行政单位会计概述.pptx
第二篇第二篇 行政单位会计行政单位会计第四章第四章 行政单位会计概述行政单位会计概述 第一节第一节 行政单位概述行政单位概述 第二节第二节 行政单位会计概念及特点行政单位会计概念及特点 第三节第三节 行政单位会计组织系统行政单位会计组织系统 第四节第四节 行政单位会计财务管理行政单位会计财务管理第一节第一节 行政单位概述行政单位概述 行政单位行政单位是指进行国家行政管理，组织经是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。包括：位。包括：1.权力机关：各级人大及常委会。权力机关：各级人大及常委会。2.行政机关：国务院各级人民政府及其所属的行政机关：国务院各级人民政府及其所属的各专业职能管理部门。各专业职能管理部门。3.公检法机关。公检法机关。4.政党：执政党与非执政党及其委员会。政党：执政党与非执政党及其委员会。5.人民团体：工、青、妇、学会、联合会及民人民团体：工、青、妇、学会、联合会及民族宗教事务委员会。族宗教事务委员会。6.列入行政编制的专业职能部门：工商、税务、列入行政编制的专业职能部门：工商、税务、审计、监察等。审计、监察等。第二节第二节 行政单位会计概念及特点行政单位会计概念及特点 行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。统、连续的核算和监督的专业会计。特点：特点：1.业务活动的目的是为了满足社会公共需要，业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。具有明显的非市场性。2.收支核算必须服从预算管理的要求。收支核算必须服从预算管理的要求。3.会计核算基础采用会计核算基础采用“收付实现制收付实现制”。4.一般不进行成本核算。一般不进行成本核算。5.资金单向运动资金单向运动,来源不需偿还来源不需偿还,支出不求回报。支出不求回报。第三节第三节 行政单位会计组织系统行政单位会计组织系统 根据机构建制分为主管单位、二级单根据机构建制分为主管单位、二级单位、和基层单位三级。位、和基层单位三级。 主管单位：主管单位：与财政部门发生预算管理关系与财政部门发生预算管理关系,下面有所属单位。下面有所属单位。 二级单位：二级单位：与主管单位或上级单位发生预与主管单位或上级单位发生预算管理关系，下面有所属单位。算管理关系，下面有所属单位。 基层单位：基层单位：与主管单位或上级单位发生预与主管单位或上级单位发生预算管理关系，下面没有所属单位。算管理关系，下面没有所属单位。 （以上三级会计单位实行独立核算（以上三级会计单位实行独立核算,非非独立核算的为报帐单位独立核算的为报帐单位。）第四节第四节 行政单位财务管理行政单位财务管理一、管理的基本原则一、管理的基本原则1. 量入为出量入为出, 保证重点保证重点, 兼顾一般兼顾一般.2. 厉行节约厉行节约, 制止奢侈浪费制止奢侈浪费. 3. 降低行政成本降低行政成本, 注重资金使用效益注重资金使用效益.二、管理的基本任务二、管理的基本任务 合理、科学编制单位预算合理、科学编制单位预算, 严格执行预算，完整、严格执行预算，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况。准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况。 建立健全财务管理制度建立健全财务管理制度, 实施预算绩效管理，加强实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督。对行政单位财务活动的控制和监督。 加强单位资产管理加强单位资产管理,合理配置、有效利用、规范处合理配置、有效利用、规范处置资产，置资产， 防止国有资产流失。防止国有资产流失。 定期编制财务报告定期编制财务报告, 进行财务分析。进行财务分析。 对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督。务活动实施指导、监督。 加强对非独立核算机关后勤部门的财务管理，实加强对非独立核算机关后勤部门的财务管理，实施内部核算办法。施内部核算办法。第五章第五章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 行政单位资产行政单位资产是行政单位占有或者是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。使用的能以货币计量的经济资源。 第一节第一节 流动资产流动资产 第二节第二节 非流动资产非流动资产第一节第一节 流动资产流动资产一、现金的核算：一、现金的核算：要求符合现金管理原则。要求符合现金管理原则。二、银行存款核算：二、银行存款核算：要求符合银行存款管理原则要求符合银行存款管理原则1.银行存款开户管理要求：银行存款开户管理要求： 一个预算单位只能在财政部门或上级指定一个预算单位只能在财政部门或上级指定的银行开一个账户，不得多头开户。的银行开一个账户，不得多头开户。2.外币业务核算：外币业务核算：3. 发生外币业务时应按业务发生当日发生外币业务时应按业务发生当日的中国人民银行公布的外汇汇率折算，年末再的中国人民银行公布的外汇汇率折算，年末再用期末汇率折算，折算差额作为汇兑损益列入用期末汇率折算，折算差额作为汇兑损益列入经费支出。经费支出。3.银行结算方式：银行结算方式：4. 一般有支票、汇兑、委托收款和信用一般有支票、汇兑、委托收款和信用卡等。卡等。三、暂付款核算：三、暂付款核算： 暂付款是行政单位在公务活动中与其暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，包括预付款、职工预借时性待结算款项，包括预付款、职工预借的差旅费、备用金等。的差旅费、备用金等。要按核定的预算和计划办理。要按核定的预算和计划办理。尚未办理结算清账的，原则上不得再借。尚未办理结算清账的，原则上不得再借。年终借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。年终借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。定额备用金原则上年终收回，下年初另行办理定额备用金原则上年终收回，下年初另行办理。四、库存材料的核算四、库存材料的核算 库存材料库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料，如修理用材料、取暖材料、用的行政用材料，如修理用材料、取暖材料、工具器具和大宗办公用品等。随买随用的零星工具器具和大宗办公用品等。随买随用的零星材料，购入时直接列作支出。材料，购入时直接列作支出。1.材料计价：材料计价：购入时为买价（含税）或调拨价入账。购入时为买价（含税）或调拨价入账。发出时采用先进先出法和月末加权平均法计价。发出时采用先进先出法和月末加权平均法计价。运杂费直接列入经费有关支出。运杂费直接列入经费有关支出。2. 核算：核算：3. 材料清查：材料清查： 库存材料应定期清查盘点，每年至库存材料应定期清查盘点，每年至少清点一次。对于盘盈和盘亏，应查明少清点一次。对于盘盈和盘亏，应查明原因，做增减当期原因，做增减当期“经费支出经费支出”处理。处理。4. 变价处理：变价处理： 变价处理发生损益，做增减当期变价处理发生损益，做增减当期“经费支出经费支出”处理。处理。第二节第二节 有价证券有价证券 有价证券有价证券是行政单位购买的中央财是行政单位购买的中央财政发行的国家公债。政发行的国家公债。购买有价证券的资金来源，只能是有权购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金。自行支配的结余资金。买有价证券，不能列作支出预算。买有价证券，不能列作支出预算。有价证券的利息收入和转让证券取得的有价证券的利息收入和转让证券取得的收益，计入收益，计入“其他收入其他收入”。应视同货币资金保管，账券相符。应视同货币资金保管，账券相符。第三节第三节 固定资产固定资产 固定资产固定资产是指单位价值在规定标准以上、使是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。来物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间一年以上的大批同类物资，也作固定资产管理。一年以上的大批同类物资，也作固定资产管理。v价值标准：通用设备单价价值标准：通用设备单价1000元以上元以上 专用设备单价专用设备单价1500元以上元以上一、固定资产分类一、固定资产分类1. 房屋和构筑物房屋和构筑物2. 专用设备专用设备3. 通用设备通用设备4. 文物、陈列品文物、陈列品5. 图书、档案图书、档案6. 家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物二、计价标准二、计价标准1. 原始价值原始价值2. 重置完全价值重置完全价值3. 净值（折余价值）净值（折余价值）注：由于行政单位的固定资产不计提折注：由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位固定资产的计价不旧，因此行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。适用于这一标准。三、入账价值入账价值1.购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。入账。2.自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。生的全部支出入账。3.在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净值加值，记入固定资产账户。价收入后的净值加值，记入固定资产账户。4.接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的费用，记入固定资产价值。生的费用，记入固定资产价值。5.无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。的，估价入账。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后再调整。可先按估价入账，待确定实际价值后再调整。（购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入（购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。）固定资产价值。）四、核算四、核算“固定基金固定基金”账户，用来核算行政单位各种来账户，用来核算行政单位各种来源所形成的固定资产所占用的基金。属于净资源所形成的固定资产所占用的基金。属于净资产类账户。该账户只设总账，不设明细账。产类账户。该账户只设总账，不设明细账。“固定基金固定基金”和和“固定资产固定资产”是两个对应的账是两个对应的账户，其记账方向相反。在不进行成本核算、不户，其记账方向相反。在不进行成本核算、不计提固定资产折旧的行政单位，二者的余额相计提固定资产折旧的行政单位，二者的余额相等。等。处置、报废固定资产需经主管部门或财政部门处置、报废固定资产需经主管部门或财政部门批准，由资产管理部门统一办理手续。变价收批准，由资产管理部门统一办理手续。变价收入记入入记入“其他收入其他收入”账户，清理费用记入账户，清理费用记入“经经费支出费支出”。五、维修与租赁五、维修与租赁行政单位采用收付实现制，因此，不管行政单位采用收付实现制，因此，不管大、中、小型修理发生的费用都列入当大、中、小型修理发生的费用都列入当期的期的“经费支出经费支出”。行政单位租出租入固定资产，一般属临行政单位租出租入固定资产，一般属临时性租赁。出租取得的租金收入作为时性租赁。出租取得的租金收入作为“其他收入其他收入”；租入支付的租金支出作；租入支付的租金支出作为为“经费支出经费支出”。六、清查六、清查应应定期对固定资产进行清查，每年年终定期对固定资产进行清查，每年年终必须全面盘点一次。必须全面盘点一次。盘盈的固定资产，按重置完全价值补记盘盈的固定资产，按重置完全价值补记入账。入账。盘亏的固定资产，按账面原值销账。盘亏的固定资产，按账面原值销账。第六章第六章 行政单位负债的核算行政单位负债的核算 行政单位负债行政单位负债是行政单位承担的是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债能以货币计量，需要以资产偿付的债务。务。 第一节第一节 应缴款项应缴款项 第二节第二节 暂存款暂存款第一节第一节 应缴款项应缴款项应缴应缴预算款预算款是指行政单位在业务活动中按规是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金预算外资金是指行政单位在履行政府职能过是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的资金。程中形成的未纳入财政预算管理的资金。财政专户财政专户是指财政预算外资金专户的简称。是指财政预算外资金专户的简称。应缴预算款来源应缴预算款来源1. 纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。（养路费、（养路费、铁路建设基金等）铁路建设基金等）2. 纳入预算管理的行政性收费。纳入预算管理的行政性收费。（中央、（中央、省两级审批，省以下各级政府及其部门省两级审批，省以下各级政府及其部门无权审批设立）无权审批设立）3. 罚没收入、赃款赃物收入。罚没收入、赃款赃物收入。4. 无主财物变价收入。无主财物变价收入。应缴财政专户款来源应缴财政专户款来源1.根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入。事业性收费、基金和附加收入。2.按照国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其按照国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和计划（物价）部门共同审批的项目和标准，财政和计划（物价）部门共同审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费收取和提取的各种行政事业性收费3.按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个体征收、募集或以政府信誉建立的具有单位和个体征收、募集或以政府信誉建立的具有特定用途的各种基金和附加收入。特定用途的各种基金和附加收入。4.主管部门从所属单位集中的管理费及其他资金。主管部门从所属单位集中的管理费及其他资金。5.用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹资金。用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹资金。6.其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴预算款应缴预算款1.预算内资金预算内资金2.四项来源四项来源3.管理上集中统一管理上集中统一4.缴入国库缴入国库5.5. 及时足额上缴及时足额上缴应缴财政专户款应缴财政专户款1.预算外资金预算外资金2.六项来源六项来源3.管理上地方性、自主管理上地方性、自主性、灵活性、专用性性、灵活性、专用性4.缴入财政专户缴入财政专户5.全额上缴、按比例上全额上缴、按比例上缴、结余上缴缴、结余上缴第二节第二节 暂存款暂存款 暂存款暂存款是行政单位在业务活动中是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算债务。与其他单位或个人发生的待结算债务。与单位的预算收入、应缴款项区分清与单位的预算收入、应缴款项区分清楚，不得混淆。楚，不得混淆。及时清理和结算，不得长期挂账。及时清理和结算，不得长期挂账。第七章第七章 行政单位收入的核算行政单位收入的核算 行政单位收入行政单位收入是指行政单位为开展是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。业务活动，依法取得的非偿还性资金。 第一节第一节 预算编制方法预算编制方法 第二节第二节 拨入经费拨入经费 第三节第三节 预算外资金收入预算外资金收入 第四节第四节 其他收入其他收入第一节第一节 预算编制方法预算编制方法 一、基数预算法：一、基数预算法： 以上年实际数为基数，结合本年以上年实际数为基数，结合本年增减变动数作为本年预算数。增减变动数作为本年预算数。“两上两下两上两下”编制方法：编制方法：上：上年上：上年9月下级提出预算上报月下级提出预算上报下：上级返回修改意见下：上级返回修改意见上：下级上报正式预算上：下级上报正式预算下：下年下：下年3月上级审批下达预算月上级审批下达预算基数预算法弊端：基数预算法弊端：1. 基数刚性增长基数刚性增长2. 财政供求矛盾日益严重财政供求矛盾日益严重3. 基数不科学，未剔除已完成项目拨款基数不科学，未剔除已完成项目拨款4. “半年预算，预算半年半年预算，预算半年”，削弱了预，削弱了预算约束力算约束力二、零基预算法：二、零基预算法： 先由单位的各个部门将下年度工作先由单位的各个部门将下年度工作任务按重要程度排序，并列出三个资金任务按重要程度排序，并列出三个资金备选方案；然后由单位预算委员会将各备选方案；然后由单位预算委员会将各部门的工作任务，重新按重要程度排序；部门的工作任务，重新按重要程度排序；最后按资金供给情况划线，删除不重要最后按资金供给情况划线，删除不重要的任务。的任务。零基预算法优势零基预算法优势1. 解决了资金供求矛盾。解决了资金供求矛盾。2. 保证了重点项目的资金供应。保证了重点项目的资金供应。3. 调动了预算单位的工作积极性。调动了预算单位的工作积极性。4. 已完工项目自动终止。已完工项目自动终止。5. 编制时间更加灵活，增强了预算的约编制时间更加灵活，增强了预算的约束性。束性。三、部门预算和综合预算：三、部门预算和综合预算： 部门预算部门预算是以零基预算法为基本思路，是以零基预算法为基本思路，结合我国的实际，以单位内各部门为基础编结合我国的实际，以单位内各部门为基础编制的预算。制的预算。 综合预算综合预算是在部门预算基础上编制的单是在部门预算基础上编制的单位预算。位预算。（我国我国2000年起，财政部门和行政单位由年起，财政部门和行政单位由基数预算法改革为部门预算和综合预算，事基数预算法改革为部门预算和综合预算，事业单位业单位2004年后相继开始实施。）年后相继开始实施。）第二节第二节 拨入经费拨入经费 拨入经费拨入经费是指行政单位按照经费审批关系，是指行政单位按照经费审批关系，由同级财政部门拨入的预算经费，是行政单位由同级财政部门拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。分主要的资金来源。分基本支出基本支出和和项目支出项目支出两个两个明细账户。明细账户。拨款原则：拨款原则：按计划领拨经费按计划领拨经费按进度领拨经费按进度领拨经费按支出用途领拨经费按支出用途领拨经费按预算级次审批经费按预算级次审批经费 审批层次：审批层次：按其行政机构建制，依按其行政机构建制，依次由主管单位向二级单位，再向基层单次由主管单位向二级单位，再向基层单位审批。不得越级或平级审批，以及向位审批。不得越级或平级审批，以及向没有领导关系的单位垂直审批。没有领导关系的单位垂直审批。 拨款方式：拨款方式：国库集中支付方式。国库集中支付方式。又分财政直接支付和分财政授权支付。又分财政直接支付和分财政授权支付。 1 1、财政直接支付：、财政直接支付：由财政部门向代由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付理银行签发支付令，代理银行根据支付令通过国库单一帐户将资金直接支付到令通过国库单一帐户将资金直接支付到收款人或用款单位的帐户。收款人或用款单位的帐户。 2 2、财政授权支付：、财政授权支付：预算单位（用款预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令在行签发支付令，代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内，通过国库财政部门批准的用款额度内，通过国库单一帐户将资金支付到收款人或用款单单一帐户将资金支付到收款人或用款单位的帐户。位的帐户。第三节第三节 预算外资金收入预算外资金收入 预算外资金收入预算外资金收入是指财政部门按规定从是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位，以及部分经财政部财政专户核拨给行政单位，以及部分经财政部门批准、按比例或按结余留用的预算外资金。门批准、按比例或按结余留用的预算外资金。分分经常性收入和专项收入经常性收入和专项收入两个二级科目。两个二级科目。来源包括：来源包括： 实行全额专户存储，财政按计划反拨的部分。实行全额专户存储，财政按计划反拨的部分。实行按比例上缴，留用的部分。实行按比例上缴，留用的部分。实行按收支结余数上缴，留用的部分。实行按收支结余数上缴，留用的部分。第四节第四节 其他收入其他收入 其他收入其他收入是指行政单位按规定收取是指行政单位按规定收取以及其他来源形成的收入。以及其他来源形成的收入。内容包括：内容包括：零星杂项收入零星杂项收入有偿服务收入有偿服务收入接受捐赠收入接受捐赠收入资产租金收入资产租金收入有价证券及利息收入有价证券及利息收入固定资产残值变价收入固定资产残值变价收入变卖废旧物资收入变卖废旧物资收入发行报刊杂志收入发行报刊杂志收入第八章第八章 行政单位支出的核算行政单位支出的核算 行政单位支出行政单位支出是指行政单位为开展是指行政单位为开展业务活动，按照批准的预算所发生的各业务活动，按照批准的预算所发生的各项资金耗费及损失。项资金耗费及损失。 第一节第一节 经费支出经费支出 第二节第二节 拨出经费和结转自筹基建拨出经费和结转自筹基建第一节第一节 经费支出经费支出 经费支出经费支出是指行政单位为完成业务是指行政单位为完成业务活动所发生的支出，也是行政单位向上活动所发生的支出，也是行政单位向上级机关或财政部门办理支出报销的依据。级机关或财政部门办理支出报销的依据。（应按预算确定的用途办理）（应按预算确定的用途办理）经费支出分类经费支出分类一、按开支对象分：一、按开支对象分：1.人员支出人员支出2.日常公用支出日常公用支出二、按支出的性质分：二、按支出的性质分：基本支出基本支出项目支出项目支出 经费支出的明细分类（经费支出的明细分类（2006年）见年）见p476经费支出管理要求经费支出管理要求1. 建立健全经费支出的各项内部控制制度。建立健全经费支出的各项内部控制制度。2. 必须严格按照预算确定的用途、数额和必须严格按照预算确定的用途、数额和标准支用。标准支用。3. 严格执行国库集中支付和政府采购制度。严格执行国库集中支付和政府采购制度。4. 加强支出绩效管理，提高资金使用效益。加强支出绩效管理，提高资金使用效益。5. 对经费支出节约潜力大、管理薄弱的环对经费支出节约潜力大、管理薄弱的环节实施重点管理和控制。节实施重点管理和控制。6. 严格专项支出的管理。严格专项支出的管理。支出列报口径支出列报口径1. 发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等，应根据实有人数和实发金额，取济等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报。得本人签发的凭证列报。2. 购入的零星材料，按购入数直接列支；购入的零星材料，按购入数直接列支；数量大宗的应通过材料核算，领用时列数量大宗的应通过材料核算，领用时列报支出。报支出。3. 工会经费和其他按规定提取的经费，按工会经费和其他按规定提取的经费，按提取数经经办人员签收后列报。提取数经经办人员签收后列报。4. 凡应由个人负担的罚款或其他费用，凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位支付。不得由单位支付。5. 财务制度另有规定的，按规定办理。财务制度另有规定的，按规定办理。（各项支出按实际支出数额列报，不能以拨作（各项支出按实际支出数额列报，不能以拨作支、以领代报，也不能按预算数列报。）支、以领代报，也不能按预算数列报。）经费支出的账务处理经费支出的账务处理 经费支出应按经费支出应按基本支出基本支出和和项目支项目支出出分设二级账户，二级账户下按财政分设二级账户，二级账户下按财政部门统一规定的部门统一规定的“目目”、“节节”级支级支出账户设置明细账。出账户设置明细账。 该账户年终借方余额应转入该账户年终借方余额应转入结余结余账户，转账后无余额。账户，转账后无余额。经费支出收回的处理经费支出收回的处理1. 行政单位收回本年度已列为经费支行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出。出。2. 收回以前年度已经列为经费支出的收回以前年度已经列为经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度的经费支出。减本年度的经费支出。第二节第二节 拨出经费和结转自筹基建拨出经费和结转自筹基建 拨拨出出经费经费是指行政单位按核定预算是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。级次转拨给下属预算单位的资金。 本账户应按本账户应按拨出基本经费拨出基本经费和和拨出项拨出项目经费目经费分设二级账户，并按所属拨款单分设二级账户，并按所属拨款单位设置明细账。位设置明细账。 年终，本账户借方余额转入年终，本账户借方余额转入“结余结余”账户后即应无余额。账户后即应无余额。结转自筹基建结转自筹基建 结转自筹基建结转自筹基建是指行政单位经批准，用是指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。集并转存建设银行的资金。 自筹基建项目应按规定进行申报，并办自筹基建项目应按规定进行申报，并办理报批手续。批准后，应理报批手续。批准后，应 纳入基建管理，纳入基建管理，由基本建设会计进行会计核算。由基本建设会计进行会计核算。第九章第九章 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 净资产净资产是指资产减负债的差额，反是指资产减负债的差额，反映国家和行政单位对资产净值的所有权。映国家和行政单位对资产净值的所有权。 第一节第一节 固定基金固定基金 第二节第二节 结余结余第一节第一节 固定基金固定基金 固定基金固定基金是指固定资产所占用的是指固定资产所占用的基金，体现国家和行政单位对固定资基金，体现国家和行政单位对固定资产的所有权。产的所有权。 由于行政单位固定资产不计提折由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。固定资产的数额始终是相等的。第二节第二节 结余结余 结余结余是行政单位年度各项收入与支是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。包括基本结余和项目出相抵后的余额。包括基本结余和项目结余。结余。 结余一般没有限定用途，可用于行结余一般没有限定用途，可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵支的用于弥补行政单位以后年度收不抵支的差额和补助所属单位等。差额和补助所属单位等。第十章第十章 行政单位会计报表行政单位会计报表 行政单位会计报表行政单位会计报表是反映行政单位财是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。务状况和预算执行结果的书面文件。 第一节第一节 报表概述报表概述 第二节第二节 编制年报的准备工作编制年报的准备工作 第三节第三节 会计报表的编制会计报表的编制 第四节第四节 报表的审核、汇总与分析报表的审核、汇总与分析第一节第一节 报表概述报表概述一、报表的种类一、报表的种类 按经济内容可分为资产负债表、收入支按经济内容可分为资产负债表、收入支出表、支出明细表、往来款项明细表、出表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字表和报表说明书。基本数字表和报表说明书。 按编报时间可分为月报、季报、年报。按编报时间可分为月报、季报、年报。 按编报层次可分为本级报表和汇总报表。按编报层次可分为本级报表和汇总报表。二、报表的作用二、报表的作用可供各单位利用报表可供各单位利用报表可供各级主管部门利用报表可供各级主管部门利用报表可供财政机关利用报表可供财政机关利用报表三、报表的编制要求三、报表的编制要求真实性原则真实性原则完整性原则完整性原则及时性原则及时性原则数字真实数字真实内容可靠内容可靠相关可比相关可比计算正确计算正确说明清楚说明清楚编报及时编报及时第二节第二节 编制年报的准备工作编制年报的准备工作一、年终清理的内容一、年终清理的内容 清理核对年度预算收支数字和预算领拨清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字。款数字。 清理结算各项应缴款项。清理结算各项应缴款项。 清理核对年度各项实际收支数据清理核对年度各项实际收支数据 清理各项往来款项清理各项往来款项 清查货币资金和财产物资清查货币资金和财产物资二、年终结账的步骤年终转账：年终转账：并编制结账前资产负并编制结账前资产负债表债表结清旧账：结清旧账：记入新账：记入新账：并编制年终决算的资并编制年终决算的资产负债表和有关明细表产负债表和有关明细表第三节第三节 会计报表的编制会计报表的编制一、资产负债表一、资产负债表 资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一是反映行政单位在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状特定日期（月末、季末、年末）财务状况的静态报表。况的静态报表。资产负债表采用账户式结构，依据资产负债表采用账户式结构，依据“资产资产+支出支出=负债负债+收入收入+净资产净资产”编制。编制。二、收入支出总表二、收入支出总表 收入支出总表收入支出总表是反映行政单位是反映行政单位年度收支总规模的动态报表。年度收支总规模的动态报表。依据依据“收入收入 - 支出支出 = 结余结余”编制。编制。三、支出明细表三、支出明细表 支出明细表支出明细表是反映行政单位在是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。一定时期内预算执行情况的报表。 应当按应当按“国家预算支出科目国家预算支出科目”列列示，分示，分“基本支出人员经费明细表”“基本支出日常公用经费明细表”。四、报表说明书四、报表说明书 报表说明书是行政单位会计报表的报表说明书是行政单位会计报表的重要组成部分，行政单位在报送月报、重要组成部分，行政单位在报送月报、季报和年报时都应当编写，包括季报和年报时都应当编写，包括报表编报表编制技术说明制技术说明和和报表分析说明报表分析说明两方面。两方面。第四节第四节 报表的审核、汇总与分析报表的审核、汇总与分析一、会计报表的审核内容一、会计报表的审核内容1. 技术审核技术审核 上下年度有关数字的一致性。上下年度有关数字的一致性。 审核上下级单位之间的上缴、下拨数是审核上下级单位之间的上缴、下拨数是否一致。否一致。 审核会计报表中的有关数字和业务部门审核会计报表中的有关数字和业务部门提供的数字是否一致。提供的数字是否一致。 审核会计报表之间的有关数字是否一致。审核会计报表之间的有关数字是否一致。2. 政策性审核政策性审核 对各项收入的审核：对各项收入的审核： 各项收入是否符合政策法规，是否各项收入是否符合政策法规，是否符合预算和用款计划以及收费标准。符合预算和用款计划以及收费标准。 对各项支出的审核：对各项支出的审核： 各项支出是否按预算和计划执行，各项支出是否按预算和计划执行，有无违反国家统一规定的开支范围和开有无违反国家统一规定的开支范围和开支标准。支标准。二、会计报表的汇总二、会计报表的汇总 会计报表应当层层汇总，汇总会计会计报表应当层层汇总，汇总会计报表的种类和内容、格式与基层会计报报表的种类和内容、格式与基层会计报表相同。汇总编制时应将相同项目的金表相同。汇总编制时应将相同项目的金额加计总额后填列，但上下级单位之间额加计总额后填列，但上下级单位之间对应的上缴、下拨数以及系统内各单位对应的上缴、下拨数以及系统内各单位之间的往来款项应相互冲销，以免重复之间的往来款项应相互冲销，以免重复计算。计算。三、会计报表的分析三、会计报表的分析 会计报表的分析会计报表的分析即对会计报表即对会计报表所提供的数据进行加工、分解、比所提供的数据进行加工、分解、比较、评价和解释，是会计报表的继较、评价和解释，是会计报表的继续。分析方法主要有对比分析法、续。分析方法主要有对比分析法、因素分析法等。因素分析法等。分析内容主要：分析内容主要：分析编制计划完成的情况分析编制计划完成的情况分析预算收支执行情况分析预算收支执行情况分析财务状况分析财务状况THE END
