估计价值精确限度 主要用于对审查项目正确值与账面值随项目变化并大致成比例变化的总体审查。 任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用3、比率估计抽样总体样本账面金额：已知实际金额：20020账面金额：已知实际金额：已知?总体实际金额=总体账面金额比率总体错报金额=总体实际金额-总体账面金额比率=样本实际金额样本账面金额100%任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用(3) 比率估计抽样法假定公司有400个应付账款明细账，其账面价值为5 000 000元，审计人员采用随机抽出200个项目作为样本进行审查，这些样本账面价值为250 000元，经审查确定的实际价值为 257 500元，设定所要求的可靠程度为95，精确限度为：50 000元，试采用比率估计抽样法推断总体的正确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。比率257 500250 000100103总体实际金额5 000 0001035 150 000（元）总体错报金额5 150 0005 000 000150 000（元）因为，总体账面价值为5 000 000元，而5 000 0005 100 000，所以，审计人员有95的把握认为，总体账面价值存在重大差错，总体账面价值至少少列100 000元。 任务二 审计抽样方法的应用二、审计抽样在细节测试中的运用4、概率比例规模抽样法（PPS抽样）总账风险数样规错报预计总错误 扩张数体面价值系本模(n)=可容忍-(体系) 基本界限=BV 1 MF0 n 第 1 个错报的影响=BV t MF1MF0 n 第 2 个错报的影响=BV t2 MF1MF0 n 总体错报上限=BV 1+ t1+ t2 MF0 n MF1MF0 n MF2MF1 n 项目三 如何运用审计抽样方法会计专业专业核心课程审计基础与实务