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企业会计实务企业会计实务 企业会计实务 第一章认识企业会计第一章认识企业会计第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项第五章固定资产第五章固定资产第七章流动负债第七章流动负债第九章所有者权益第九章所有者权益第十一章财务会计报告第十一章财务会计报告第二章货币资金第二章货币资金第四章存货第四章存货第六章无形资产第六章无形资产第八章非流动负债第八章非流动负债第十章收入、费用、利润第十章收入、费用、利润第一节企业会计概述1第二节企业会计机构与人员2第三节企业会计工作基本流程3目 录CONTENTS第一章认识企业会计学习目标学习目标了解企业会计的概念和分类了解企业会计的概念和分类了解企业会计核算的工作内容了解企业会计核算的工作内容理解企业会计的目标理解企业会计的目标理解企业会计机构与人员理解企业会计机构与人员掌握企业会计信息质量要求掌握企业会计信息质量要求掌握企业会计工作基本流程掌握企业会计工作基本流程第一节第一节企业会计概述企业会计概述第一章认识企业会计一、企业会计的概念企业会计是以企业为主体，以其经营资金运动为对象，旨在提高企业经企业会计是以企业为主体，以其经营资金运动为对象，旨在提高企业经济效益的一种管理活动。济效益的一种管理活动。第一章认识企业会计二、企业会计的分类企业会计可以按不同的标准进行分类：企业会计可以按不同的标准进行分类：按照企业所处的行业不同，可分为工业企业会计，农业企业会计，商品按照企业所处的行业不同，可分为工业企业会计，农业企业会计，商品流通企业会计，施工企业会计，房地产开发企业会计，旅游、饮食服务企业流通企业会计，施工企业会计，房地产开发企业会计，旅游、饮食服务企业会计，对外经济合作企业会计，交通运输企业会计，铁路运输企业会计，民会计，对外经济合作企业会计，交通运输企业会计，铁路运输企业会计，民用航空运输企业会计，邮电通信企业会计，金融企业会计，保险企业会计等。用航空运输企业会计，邮电通信企业会计，金融企业会计，保险企业会计等。按照企业会计服务的着重点不同，可分为财务会计、成本会计与管理会按照企业会计服务的着重点不同，可分为财务会计、成本会计与管理会计。计。按照组织形式不同，可分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会按照组织形式不同，可分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会计。计。按照企业是否有外商投资，可分为内资企业会计与外商投资企业会计。按照企业是否有外商投资，可分为内资企业会计与外商投资企业会计。第一章认识企业会计三、企业会计的目标企业会计目标是向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现企业会计目标是向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托经济责任的履行情况，有助金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托经济责任的履行情况，有助于会计报告使用者做出经济决策。于会计报告使用者做出经济决策。第一章认识企业会计四、企业会计核算的工作内容1会计确认会计确认会计确认是指依据一定的标准，辨认哪些数据能够输入、何时输入会计会计确认是指依据一定的标准，辨认哪些数据能够输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。信息系统以及如何进行报告的过程。2会计计量会计计量会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。第一章认识企业会计3会计记录会计记录会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程。录下来的过程。4会计报告会计报告会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。计期间经营成果、现金流量的文件。第一章认识企业会计五、企业会计信息质量要求1可靠性可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。证会计信息真实可靠、内容完整。2相关性相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价和预测。的情况做出评价和预测。第一章认识企业会计3可理解性可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者充分理解和使用。告使用者充分理解和使用。4可比性可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。5重要性重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。现金流量有关的所有重要交易或者事项。第一章认识企业会计6实质重于形式实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不仅以交易或者事项的法律形式为依据。7谨慎性谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8及时性及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。量和报告，不得提前或者延后。第二节第二节企业会计机构与人员企业会计机构与人员第一章认识企业会计一、会计工作岗位的设置会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。岗位。会计工作岗位设置应符合内部牵制制度的要求。会计工作岗位设置应符合内部牵制制度的要求。第一章认识企业会计二、会计人员的职责会计人员的主要职责有：会计人员的主要职责有：1全面负责企业财会方面的工作，认真进行会计核算，负责全面负责企业财会方面的工作，认真进行会计核算，负责收据、发票购买、保管使用情况的检查。收据、发票购买、保管使用情况的检查。第一章认识企业会计2做好监督工作，即对不真实、不合法的原始凭证，不予受做好监督工作，即对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充；发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定充；发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向企业负责人报告，请求进行处理；无权自行处理的，应当立即向企业负责人报告，请求查明原因，做出处理。查明原因，做出处理。3参与拟定企业经济计划、业务计划，考核、分析预算、财参与拟定企业经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。务计划的执行情况。4负责会计档案的归档与保管。负责会计档案的归档与保管。第三节第三节企业会计工作基本流程企业会计工作基本流程第一章认识企业会计一、初始建账初始建账就是根据企业所处的行业要求和将来可能发生的会计业务情况，初始建账就是根据企业所处的行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的会计账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序购置所需要的会计账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。登记账簿。二、会计事项分析会计事项分析包括经济业务分析、原始凭证审核等工作。会计事项分析包括经济业务分析、原始凭证审核等工作。三、编制会计凭证编制会计凭证是对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，编制会计凭证是对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证。运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证。第一章认识企业会计四、登记有关账簿登记有关账簿是根据会计凭证分别登记有关的日记账、总分类账和明细登记有关账簿是根据会计凭证分别登记有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额。分类账，并结出发生额和余额。五、编制试算平衡表编制试算平衡表是根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，编制试算平衡表是根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，检查记账有无错误。检查记账有无错误。第一章认识企业会计六、期末调账和编制工作底稿期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整，编制调账分录和试算平衡用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整，编制调账分录和试算平衡表，并结合分类账和日记账的会计数据，据以编制工作底稿，以方便下一步表，并结合分类账和日记账的会计数据，据以编制工作底稿，以方便下一步对账和结账工作，并为最后编制报表提供便利。对账和结账工作，并为最后编制报表提供便利。第一章认识企业会计七、对账和结账对账是为确保账簿记录的正确、完整、真实，在有关经济业务入账以后对账是为确保账簿记录的正确、完整、真实，在有关经济业务入账以后进行的对账工作，主要有账账相对、账证相对和账实相对。进行的对账工作，主要有账账相对、账证相对和账实相对。结账即结清账目，在把一定时期所发生的经济业务全部登记入账后，将结账即结清账目，在把一定时期所发生的经济业务全部登记入账后，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制财务报表。余额结转下期，以便编制财务报表。第一章认识企业会计八、编制和报送财务报告根据账簿记录编制资产负债表、利润表和现金流量表等，报告企业会计根据账簿记录编制资产负债表、利润表和现金流量表等，报告企业会计年度某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计年度某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息。信息。第一节货币资金概述1第二节库存现金2第三节银行存款3目 录CONTENTS第四节其他货币资金4第二章货币资金学习目标学习目标掌握货币资金的概念及其内部控制的一般原则掌握货币资金的概念及其内部控制的一般原则掌握库存现金和银行存款的内容和管理规定掌握库存现金和银行存款的内容和管理规定理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理了解其他货币资金的内容了解其他货币资金的内容第一节第一节货币资金概述货币资金概述第二章货币资金一、货币资金的概念货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产。企业货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产。企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第二章货币资金二、货币资金的内部控制1货币资金内部控制的原则货币资金内部控制的原则（1）严格岗位分工，执行授权批准制度）严格岗位分工，执行授权批准制度（2）严格对票据及有关印章的管理）严格对票据及有关印章的管理（3）加强对货币资金收支的控制和监督）加强对货币资金收支的控制和监督（4）建立内部稽核制度）建立内部稽核制度第二章货币资金2货币资金内部控制的方法货币资金内部控制的方法（1）货币资金收入的控制）货币资金收入的控制1）开出的收据应与已入账的收据联编号逐张核对金额，确保现金收入全）开出的收据应与已入账的收据联编号逐张核对金额，确保现金收入全部入账，完整及时送存银行。部入账，完整及时送存银行。2）一切货币资金收入都应开具收款凭证，并加盖）一切货币资金收入都应开具收款凭证，并加盖“现金收讫现金收讫”或或“转账转账收讫收讫”戳记。戳记。3）要控制收款收据和发票的数量和编号。建立一套严格详细的领用和回）要控制收款收据和发票的数量和编号。建立一套严格详细的领用和回收制度，领用时要登记数量和起讫号，并由领用人签收，已领用尚未使用的收制度，领用时要登记数量和起讫号，并由领用人签收，已领用尚未使用的空白发票、收据要定期查对；已使用的收据和发票要清点、登记、封存和保空白发票、收据要定期查对；已使用的收据和发票要清点、登记、封存和保管，并按规定程序审批后销毁。管，并按规定程序审批后销毁。4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，以有效地防止舞弊）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，以有效地防止舞弊行为和差错的发生。行为和差错的发生。第二章货币资金（2）货币资金支出的控制）货币资金支出的控制企业货币资金支付办理程序应包括申请、审批、复核和办理四个环节。企业货币资金支付办理程序应包括申请、审批、复核和办理四个环节。1） 严格按照国家有关支付结算制度和现金管理规定的范围使用货币资金。严格按照国家有关支付结算制度和现金管理规定的范围使用货币资金。2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记账要由不同人员经办，实）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记账要由不同人员经办，实现职责分工，相互监督。现职责分工，相互监督。3）凭证、票据的支付确认至少要由两人签字或盖章，相互牵制，相互监）凭证、票据的支付确认至少要由两人签字或盖章，相互牵制，相互监督。督。4）所有的支付款项都必须要有合格的原始凭证为依据，由经办人员签字）所有的支付款项都必须要有合格的原始凭证为依据，由经办人员签字证明，由各级主管人员按权限审批，确认后，出纳人员据此用来办理付款。证明，由各级主管人员按权限审批，确认后，出纳人员据此用来办理付款。5）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫现金付讫”或或“转账转账付讫付讫”戳记，以防止重付或漏付，并及时登记相关货币资金日记账。戳记，以防止重付或漏付，并及时登记相关货币资金日记账。第二节第二节库库存存现现金金第二章货币资金一、库存现金的管理1库存现金的收支范围库存现金的收支范围（1）库存现金收入范围）库存现金收入范围1）职工剩余差旅费、赔偿款、罚款及归还备用金等个人交款。）职工剩余差旅费、赔偿款、罚款及归还备用金等个人交款。2）无法办理转账的单位或个人的销售收入。）无法办理转账的单位或个人的销售收入。3）不足转账起点的小额收入等。）不足转账起点的小额收入等。第二章货币资金（2）库存现金支出范围）库存现金支出范围1）职工工资、各种工资性津贴。）职工工资、各种工资性津贴。2）除工资、津贴以外的个人劳动报酬。）除工资、津贴以外的个人劳动报酬。3）根据国家有关规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖）根据国家有关规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。金。4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。6）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。7）结算起点（）结算起点（1 000 元人民币）以下的零星支出。元人民币）以下的零星支出。8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。第二章货币资金2库存现金的限额库存现金的限额 库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，按规定允许留存库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，按规定允许留存现金的最高数额。这一限额一般由开户银行根据企业现金的最高数额。这一限额一般由开户银行根据企业 35 天日常零星开支所天日常零星开支所需现金确定，边远地区和交通不便地区可以多于需现金确定，边远地区和交通不便地区可以多于 5 天，但最多不得超过天，但最多不得超过 15 天。天。第二章货币资金3库存现金日常收支的管理库存现金日常收支的管理（1）不得坐支现金。所谓坐支现金，是指企业用收入的现金直接支付自）不得坐支现金。所谓坐支现金，是指企业用收入的现金直接支付自己的支出。己的支出。（2）企业借出现金必须严格执行授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现）企业借出现金必须严格执行授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。金。（3）不准编造和谎报用途套取现金。）不准编造和谎报用途套取现金。（4）不准用不符合财务制度的凭证（如借条、白条等）顶替库存现金，）不准用不符合财务制度的凭证（如借条、白条等）顶替库存现金，即不得即不得“白条抵库白条抵库”。第二章货币资金（5）不准向他人出租、出借银行账户，用银行账户代其他单位和个人存）不准向他人出租、出借银行账户，用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。入或支取现金。（6）不准用单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得）不准用单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存公款私存”。（7）不准保留账外公款（即）不准保留账外公款（即“小金库小金库”）。）。（8）库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。）库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。第二章货币资金二、库存现金的核算1库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算为反映库存现金的收支和结存情况，应设置为反映库存现金的收支和结存情况，应设置“库存现金库存现金”账户，该账户账户，该账户借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，期末余额在借方，反映企借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，期末余额在借方，反映企业月末持有库存现金的结存数。业月末持有库存现金的结存数。2库存现金的明细分类核算库存现金的明细分类核算为了及时、准确、连续、系统地反映库存现金收支和结存情况，企业应为了及时、准确、连续、系统地反映库存现金收支和结存情况，企业应设置库存现金日记账，进行序时记录。设置库存现金日记账，进行序时记录。第二章货币资金三、库存现金的清查1库存现金清查的方法库存现金清查的方法库存现金应采用实地盘点法进行清查。库存现金应采用实地盘点法进行清查。盘点完成后，应编制库存现金盘点报告表（见表），并由盘点人员和出盘点完成后，应编制库存现金盘点报告表（见表），并由盘点人员和出纳人员共同签章。纳人员共同签章。库存现金盘点报告表第二章货币资金2库存现金清查的核算库存现金清查的核算对库存现金短缺或溢余的处理，应设置对库存现金短缺或溢余的处理，应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”账户核算。账户核算。第三节第三节银银行行存存款款第二章货币资金一、银行存款的管理1银行存款账户管理银行存款账户管理企业应当按照国家企业应当按照国家支付结算办法支付结算办法的规定，在银行开立账户，办理存的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户可分为以下四种。款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户可分为以下四种。银行存款账户第二章货币资金2银行结算纪律银行结算纪律（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。和他人资金。（3）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。（4）不准违反规定开立和使用银行账户。）不准违反规定开立和使用银行账户。第二章货币资金二、银行支付结算方式1银行汇票结算方式银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的提示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起 1 个月。个月。第二章货币资金银行汇票式样银行汇票式样如图所示。银行汇票式样如图所示。第二章货币资金2银行本票结算方式银行本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月。银行本票式个月。银行本票式样如图所示。样如图所示。银行本票式样第二章货币资金3商业汇票结算方式商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，）商业承兑汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业承兑可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业承兑汇票式样如图所示。汇票式样如图所示。第二章货币资金商业承兑汇票式样第二章货币资金（2）银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并由承）银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行承兑汇票式样兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行承兑汇票式样如图所示。如图所示。银行承兑汇票式样第二章货币资金4支票结算方式支票结算方式支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票的提示付款期限自出票日起支票的提示付款期限自出票日起 10 日。现金支票式样如图所示，转账支日。现金支票式样如图所示，转账支票式样如图所示。票式样如图所示。现金支票式样第二章货币资金转账支票式样第二章货币资金5汇兑结算方式汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇（邮寄凭证）和电汇（电报）两种，由汇款人选择使用。汇兑凭证式样如汇（邮寄凭证）和电汇（电报）两种，由汇款人选择使用。汇兑凭证式样如图所示。图所示。汇兑凭证式样第二章货币资金6委托收款结算方式委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。托收凭证式样如图所示。托收凭证式样如图所示。托收凭证式样第二章货币资金7托收承付结算方式托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。8信用卡结算方式信用卡结算方式信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；凡在中国境内金融机构开立基信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。本存款账户的单位可申领单位卡。第二章货币资金三、银行存款的核算银行存款的核算包括银行存款总分类核算和银行存款明细分类核算。银行存款的核算包括银行存款总分类核算和银行存款明细分类核算。1银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，应设置为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，应设置“银银行存款行存款”账户进行核算。账户进行核算。2银行存款的明细分类核算银行存款的明细分类核算为了准确、及时、详细地反映银行存款的收支动态和结存情况，企业应为了准确、及时、详细地反映银行存款的收支动态和结存情况，企业应按开户银行、存款种类、币种等设置银行存款日记账进行明细分类核算。按开户银行、存款种类、币种等设置银行存款日记账进行明细分类核算。第二章货币资金四、银行存款的清查1清查的内容和方法清查的内容和方法银行存款的清查方法主要包括以下三项：银行存款的清查方法主要包括以下三项：（1）银行存款日记账与银行存款收付款凭证互相核对，做到账证相符。）银行存款日记账与银行存款收付款凭证互相核对，做到账证相符。（2）银行存款日记账与银行总账互相核对，做到账账相符。）银行存款日记账与银行总账互相核对，做到账账相符。（3）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符。）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符。2未达账项的概念及种类未达账项的概念及种类未达账项，是企业与银行之间由于收付款结算凭证在传递、接收时间上未达账项，是企业与银行之间由于收付款结算凭证在传递、接收时间上不一致而导致的一方（企业或者银行）已经入账，另一方尚未入账的款项。不一致而导致的一方（企业或者银行）已经入账，另一方尚未入账的款项。第二章货币资金3银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表编制的方法如下：银行存款余额调节表编制的方法如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额+ 银行已收，企业未收的款项银行已收，企业未收的款项 = + 企业已收，银行未收的款项企业已收，银行未收的款项- 银行已付，企业未付的款项银行已付，企业未付的款项 - 企业已付，银行未付的款项企业已付，银行未付的款项第四节第四节其他货币资金其他货币资金第二章货币资金一、其他货币资金的概念其他货币资金是企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，其他货币资金是企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保主要包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。证金存款和存出投资款等。第二章货币资金二、其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置为了反映和监督其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货其他货币资金币资金”账户。账户。1银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。2银行本票存款银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。3外埠存款外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，委托当地银行汇往采外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户的款项。购地银行开立采购专户的款项。第二章货币资金4信用卡存款信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行信用卡专户的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行信用卡专户的款项。5信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。定存入银行信用证保证金专户的款项。6存出投资款存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融投资的现金。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融投资的现金。第一节应收账款1第二节应收票据2第三节预付账款及其他应收款3目 录CONTENTS第四节坏账及坏账损失4第三章应收及预付款项学习目标学习目标了解应收账款的概念、确认和初始计量了解应收账款的概念、确认和初始计量掌握应收账款的核算掌握应收账款的核算了解应收票据的概念、确认和初始计量了解应收票据的概念、确认和初始计量掌握应收票据的核算掌握应收票据的核算掌握预付账款及其他应收款的核算掌握预付账款及其他应收款的核算了解坏账及坏账损失的概念及确认条件了解坏账及坏账损失的概念及确认条件掌握坏账损失的核算方法掌握坏账损失的核算方法第一节第一节应应收收账账款款第三章应收及预付款项一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。第三章应收及预付款项二、应收账款的确认与初始计量1应收账款的确认应收账款的确认以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。第三章应收及预付款项2应收账款的初始计量应收账款的初始计量应收账款的初始计量应根据交易实际发生的金额入账。企业对应收账款应收账款的初始计量应根据交易实际发生的金额入账。企业对应收账款的计量还需考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。的计量还需考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。（1）商业折扣）商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，通常用折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，通常用折扣率率5%、10% 来表示。来表示。第三章应收及预付款项（2）现金折扣）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。供的债务扣除。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。是总价法，另一种是净价法。1）总价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为应收账款入账价值的）总价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为应收账款入账价值的处理方法。处理方法。2）净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款入账价值的）净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款入账价值的处理方法。处理方法。第三章应收及预付款项三、应收账款的核算为了反映应收账款的发生及收回情况，企业应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，企业应设置“应收账款应收账款”账户。账户。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。1一般销售一般销售2商业折扣商业折扣3现金折扣现金折扣第二节第二节应应收收票票据据第三章应收及预付款项一、应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业持应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。二、应收票据的确认和初始计量应收票据应于收到开出、承兑的商业汇票时予以确认。应收票据应于收到开出、承兑的商业汇票时予以确认。第三章应收及预付款项三、应收票据的核算1应收票据取得和到期收回应收票据取得和到期收回为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据应收票据”账户。账户。（1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算（2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算计算公式如下：计算公式如下：票据到期价值票据到期价值 = 应收票据票面价值应收票据票面价值 + 应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息 = 应收票据票面价值应收票据票面价值 利率利率 期限期限第三章应收及预付款项2应收票据背书转让应收票据背书转让应收票据背书转让是指企业如果需要采购物资或抵偿债务，眼下又无足应收票据背书转让是指企业如果需要采购物资或抵偿债务，眼下又无足够的货币资金时，可将持有的、未到期的商业汇票背书转让给其他企业或者够的货币资金时，可将持有的、未到期的商业汇票背书转让给其他企业或者是个人的一种业务活动。是个人的一种业务活动。第三章应收及预付款项3应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现是指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的应收票应收票据贴现是指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的应收票据在背书后送交银行，银行受理后从票据价值中扣除按银行贴现率计算确定据在背书后送交银行，银行受理后从票据价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额兑付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质是的贴现利息，将余额兑付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质是企业以票据为抵押融通资金的一种信贷形式。企业以票据为抵押融通资金的一种信贷形式。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，其计算公式票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，其计算公式为：为：贴现天数贴现天数 = 贴现日至到期日实际天数贴现日至到期日实际天数 -1贴现息贴现息 = 票据到期值票据到期值 贴现率贴现率 360（或（或 12） 贴现天数（或月数）贴现天数（或月数）贴现净额贴现净额 = 票据到期值票据到期值 - 贴现息贴现息第三节第三节预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第三章应收及预付款项一、预付账款1预付账款的概念预付账款的概念预付账款是企业按购货合同规定预先支付给供应单位的款项。预付账款预付账款是企业按购货合同规定预先支付给供应单位的款项。预付账款属于企业的一项短期性债权，主要包括：企业预付的购货款；购货或接属于企业的一项短期性债权，主要包括：企业预付的购货款；购货或接受劳务预付的定金（或订金）；在建工程预付的工程款等。受劳务预付的定金（或订金）；在建工程预付的工程款等。2预付账款的核算预付账款的核算企业的预付账款，应设置企业的预付账款，应设置“预付账款预付账款”账户进行核算。账户进行核算。第三章应收及预付款项二、其他应收款1其他应收款的概念其他应收款的概念其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项等。暂付款项等。2其他应收款的核算其他应收款的核算为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收其他应收款款”账户进行核算。账户进行核算。第四节第四节坏账及坏账损失坏账及坏账损失第三章应收及预付款项一、坏账及坏账损失的概念坏账是指企业确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账是指企业确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账而产生的损失，称为坏账损失。第三章应收及预付款项二、坏账的