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企业会计准则第6号 企业会计准则第6号无形资产 应用指南 2006-10-30 一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或限制的没有实物形态的可分辨非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分别，不具有可分辨性，不在本准则规范。 二、探讨阶段与开发阶段 本准则将探讨开发项目区分为探讨阶段与开发阶段。企业应当依据探讨与开发的实际状况加以推断。 （一）探讨阶段 探讨阶段是探究性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的打算，已进行的探讨活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 比如，意在获得学问而进行的活动，探讨成果或其他学问的应用探讨、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的探讨，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于探讨活动。 （二）开发阶段 相对于探讨阶段而言，开发阶段应当是已完成探讨阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 比如，生产前或运用前的原型和模型的设计、建立和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建立和运营等，均属于开发活动。 三、开发支出的资本化 依据本准则第八条和第九条规定，企业内部探讨开发项目探讨阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满意下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够运用或出售在技术上具有可行性。 推断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并供应相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部安排、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并运用或出售的意图。 企业能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场状况进行牢靠预料，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有实力运用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关安排。企业自有资金不足以供应支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明情愿为该无形资产的开发供应所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够牢靠地计量。 企业对探讨开发的支出应当单独核算，比如，干脆发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项探讨开发活动的，所发生的支出应当根据合理的标准在各项探讨开发活动之间进行安排；无法合理安排的，应当计入当期损益。 四、估计无形资产运用寿命应当考虑的相关因素依据本准则第十七条和第十九条规定，运用寿命有限的无形资产应当摊销，运用寿命不确定的无形资产不予摊销。 （一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的运用年限。 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其运用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等持续、且有证据表明企业续约不须要付出大额成本的，续约期应当计入运用寿命。合同或法律没有规定运用寿命的，企业应当综合各方面因素推断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的状况进行比较、参考历史阅历，或聘请相关专家进行论证等。 根据上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为运用寿命不确定的无形资产。 （二）企业确定无形资产运用寿命通常应当考虑的因素。 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产运用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现阶段状况及对将来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或供应服务的市场需求状况； 4.现在或潜在的竞争者预期实行的行动； 5.为维持该资产带来经济利益实力的预期维护支出，以及企业预料支付有关支出的实力； 6.对该资产限制期限的相关法律规定或类似限制，如特许运用期、租赁期等； 7.与企业持有其他资产运用寿命的关联性等。 五、无形资产的摊销 依据本准则第十七条规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 六、土地运用权的处理 企业取得的土地运用权通常应确认为无形资产，但变更土地运用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建立厂房等建筑物，相关的土地运用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地运用权之间进行安排；难以合理安排的，应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建立对外出售的房屋建筑物，相关的土地运用权账面价值应当计入所建立的房屋建筑物成本。 企业会计准则第6号 企业会计准则说明第6号 企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则 企业会计准则第2号 企业会计准则第1号 企业会计准则第16 号 企业会计准则第9号 企业会计准则第12号 企业会计准则第22号 企业会计准则第39号 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页