新会计准则与涉税处理技巧讲座.pptx

新会计准则新会计准则涉税处理技巧涉税处理技巧1 主 要 议 题 新会计准则与政策空间 新会计准则与税务处理 税收筹划经典案例点评新新会计准则会计准则 涉税处理技巧 第 1 讲 新会计准则变革 与政策空间分析3 20062006年年2 2月月1515日，财政部发布了新的和修订日，财政部发布了新的和修订的会计准则，新准则体现了与国际财务报告的会计准则，新准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始！准则的趋同，标志着一个新时代的开始！ 超过超过14001400家的上市公司将首当其冲地受到家的上市公司将首当其冲地受到影响！影响！ 银行、证券、保险和基金等金融企业财务银行、证券、保险和基金等金融企业财务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整！报告将遭遇近十年以来最大程度的调整！ 20072007年国家要求企业力争在年国家要求企业力争在20082008年年底之年年底之前全面执行新的会计准则。前全面执行新的会计准则。 新准则需要新思维！新准则需要新思维！ 新准则需要新方法！新准则需要新方法！企业会计准则变革4 新企业会计准则起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了新企业会计准则起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。 为深化我国改革开放、金融体制改革、促进资本市场发展、为深化我国改革开放、金融体制改革、促进资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。优化资源配置奠定了坚实的会计基础。 会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响：所反映和影响： 1 1、会计政策选择的税收倾向、会计政策选择的税收倾向 计量基础：公允价值计量基础：公允价值 会计处理方法：生物资产、投资性房地产会计处理方法：生物资产、投资性房地产 2 2、收益计量的变化、收益计量的变化 3 3、所得税的会计处理、所得税的会计处理 4 4、新业务的税收筹划、新业务的税收筹划新准则对会计与税收的影响5企业会计准则体系企业会计准则体系 财政部于财政部于20062006年年2 2月月1515日正式发布了企业会计准则体系，日正式发布了企业会计准则体系，并规定自并规定自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行企业会计准则体系的企业不再执行现行会计企业执行。执行企业会计准则体系的企业不再执行现行会计准则、准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。 变革特征变革特征 1.1.体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则 2.2.引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性 3.3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 4.4.提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产 5.5.增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务 6.6.新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息企业会计准则的特征6 由于新会计准则实务性较强，影响大，为了保证新由于新会计准则实务性较强，影响大，为了保证新旧准则、制度之间的平稳过渡，财政部在数十家单位先行旧准则、制度之间的平稳过渡，财政部在数十家单位先行模拟试点，按照新会计准则的规定模拟试编报表。模拟试点，按照新会计准则的规定模拟试编报表。 第一批试点第一批试点5555个单位；系财政部高级会计人才所在个单位；系财政部高级会计人才所在单位；第二批拟在单位；第二批拟在2020个全国杰出会计工作者所在单位选取个全国杰出会计工作者所在单位选取部分进行试点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进部分进行试点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进行试点工作。行试点工作。 试点内容包括：（试点内容包括：（1 1）按照新会计准则试编报表，查）按照新会计准则试编报表，查找准则执行中可能出现的问题；（找准则执行中可能出现的问题；（2 2）测试新会计准则实）测试新会计准则实施对于企业财务状况、经营成果的影响，以及对于纳税调施对于企业财务状况、经营成果的影响，以及对于纳税调整的影响；（整的影响；（3 3）了解和掌握新会计准则的实施对于企业）了解和掌握新会计准则的实施对于企业内部管理及其信息系统的影响，包括对于会计人员素质、内部管理及其信息系统的影响，包括对于会计人员素质、会计基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。会计基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。 适应会计准则变革的建议7 企业战略方面企业战略方面 （1 1）财务主管有必要阅读新会计准则）财务主管有必要阅读新会计准则 了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。能提供的信息是否可以满足这些新要求。 （2 2）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培养和补充会计人才。养和补充会计人才。 （3 3）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响，影响，CFOCFO乃至财务董事都有必要了如指掌。乃至财务董事都有必要了如指掌。 （4 4）企业财务核算电算化系统，对会计）企业财务核算电算化系统，对会计数数据的采集、处理据的采集、处理的软件升级要求。的软件升级要求。 （5 5）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响，考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响，现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。适应会计准则变革的建议8 企业战术方面企业战术方面 对于有关管理层和财务、会计人员进行培对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求；训，了解和熟悉新会计准则的要求； 修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引；制定具体操作指引； 确定新会计准则与以往会计准则和规定的差确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整；异，做出衔接调整； 评估新会计准则对于财务报表的影响；评估新会计准则对于财务报表的影响； 对于投资者和其它市场人士，拟定计划与之对于投资者和其它市场人士，拟定计划与之沟通，使之尽早了解有关影响。沟通，使之尽早了解有关影响。适应会计准则变革的建议9 具体操作技术方面具体操作技术方面 - 按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统；务系统和财务报表编制系统； - 建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等； - 对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息；要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息； - 建立系统来追踪金融衍生工具；建立系统来追踪金融衍生工具； - 对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失；以评估减值损失； - 按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。的上年比较信息等等。适应会计准则变革的建议10 税收与会计 目标的差异 纳税调整：帐务 税收与会计没有关系 税收与会计的协调税收与会计的关系税收与会计的关系11 税法与会计差异的处理原则税法与会计差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。记录和报告。按照会计制度及相关准则规定的确认、计量按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。和会计报表相关项目的金额。企业在纳税时，必须按照税法的要求进行，企业在纳税时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法进行纳税调整，完成纳规定，采用相应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。税义务。121 1、区别不同税种进行处理、区别不同税种进行处理（1 1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在处理差异时，应当期处理差异。处理差异时，应当期处理差异。（2 2）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处理。理。 2 2、区别差异的不同性质进行处理、区别差异的不同性质进行处理应付税款法应付税款法纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异资产负债表债务法：暂时性差异资产负债表债务法：暂时性差异不同的差异采取不同的会计处理方法。不同的差异采取不同的会计处理方法。会计与税法差异处理方法会计与税法差异处理方法13 第 2 讲 企业会计准则 与税收处理14 适用范围：适用范围：所有企业所有企业 会计要素：会计要素： 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润收入、费用、利润 会计计量：会计计量： 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 新准则需要新思维！新准则需要新思维！ 新准则需要新方法！新准则需要新方法！企业会计准则基本准则15 一、新准则的主要变化一、新准则的主要变化 1 1、存货发出计价方法、存货发出计价方法 原准则：原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。企允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。企业存在方法转换，操纵会计利润的空间。业存在方法转换，操纵会计利润的空间。如果是在一个通货如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。 新准则：新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。取消了后进先出法，与税法基本保持一致。 2 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 对损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，对损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。 3 3、不计入存货成本的费用、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。 仓储费用；不能归属于使仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其存货达到目前场所和状态的其他支出。他支出。会计准则第1号存货16 二、存货的税务处理二、存货的税务处理 对购入存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货对购入存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货以及接受捐赠存货等业务，会计处理和税务处理基本一致。以及接受捐赠存货等业务，会计处理和税务处理基本一致。但对企业债务重组取得的存货和非货币性交易换入的存货，但对企业债务重组取得的存货和非货币性交易换入的存货，会计处理与税法要求则完全不同：会计处理与税法要求则完全不同： （1 1）中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例及其实施细则，及其实施细则，以及以及国家税务总局关于消费税若干具体问题的规定国家税务总局关于消费税若干具体问题的规定（国（国税发税发1993156 1993156 号）规定，纳税人用于换取生产资料和消费号）规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计算消费税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计算消费税。这一税务规定是防止纳税人利用存货价格的确认规避税税。这一税务规定是防止纳税人利用存货价格的确认规避税收，所以实行从高计税。收，所以实行从高计税。 （2 2）中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规及其实施细则规定，纳税人将货物用于抵偿债务或换取货物，应作为货物销定，纳税人将货物用于抵偿债务或换取货物，应作为货物销售计税。售计税。 会计准则第1号存货17 二、存货的税务处理二、存货的税务处理 （3 3）国税发）国税发20001182000118号文件规定：企业以部分号文件规定：企业以部分非货币性资产（包括存货）对外投资，应在投资交非货币性资产（包括存货）对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资业务进行所得税处理。性资产和投资业务进行所得税处理。 （4 4）国家税务总局）国家税务总局2000620006号令规定，债务人以号令规定，债务人以非货币性资产清偿债务，应当分解为按公允价值转非货币性资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非货币性资产，再以与非现金资产公允价值相当让非货币性资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。 （5 5）存货跌价准备不得税前扣除。）存货跌价准备不得税前扣除。 会计准则第1号存货18 康佳集团存货案例康佳集团存货案例 19951995年年-2000-2000年，康佳集团存货状况分析年，康佳集团存货状况分析 19951995年：销售收入增长，消化存货；年：销售收入增长，消化存货； 1996-19971996-1997年：公司加大存货投资力度，结果造成存货增长年：公司加大存货投资力度，结果造成存货增长率超过销售收入增长率；率超过销售收入增长率； 由于存货经营惯性，存货政策调整严重滞后，由于存货经营惯性，存货政策调整严重滞后，19991999年，销售年，销售收入同比增幅大大滑坡，存货增长速度仍为收入同比增幅大大滑坡，存货增长速度仍为40%40%。 20002000年公司意识到问题的严重性，此时销售收入已为负增长，年公司意识到问题的严重性，此时销售收入已为负增长，但存货仍在积累。但存货仍在积累。 20012001年公司清理存货，造成严重亏损。年公司清理存货，造成严重亏损。分析：分析：1 1、存货链接产与销：存货变化揭示产销矛盾、存货链接产与销：存货变化揭示产销矛盾 2 2、存货周转率、存货周转率 2 2、存货跌价或处置的经济影响、存货跌价或处置的经济影响 案例分析与评论存货19 存货列示负数，合理吗？存货列示负数，合理吗？ 存货的核算方法存货的核算方法 存货计价方法：存货计价方法： 成本价值、公允价值成本价值、公允价值 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法案例分析与评论存货20 一、新准则的变化一、新准则的变化 1 1、投资成本、投资成本 原准则：原准则：投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。作为应收项目单独核算。 新准则：新准则：投资成本分情况确认：投资成本分情况确认：（1 1）交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值）交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。计量，相关交易成本计入当期损益。（2 2）可出售证券及持有至到期投资，投资成本按取得投资的公）可出售证券及持有至到期投资，投资成本按取得投资的公允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。（3 3）以放弃非现金资产而取得的长期投资，以换出资产的公允）以放弃非现金资产而取得的长期投资，以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本。价值作为长期投资的取得成本。会计准则第2号长期股权投资21 一、新准则的变化一、新准则的变化 2 2、长期投资减值、长期投资减值 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备。减值准备。 资产减值不允许以后期间转回。资产减值不允许以后期间转回。 3 3、合并商誉、合并商誉 在购买日，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项在购买日，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。 购买日，购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可购买日，购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。 商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。试，减值额计入当期损益。会计准则第2号长期股权投资22 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 1 1成本法与权益法不能随意选择，且不影响纳税。成本法与权益法不能随意选择，且不影响纳税。 税法不承认权益法，仅按成本法处理税收。成本法体现了税法不承认权益法，仅按成本法处理税收。成本法体现了谨慎原则。谨慎原则。 2 2投资成本投资成本 国税发国税发200345200345号规定：纳税人为对外投资而发生的借款号规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，可直接税前扣除，不需要资本化计入投资的成本。费用，可直接税前扣除，不需要资本化计入投资的成本。 债转股：税法规定，这种方式取得的长期股权投资按应收债转股：税法规定，这种方式取得的长期股权投资按应收债权的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。债权的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。若涉及补价：收到补价的，按应收债权的公允价值减去补价，若涉及补价：收到补价的，按应收债权的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；支付补价的，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；支付补价的，按应收债权的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，按应收债权的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。作为初始投资成本。 以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的公允以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。会计准则第2号长期股权投资23 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 3 3投资收益投资收益 国税发国税发20001182000118号）规定：号）规定： （1 1）只要是从被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积）只要是从被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益，都算是投资收益。不金中分配取得的股息性质的投资收益，都算是投资收益。不论这些累计未分配利润和累计盈余公积是企业投资前产生的，论这些累计未分配利润和累计盈余公积是企业投资前产生的，还是投资企业投资后产生的。还是投资企业投资后产生的。 （2 2）投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何）投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。费用，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。 税法确认的企业投资收益，只要是被投资企业支付的股利，税法确认的企业投资收益，只要是被投资企业支付的股利，不管是投资前产生的还是投资后产生的都作为投资收益交纳不管是投资前产生的还是投资后产生的都作为投资收益交纳企业所得税。企业所得税。 税法除了规定对股票持有收益征收企业所得税外，还对企税法除了规定对股票持有收益征收企业所得税外，还对企业股权投资转让收入征收企业所得税。业股权投资转让收入征收企业所得税。会计准则第2号长期股权投资24 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 若被投资企业对投资方的分配支付额，超过被投资企业若被投资企业对投资方的分配支付额，超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而且高于投资方的投资的累计未分配利润和累计盈余公积金而且高于投资方的投资成本的，超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让成本的，超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应税所得，依法缴纳企业所得税。所得，应并入企业的应税所得，依法缴纳企业所得税。 （3 3）税法规定：被投资企业分配给投资方企业作为股息的）税法规定：被投资企业分配给投资方企业作为股息的非货币性资产应按照公允价值计交所得税，若被投资企业分非货币性资产应按照公允价值计交所得税，若被投资企业分配给投资方企业是股票（股票股利），则按股票票面价值确配给投资方企业是股票（股票股利），则按股票票面价值确定投资所得。定投资所得。 （4 4）税法不承认会计制度确认的股权投资差额，凡已经确）税法不承认会计制度确认的股权投资差额，凡已经确认股权投资差额的企业要做纳税调整。认股权投资差额的企业要做纳税调整。 （5 5）税法不承认企业会计制度规定提取的长期投资减值准）税法不承认企业会计制度规定提取的长期投资减值准备，凡已提取长期投资减值准备的企业要纳税调整。备，凡已提取长期投资减值准备的企业要纳税调整。 （6 6）被投资单位因接捐赠等增加资本公积的，按税法规定）被投资单位因接捐赠等增加资本公积的，按税法规定投资企业不作税务处理。投资企业不作税务处理。会计准则第2号长期股权投资25 （7 7）长期股权投资的减值准备不得在当期税前扣除，但长）长期股权投资的减值准备不得在当期税前扣除，但长期股权投资的永久或实质性损害，扣除变价收入、可收回金期股权投资的永久或实质性损害，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失，并及时申报额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失，并及时申报扣除。扣除。 （8 8）长期股权投资收益的补税问题）长期股权投资收益的补税问题 （9 9）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。产转让所得或损失。 （1010）若投资转让所得数额较大，在一个纳税年度确认实）若投资转让所得数额较大，在一个纳税年度确认实现交纳企业所得税确有困难，报经税务机关批准，可作为递现交纳企业所得税确有困难，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5 5个纳税年度内平个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。均摊转到各年度的应纳税所得中。会计准则第2号长期股权投资26波导投资亏损案例：企业战略的价值波导投资亏损案例：企业战略的价值 波导股份的销售网络由其下控的控股子公司提供，由于波导股份的销售网络由其下控的控股子公司提供，由于结算价格未能随市场的变化而及时调整，导致销售公司结算价格未能随市场的变化而及时调整，导致销售公司20012001年出现巨额亏损。准则第年出现巨额亏损。准则第1111条规定：长期股权投资的账面价条规定：长期股权投资的账面价值减记至零为限，投资企业承担额外负担的除外。值减记至零为限，投资企业承担额外负担的除外。 公司认为：在资金、货款结算、财务及管理等方面均对公司认为：在资金、货款结算、财务及管理等方面均对销售子公司有控制权，且集团在整个组织架构上需要维持子销售子公司有控制权，且集团在整个组织架构上需要维持子公司的持续经营能力，因此在财务上应该全部承担该子公司公司的持续经营能力，因此在财务上应该全部承担该子公司的超额亏损是适当的，全额计入投资收益的借方。的超额亏损是适当的，全额计入投资收益的借方。 审计报告：解释性说明：真实表达了该事项的经济实质，审计报告：解释性说明：真实表达了该事项的经济实质，所以是恰当的。所以是恰当的。案例分析与评论投资27 上市公司股权转让案例上市公司股权转让案例 投资损失的认定投资损失的认定案例分析与评论投资28 一、投资性房地产的会计处理一、投资性房地产的会计处理 1 1概念：概念： 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。它是社会经济的发展和投资观念转变的有而持有的房地产。它是社会经济的发展和投资观念转变的产物，是一项投资，而不是传统意义上的固定资产。产物，是一项投资，而不是传统意义上的固定资产。 对于投资性房地产的确认，要求能够单独计量和出售，对于投资性房地产的确认，要求能够单独计量和出售，否则，就不能界定为投资性房地产。否则，就不能界定为投资性房地产。 2 2成本计量成本计量 企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。初始计量。 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：件：会计准则第3号投资性房地产29 （1 1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； （2 2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。值做出合理的估计。 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。入当期损益。 但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。价值模式转为成本模式。 3 3、处置：、处置：当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。投资性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。金额计入当期损益。会计准则第3号投资性房地产30 二、投资性房地产的税务处理二、投资性房地产的税务处理 1 1、形成过程：、形成过程：投资性房地产的建造投资性房地产的建造-建筑业营业税建筑业营业税 2 2、交易环节：房地产转让营业税、交易环节：房地产转让营业税 3 3、处置环节：所得税、营业税、处置环节：所得税、营业税 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。的金额计入当期损益。 在税务处理上，投资性房地产的处理与一般的房地产处在税务处理上，投资性房地产的处理与一般的房地产处理没有差别。理没有差别。会计准则第3号投资性房地产31 最新房地产三方操作模式最新房地产三方操作模式 开发商开发商 商家商家 投资者（购买者）投资者（购买者） 会计处理会计处理 税收筹划税收筹划案例分析与评析投资性房地产32 一、固定资产的会计处理一、固定资产的会计处理 1 1重新定义了预计净残值重新定义了预计净残值 预计净残值是指预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额置费用后的金额”。这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在。这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。确定预计净残值时其金额应为其折现值。 在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 2 2规定了特殊行业弃置费的会计处理规定了特殊行业弃置费的会计处理新准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，新准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。其金额为折现值。 3 3取消了后续支出的确认原则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认原则：该固定资产包固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 4 4取消了固定资产减值的转回取消了固定资产减值的转回 减值损失不允许转回，这是为了确保企业财务状况和经营成果的信息减值损失不允许转回，这是为了确保企业财务状况和经营成果的信息更加真实、可靠，保护投资者的利益。更加真实、可靠，保护投资者的利益。会计准则第4号固定资产33 二、固定资产的税务处理二、固定资产的税务处理 1 1固定资产的入账价值固定资产的入账价值 （1 1）自建的固定资产：在竣工使用时按实际发生的成本计价。）自建的固定资产：在竣工使用时按实际发生的成本计价。 （2 2）投资者投入的固定资产：应当按该资产的折旧程度，以合同、协）投资者投入的固定资产：应当按该资产的折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。 （3 3）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产 按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。 （4 4）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产 税法规定，不论新旧，一律按发票所列金额加上由企业负担的运输税法规定，不论新旧，一律按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。确定。 国税发国税发200345200345号文件规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按号文件规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。法计算缴纳企业所得税。 （5 5）盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。）盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。会计准则第4号固定资产34 二、固定资产的税务处理二、固定资产的税务处理 （6 6）收到债务人清偿债务的固定资产）收到债务人清偿债务的固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按换入固定资产的公允价值加上应支付的应收债权换入固定资产的，按换入固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为计税成本。涉及补价的，也按上述原则处理。相关税费作为计税成本。涉及补价的，也按上述原则处理。 债务人放弃固定资产应视同销售处理，按照所放弃固定资产的公允债务人放弃固定资产应视同销售处理，按照所放弃固定资产的公允价值减去固定资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资价值减去固定资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备，则在按产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备，则在按照上述方法计算资产转让所得的同时，还需扣减固定资产减值准备的照上述方法计算资产转让所得的同时，还需扣减固定资产减值准备的金额。金额。 （7 7）非货币性交易换入的固定资产）非货币性交易换入的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值加上应支付以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的计税成本。涉及补价的，也按上述的相关税费，作为换入固定资产的计税成本。涉及补价的，也按上述原则处理。非货币性交易的双方，均需做视同销售处理，按照换出资原则处理。非货币性交易的双方，均需做视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费，确认资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费，确认资产转让所得。如果换出的固定资产提取了减值准备，在计算资产转让产转让所得。如果换出的固定资产提取了减值准备，在计算资产转让所得时，还应扣减固定资产减值准备的金额。所得时，还应扣减固定资产减值准备的金额。会计准则第4号固定资产35 2 2、折旧、折旧 （1 1）计提折旧范围：会计与税法规定基本相同。）计提折旧范围：会计与税法规定基本相同。 国税发国税发200345200345号文件规定：企业接受捐赠的固定资产，号文件规定：企业接受捐赠的固定资产，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定扣除固定资在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定扣除固定资产折旧。产折旧。 财税财税199679 199679 号文件规定，企业纳税年度内应提未提的折号文件规定，