商品流通企业会计培训课件.pptx

课件制作人：张琳课件制作人：张琳引入新课：引入新课： 工业会计（供、产、销）工业会计（供、产、销）会计的分支会计的分支 财务会计：对外提供会计信息财务会计：对外提供会计信息 商业会计商业会计 预算会计等预算会计等 管理会计：对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理管理会计：对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理.进行新课：进行新课：第一章第一章 总论总论第一节第一节 商业会计概述商业会计概述一商业企业：从事商品流通的独立经济实体，包括：商业、粮食、物资供应等一商业企业：从事商品流通的独立经济实体，包括：商业、粮食、物资供应等. * 商品流通：又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，从生产领域向消费领商品流通：又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，从生产领域向消费领域转移域转移的过程，即货币的过程，即货币商品商品货币，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销货币，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销.（小（小卖部卖部、大商场等）、大商场等） 提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到我们手中？提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到我们手中？ 回答：借助于商品流通，使商品从生产领域回答：借助于商品流通，使商品从生产领域流通领域流通领域消费领域消费领域.二商业会计：（通过会计的概念引出）二商业会计：（通过会计的概念引出）1 概念：概念：P1 2 职能：职能：（1） 会计核算：记帐、算帐、报帐会计核算：记帐、算帐、报帐（2） 会计监督：合理性、合法性、有效性会计监督：合理性、合法性、有效性 3任务：任务：P2-3 第二节第二节 会计假设和会计核算的一般原则会计假设和会计核算的一般原则一会计假设：即会计基本前提，对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定一会计假设：即会计基本前提，对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定.1 会计主体：会计工作为其服务的特定单位和组织会计主体：会计工作为其服务的特定单位和组织. * 比较与法律主体的区别：比较与法律主体的区别：P4. 2 持续经营：持续经营：P4. 在可预见的将来在可预见的将来 3 会计分期：会计分期：P5.（建立在持续经营的基础上）建立在持续经营的基础上） *会计期间分为年度会计期间分为年度(1.112.31)、半年度、季度和月度、半年度、季度和月度.1 货币计量：货币计量：P5（以币值不变为前提）以币值不变为前提）. 注：注：P5.* 会计计量有实物计量（吨、米等）、劳务计量（工时等）、货币计量（元、美元等）会计计量有实物计量（吨、米等）、劳务计量（工时等）、货币计量（元、美元等） 二会计信息质量要求二会计信息质量要求.（8项）项） * 92年年12项，项，01年年13项，项，06年年8项项.（1）可靠性：）可靠性：P6.（真实性、可靠性）真实性、可靠性）（2）可比性：口径一致，相互可比（不同企）可比性：口径一致，相互可比（不同企业）业）.一致性（同一企业）一致性（同一企业）P6（3）相关性：有用性相关性：有用性:P7（4）及时性：时效性及时性：时效性.P7（5）可理解性：（清晰性、可理解性）可理解性：（清晰性、可理解性）P7（6）谨慎性：稳健性原则，尽量少计或不计谨慎性：稳健性原则，尽量少计或不计可能发生的收益可能发生的收益.P8（对可能发生的损失和费对可能发生的损失和费用，应加以合理地估计用，应加以合理地估计.）（7）重要性：）重要性：P9（8）实质重于形式实质重于形式 第三节 商业企业的会计要素和会计科目一会计要素1.资产：P102.负债：P103.所有者权益：P114.收入：P115.费用：P126.利润：P12二会计要素间的相互关系.1资产=负债+所有者权益2收入-费用=利润3利润在尚未分配前，体现为企业资产的增加.即：资产=负债+所有者权益+利润 或=负债+所有者权益+（收入-费用） * 会计要素是会计对象的具体化，在会计核算过程中，还需把会计要素按经济业务的内容细分，即为 三商品流通企业会计科目：按会计要素划分，分为六大类（P12）.注：或分为四大类：资产、负债、所有者权益、损益类. 引入新课：引入新课： 什么是商业会计？ 进行新课：进行新课：第二章 商品流转核算概述 第一节 商品流转概述一概念及基本特征. 1什么是商品流通？（P74）指商品流通企业通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程. 2基本特征.（同时具备下列特征才属于商品流通） （1）商品实物的转移.（生产领域流通领域消费领域） （2）通过货币结算的买卖行为.（货币作为媒介，货币商品货币）二商品流通的环节：批发和零售. 1批发商品流转：批发企业（组织批量商品购销的企业）完成.* 生产企业或其他批发企业 批发企业 零售企业或其他批发企业或其他生产企业. 购 销* 处于商品流转的起点或中间环节. 2零售商品流转：零售企业完成.* 批发企业和生产部门 零售企业 个人或企事业单位.* 处于商品流转的最终环节. * 在实际工作中，批发和零售不能完全分离。二三商品流通的内容.* 就一个商品流通企业的商品流通来看，即商品从进入企业到离开企业所经过的环节. 商品购进 商品销售 商品储存 四商品流转的核算要求：P76.第二节 商品购销的范围、确认和计量一商品购销的范围.（P76） 1商品购进：为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品交易行为. 注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品购进范围，如加工收回的商品、溢余的商品、销售退回、其他单位捐赠的样品、购进自用的物品等. 2商品销售：出售本企业所经营的商品，通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为.（P77） 注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品销售范围，如赠送给其他单位的样品、出售本单位自用的物品、拨出加工的商品、委托其他单位代管、代运的商品、商品损耗或损失、购货退出、对外捐赠及出售不属于企业经营的用品、废旧商品等. * 明确商品购销范围，对于正确组织商品流转核算，如实反映经营收入，确切掌握商品储备量，以及加强商品资金的管理都具有重要意义.二商品购销的交接方式. 1提货制：适用现货交易的同城商品的购进或异地采购商品.购货方（凭销货方开具的发票、提货单） 销货方指定的仓库或地点. 2发货制：适用异地在途物资.销货方（按合同规定的发货日期、品种、数量等条件） 运输部门 购货方所在地的车站、码头或指定地点. 3送货制：适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位.销货方 购货方指定的仓库或地点. 注：发生的费用和商品损耗的处理：P77.三商品购销的确认与计量.（以商品所有权的转移时间为依据）（一）商品购进的确认与计量. 1商品购进的入帐时间：P78. 2商品购进的采购成本的确定：P78.（1）国内：进货原价. （2）进口：国外进价（到岸价）+应分担的外汇差价+进口环节的税金. （3）委托其他单位代理进口的商品：实际支付给代理单位的全部价款. （4）收购农副产品：支付的收购价款和税金等.（二）商品销售的确认与计量. 1商品销售的入帐时间：P79.（同时符合4个条件） 2 商品销售收入的计量：（P81）据企业与购货方签定的合同或协议金额确定，若无，则按购销双方都同意的价格确定.第三节 商品流转的核算方法 * 商品流通核算的基本方法.（即库存商品的核算方法）进价核算法 数量进价金额核算：P81 （库存商品按进价记帐）进价金额核算：P82售价核算法 数量售价金额核算：P83 售价金额核算：P84 作业：P86 一、二 P87 三 引入新课：引入新课：第五章 批发商品流转的核算数量进价金额核算法* 批发商业企业的特点：1经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂.2购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.3商品交换方式和货款结算方式较复杂.4商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处. 库存商品按进价记帐. * 基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设置.首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源进行新课：进行新课：第一节 批发商品购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。 一批发商品购进.的业务程序.（即怎样交货） 1同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等）P90 2异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）P90 二商品购进的核算（一）帐户设置： 1 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本.购入商品支付货款时 入库在途商品的采购成本明细帐：按供货单位、商品类别 2 库存商品（资产类）增 减结存明细帐：商品品种、等级、规格设置. 注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记帐.（一）帐务处理. 1国内一般购进业务：采购成本=买价+进货费用.送货制、提货制 （1）同城购进. 支票特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理.例1某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫. 付款：借：在途物资乐华冰箱厂 36000 应交税费应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款 42120 入库：借：库存商品双门电冰箱 36000（进价） 贷：在途物资乐华冰箱厂 36000 发货制 2异地购进 托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票等.例2某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式. 注： 供货单位发出的商品运输部门运送. 到达企业的时间不一致. 托收凭证银行邮寄 A单货同到. 借：在途物资*单位 40465 应交税费应交增值税（进项税额）6835贷：银行存款 47300 借：库存商品甲商品 40465贷：在途物资*单位 40465 B单到货后到. 结转采购成本，作入库帐.作商品购进的入帐时间，作采购帐. C货先到，单后到.a平时不作帐，待单到再按“单货同到”处理.b. 若月末单仍未到，则： 月末估价入帐，借：库存商品甲商品 40465 贷：应付帐款*单位 40465 下月初，借：库存商品甲商品 40465 贷：应付帐款*单位 40465 待收到单，再按“单货同到”处理.引入新课：引入新课： 某批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700元，运费200元，款以存款支付。 单货同到；单先到货后到；货先到单后到 进行新课：进行新课：第一节批发商品购进的核算3农副产品（P97）收购的核算. * 农副产品流转的特点： 农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等. A具有分散性.（分散于广大农村的千家万户） B季节性强.（旺季准备足够的收购资金） C易腐烂，易变质. 在购进后多一个“清选整理”环节. 销售方式“送货制”.D自然损耗较大，等级数量也易发生变化.* 免税（增值税）农产品：P98 从事种植业、养殖业、林业和水产业生产的单位和个人销售的自产初级农业产品。（1）直接收购：收购企业设置收购站或派出收购小组直接向广大生产者收购农副产品. 注：据税法，企业购进免税农副产品准予按买价的10%抵扣进项税额，进项税额=买价*扣除率（10%）.P98. 例P98 例6 （2）预购农副产品. 例某收购企业与某生产专业户签定某项农副产品预购合同，发放预购定金50000元. A发放定金：借：预付帐款*专业户 50000 贷：银行存款 50000 B该专业户交售农副产品计60000元： 借：在途物资 54000 应交税费应交增值税（进项税额）6000 贷：预付帐款*专业户 50000 银行存款 10000 C入库：借：库存商品* 54000 贷：在途物资* 54000 5商品购进发生溢余短缺“待处理财产损益待处理流动资产损益”. * 填制“商品购进短缺溢余报告单”P100（1）溢余（实收应收）审批前，差额记入“待处理财产损益”审批后，属自然升溢冲减“管理费用” 供货方多发货补作购进或退还商品. 例1向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税. 借：在途物资某食品厂 2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款 2340 B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查. 借：库存商品散装饼干 2040 （510*4）实收贷：在途物资某食品厂 2000 应收 待处理财产损益 40 C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：借：在途物资某食品厂 40 应交税费应交增值税（进项税额） 6.80 贷：银行存款 46.80同时： 借：待处理财产损益 40 贷：在途物资某食品厂 40若为供货方多发，但购货方不同意补作购进，则：借：待处理财产损益 40 贷：库存商品散装饼干 40 若为购进过程中发生的自然升溢，则：借：待处理财产损益 40 贷：管理费用 40 作业：P140 练习二 1、2、4、5、8、（2）短缺（实收应收）审批前，差额记入“待处理财产损益”审批后： 自然损耗“管理费用” 供货单位少发商品由供货方补发商品或退还货款 责任事故 供应单位责任“应收帐款”/“应付帐款” 责任人赔偿“其他应收款” 自然灾害“营业外支出” 无法收回的其他损失“管理费用” 注：非正常损耗应负担的进项税额应转出. 例2同上例. A同上. B商品到达，实收数为490千克，原因待查. 借：库存商品散装饼干 1960（490*4）实收待处理财产损益 40 贷：在途物资某食品厂 2000 应收 C日后，查明原因： 若系供货单位少发，现补来商品：借：库存商品散装饼干 40 贷：待处理财产损益 40 若供方同意退还货款（包括进价及增值税）：借：在途物资某食品厂 40 应交税费应交增值税（进项税额） 6.80 贷：银行存款 46.80 同时：借：在途物资某食品厂 40 贷：待处理财产损益 40 若属运输途中自然损耗，则：借：销售费用 40 贷：待处理财产损益 40 若属应由本企业负担的非常损失/保险公司赔偿：借：营业外支出/其他应收款 46.80 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 6.80 待处理财产损益 406商品购进退补价.（由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定价，先按暂定价结算，日后多退少补等原因）.（1）进货退价.（已付进价实际进价，供方退还购方） 例：红字冲减采购成本、库存商品成本.P103 例10 （2）进货补价.（已付进价实际进价，购方补付销方） 例：蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本.P103 例117购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算. * 异地在途物资中，单货往往到达企业的时间不一致，从而引起拒付货款和拒收商品的时间也不一致.（1）先支付货款，后拒收商品. * 先收到结算凭证，审核无误付款，商品到达发现不符，拒收商品，索回已付款项. 例1某批发企业从外地购进音响100台，单价2000元，增值税额为34000元，另供货方代垫运杂费680元. A接银行托收凭证，专用发票等票据，审核无误后，承付货款. 借：在途物资*单位 200680 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234680 B验收入库时，发现20台存在质量问题，拒收（与供方联系，对方同意，并寄来红字发票），其余80台入库. 20台：拒收商品作为代供货单位保管的商品，不能在“库存商品”核算，应计入“代管商品物资”备查簿. 表外帐户，即在资产负债表外单列项目反映，不与其他会计帐户发生对应关系，即只作单式记录： 代管商品物资（只记数量，不记金额） 收进时 发出时 库存的所有权不属于本单位的商品物资.a. 拒收20台，记入“代管商品物资”借方.b. 收到红字发票： 借：在途物资*单位 40136 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付帐款*单位 46936 或 借：应收帐款 46936 应交税费 6800 贷：在途物资 40136 80台：借：库存商品音响 160544 贷：在途物资*单位 160544 C收到退回的款项： 借：银行存款 46936贷：应付帐款*单位/应收帐款 46936 （2）先拒付货款，后拒收商品.（不作帐） （记入“代管商品物资”） （3）先拒收商品，后拒付货款.（不作帐）（“代管商品物资”）7进货退出的核算.（入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定）例3P106例14.作业：P140习题二3.6.7.9.10课堂作业：P140练习一7.8.10.12引入新课：批发商品购进 采购：“在途物资” 入库：“库存商品” 进行新课： 第二节 批发商品销售的核算（核算企业销售业务过程与销售收入的实现情况，正确计算商品销售成本，考核商品销售的毛利） 一商品销售概述. 同城（一）商品销售 按销售地点（销售对象所在地不同）国内商品销售 异地出口商品销售 按销售方式（商品是否入库） 库存商品销售 直运商品销售 按是否收现款 现款销售 期款销售（二）国内商品销售的业务程序：P107. 1同城 提货制、送货制支票、商业汇票等. 2异地 发货制 委托收款等二批发商品销售的核算.（一）帐户设置. 1 主营业务收入（损益类） 销售退回 取得收入 期末，将其余额转入“本年利润”. 明细帐：按商品类别或品种设置. 2 主营业务成本（损益类） 结转已销商品成本 期末，将其余额转入“本年利润”. 明细帐：按商品类别或品种设置.（二）帐务处理. 业务部门开票. 1同城销售.（收款发货可同日完成 财务部门收款. ）仓储部门发货注：（1）不逐笔业务进行商品销售的帐务处理，而是采用按日汇总核算办法.（每日终了，据业务部门编制的“销货日报表”和出纳员编制的“收款日报表”及有关凭证，在核对无误后编分录入帐）. （2）商品销售成本的计算与结转，有逐日结转和定期结转，一般在月末采用一定的方法计算汇总后，一次结转. 即为该商品进价，由于多渠道进货，商品的进价不一，而储存难以分批存放，若随时计算商品销售成本，将增加许多工作量. 例：P110. 例. 2异地销售.例：某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付款. A收到商业汇票： 借：应收票据 14140 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 银行存款 100 B收到款项： 借：银行存款 14140 贷：应收票据 14140 3预收帐款销售：发出商品确认收入.例：P111 例17 作业：P141 练习三引入新课：引入新课： 批发商品销售 同城 异地进行新课：进行新课：4直运商品销售：批发企业所购商品不经仓库而直接发运给购货方.购货单位供货单位 特点：（1）购销业务同时发生. （2）不需设置“库存商品”帐户. （3）随时结转商品销售成本：借：主营业务成本贷：在途物资 课堂练习：某批发企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2000件，进货单价为100元，进项税额为34000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42500元，代垫运费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元. 批发企业 上海大世界商厦 A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款. 借：在途物资重庆针织厂 200232.50应交税费应交增值税（进项税额）34017.50（34000+17.50）应收帐款上海大世界商厦 250 贷：银行存款 234500 B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单. 借：应收帐款上海大世界商厦 292750贷：主营业务收入 250000 应交税费应交增值税（销项税额） 42500 应收帐款代垫运费 250同时，借：主营业务成本 200000 贷：在途物资重庆针织厂 200000 C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知. 借：银行存款 292750 贷：应收帐款上海大世界商厦 292750 5分期收款商品销售. 注：（1）以合同规定的收款日期分期确认销售收入实现的时间. （2）销售成本随销售实现时一并结转. （3） 分期收款发出商品（资产类） 发出商品时 各期销售实现时应结转的销售成本 尚未收回货款的发出商品. 例：某批发企业销售200辆自行车（原进价360元）给兴业商厦，合同规定单位售价为390元，分三个月付清全部货款，每月30日付三分之一. A发出商品时： 借：分期收款发出商品兴业赏厦 72000（进价） 贷：库存商品自行车 72000 B第1个月30日收到部分货款.（销售实现） 借：银行存款 30420 贷：主营业务收入 26000应交税费应交增值税（销项税额） 4420 同时，借：主营业务成本 24000（200*360/30） 贷：分期收款发出商品兴业商厦 24000 C第2、3个月30日分录同B. 作业：P142 习题四 2.3.8.9.引入新课： 1直运商品销售的核算 2分期收款销售的核算 进行新课：6销售折扣与折让的核算. （1）销售折扣： 现金折扣：鼓励债务人早日付款，发生时记入“财务费用”. 商业折扣：为促销，收入按净价入帐. 例：某企业在1997年5月1日销售一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）. A5月1日销售实现时：借：应收帐款B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 B若5月18日买方付清货款：借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收帐款B企业 23400 C若买方在5月底才付款：借：银行存款 23400 贷：应收帐款B企业 23400 （2）销售折让：因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让. * 发生在收入确认之前，处理同商业折扣. 发生在收入确认之后，冲减当期的销售收入. 例：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税为13600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票. A销售实现时：借：应收帐款*企业 93600 贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税 13600 （销项税额） B发生销售折让时：借：应收帐款*企业 9360 贷：主营业务收入 8000应交税费应交增值税 1360 （销项税额） C收到销售商品款时：借：银行存款 82240 借：应收帐款*企业 822407销货退回.（冲减销售收入及成本） 注：P119 例：仓库送来入库单，上月售给百货大楼乙商品一批，售价5000元，增值税850元，因不适销，同意退货，商品已由仓库验收，业务部门送来红字增值税专用发票，当即开出转帐支票退款，经查，该批商品原进价4600元.借：主营业务收入 5000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 850 银行存款 5850借：库存商品乙商品 4600 贷：主营业务成本 46008销货退补价 退价：退还多收的价税款. 补价：补收少收的价税款. 例：某批发企业已售出的甲商品为1000千克，因价格计算错误，每千克多收2元，共多收货款2000元，销项税额为340元.（退价） *业务部门开具红字专用发票. 借：主营业务收入 2000 贷：银行存款 2340 应交税费应交增值税（销项税额） 340 注：不存在冲减销售成本，因为是售价多计，与进价无关.例：某批发企业已售出乙商品100件，每件少收货款1.50元，计150元，增值税25.50元，购货方已开具支票一张存入银行.（补价） 借：银行存款 175.50 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.50 9购货单位拒付货款和拒收商品. * 当财务部门接到购货单位的“拒付理由书”时，应立即通知业务部门，及时查明原因，尽快与购方联系，协商解决，有以下几种情况： 销货退回例：P121 例25 销售折让 销货退价 作业：P142 练习四 1.4.5.6.7.第三节 批发商品储存的核算* 货币 商品 货币 购 存 销 商品储存：指商品流通企业已购进而尚未销售的商品. *为了反映商品储存的情况，我们就应掌握“库存商品”这一帐户，本章讲的“批发商品流转的核算”，即“库存商品”均以商品的购进原价计价，既核算数量又核算金额，有完整的“库存商品帐体系”.（总帐类目帐明细帐） 只记金额 金额（P126） 数量一库存商品的明细分类核算. 数量进价金额核算 永续盘存制 （一）库存商品明细帐的分户方法：P123124. 按商品品名、等级、规格设置，只记数量.（二）库存商品明细分类帐的设置. * 业务部门“库存商品调拨帐”.（掌握商品可调拨的销售数量） 仓库“商品保管帐”.（掌握实存数量，以明确保管责任） 财会“库存商品明细帐”.（为了了解和分析商品资金占用情况） 数量金额式，按商品品名、等级、规格设置，登记数量和金额.P123三帐分设：P125.两帐合一：P125.三帐合一：P125. 二库存商品盘点的核算. 1清查方式：实地盘点法. * 应填制“商品盘点表”（P127）. 2帐务处理“待处理财产损益”. （1）溢余：（实帐） 审批前：借：库存商品 贷：待处理财产损益 审批后：借：待处理财产损益 贷：管理费用（自然升溢） 库存商品（销售时少发，当即补发） （2）短缺：（实帐） 未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益”. 查明原因后： A供货方多发商品 本企业同意作购进：补付商品价款. 本企业不同意：退还商品，冲减“库存商品”和“商品进销差价”. B途中自然升溢：冲减“管理费用”.例某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单价2.40元，专用发票上列明货款12000元，增值税额为2040元，供货单位代垫运费100元，粉丝的销售单价为3.15元（含税），采用托收承付结算方式结算.A接托收凭证，承付货款. 借：材料采购*批发企业 12093 应交税费应交增值税（进项税额）2047 贷：银行存款 14140 B上述粉丝运到，交食杂柜验收，发现溢余210千克，原因待查.借：库存商品食杂柜 16411.50 贷：材料采购*批发企业 12093 待处理财产损益 504（210*2.40） 商品进销差价 3814.50A经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余10千克系自然升溢.借：待处理财产损益 480（200*2.40） 应交税费应交增值税（进项税额） 81.60（480*17%） 贷：银行存款 561.60借：待处理财产损益 24（10*2.40） 贷：管理费用 24（2）短缺. 未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理财产损益”. 查明原因：A供货方少发，补货或对方退款. B自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用”. C供货单位赔偿“应收帐款”/“应付帐款”. 其他过失人赔偿“其他应收款”. D自然灾害“营业外支出”. 例2同上例. A接托收凭证，承付.（分录同上例） B上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收3900千克，短缺1100千克，原因待查.借：库存商品食杂柜 3900*3.15=12285 待处理财产损益 1100*2.40=2640 贷：材料采购*批发企业 12093 商品进销差价 2832C经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500千克属运输途中非常损失，除获赔款600元外，其余由企业负担；其余100千克系自然损耗.借：应收帐款*批发企业（应付帐款/银行存款）1404（含税） 应交税费应交增值税（进项税额）1200*17%=204 贷：待处理财产损益 1200 借：其他应收款运输部门 600 营业外支出 804 贷：待处理财产损益 500*2.40=1200应交税费应交增值税（进项税额转出） 204借：管理费用 240 贷：待处理财产损益 2404包装物超重或减重的核算.（1）包装物超重：包装物的实际重量高出原标准重量或估计的重量的部分. * 说明验收时库存商品的实际重量不足，发生商品的短缺. 例：P153 （2）包装物减重：包装物的实际重量低于原标准重量或估计的重量的部分. * 说明验收时库存商品的实际重量增多，发生商品的溢余.例：P153 只更正进价5进货退补价的核算. 既更正进价又更正售价进货退价：对方退还多收的价税款.进货补价：补付少付的价税款. 例：P154. 例9、10 作业：P181. 练习一 6-10.第二节 零售商品销售的核算* 销售对象：消费者. 销售方式：现款交易. 收款方式 直接收款：营业员一手钱、一手货. 优缺点：P155. 集中收款：设收银台由收银员收款. 优缺点：P156. 一业务程序：P156-157. 二帐户设置.1“主营业务收入”（损益类）：平时按含税售价记入，月末将销项税额转出. 2“主营业务成本”（损益类）：平时按售价记入，月末按一定方法计算还原销售成本，即进价.三帐务处理.例1：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售收入如下：百货柜12000元，家电柜18000元，销售款已送存银行. 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入百货柜 12000 家电柜 18000 同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任） 借：主营业务成本百货柜 12000 家电柜 18000 贷：库存商品百货柜 12000 家电柜 18000例2某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款2772元，长款20元；百货柜组销售4240元，实收销货款4200元，短款40元，原因待查. 借：银行存款 2772（实收款） 贷：主营业务收入服装柜 2752（应收款） 待处理财产损益 20 借：银行存款 4200 待处理财产损益 40 贷：主营业务收入百货柜 4240 同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任） 借：主营业务成本服装柜 2752 百货柜 4240 贷：库存商品服装柜 2752 百货柜 4240例3数日后，原因查明，服装柜长款20元，其中15元系柜台销货记录错误（少记收入），5元系收款时多收；百货柜短款40元，其中18元系销货记录错误（多计收入），22元系收款时少收，由收银员赔偿. 长款：借：待处理财产损益 20 贷：主营业务收入服装柜 15 销售费用 5 同时：借：主营业务成本服装柜 15 贷：库存商品服装柜 15 短款：借：主营业务收入百货柜 18 其他应收款 22 贷：待处理财产损益 40 同时：借：主营业务成本百货柜 18 贷：库存商品百货柜 18 作业：P182 练习二 四商品销售收入、成本的月末调整.（一）商品销售收入的还原.* 据会计制度规定：“主营业务收入”应按不含税售价反映.1计算公式： 不含税销售额 = 含税销售额 / （1+增值税率） 销项税额 = 不含税销售额 * 增值税率 2帐务处理： 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 例：本月，企业百货柜的含税销售额为125000元，家电柜为340000元，平时均已按含税销售额作了收入，月末，按规定将含税收入调整为不含税销售额. 答案：百货柜税额：18162. 家电柜税额：49402.（二）商品销售成本的还原.（已销商品进销差价的计算） * 目的：将“主营业务成本”调整为进价成本，即售价-进销差价=进价. 计算方法： 1综合差价率计算法. 计算公式：P162. 优点：简便. 缺点：准确性差.（若经营品种多，而各商品进销差价不同，销售比重不同，全部按同一差价率计算，其结果必然与实际偏差.） 例：某零售企业月末分摊前“商品进销差价”科目余额为120000元，月末“库存商品”余额220000元，本月“主营业务收入”贷方发生额580000元. 综合差价率=120000 /（220000+580000）=15% 本月销售商品应分摊进销差价=580000*15%=87000 借：商品进销差价 870000 贷：主营业务成本 870000 2分类（组）差价率计算法.（与综合差价率计算法基本相同，只是缩小了计算差价率的范围，按商品类别或柜组计算.） 注：各帐户（收入、成本、差价帐户）均应按营业柜组（类别）设置明细帐. 例：P162 例14资料. 优点：计算结果较接近实际.（广泛采用） 缺点：计算手续烦琐. 3盘存差价计算法：P164. 计算程序：P164. 例：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总金额为35000元，进价总金额为30100元，“商品进销差价”结存前帐户余额为9280元. 商品进销差价 ？ 9280 借：商品进销差价 9280-4900=4380 35000-30100=4900 贷：主营业务成本 4380 若为4000元，说明平时多转了已销商品进销差价，多计了成本，应： 借：主营业务成本 贷：商品进销差价 优点：计算结果准确. 缺点：计算工作量较大.（要查找每种商品的原进价） 注：实际差价计算法只适用于年终决算时，差价率法一般适用于平时月份. 作业：P183 练习三.第三节 零售商品储存的核算一商品调价的核算.（将库存商品调整售价） 1售价调高. 借：库存商品 *（新售价与原售价的差额） 贷：商品进销差价 * 2售价调低. 借：商品进销差价 * 贷：库存商品 * 二商品削价的核算 （新售价进价，发生削价损失。 1. 调低售价 2 .计提跌价准备三库存商品盘点的核算.* 零售企业一般不设商品数量帐（除贵重商品或需要控制数量的商品外），因此，库存商品的实有数和帐面金额是否相等，只有通过实地盘点的方法，才能得以核实.1清查方式：定期的全面清查.（每月一次） 2核算. 查明原因前：“待处理财产损益”.（进价=售价*（1-上月差价率） 查明原因后，据不同情况处理. 例某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百货柜差价率为30%，副食柜40%.借：待处理财产损益 140（进价） 商品进销差价百货柜 200*30%=60 贷：库存商品百货柜 200（售价）借：库存商品副食柜 100 贷：商品进销差价副食柜 100*40%=40 待处理财产损益 60例经查，百货柜商品短少系营业员发货差错，责成赔偿50%，副食柜溢余商品系自然升溢.借：其他应收款 81.90（140+23.80）/2） 销售费用 81.90 贷：待处理财产损益 140 应交税费应交增值税（进项税额转出） 23.80借：待处理财产损益 60 贷：销售费用 60三商品内部调拨的核算.（商品在实物负责人之间的转移）1使用的凭证：“商品内部调拨单”P171. 2帐务处理： 借：库存商品调入部门 *（售价） 贷：库存商品调出部门 * 借：商品进销差价调出部门 * 贷：商品进销差价调入部门 * 注：P171 四零售商品储存的明细分类核算.（P172174）库存商品明细帐：按实物负责人设置，按售价记帐，只记金额不记数量.（P172） 注：也可用“商品进销存报告单（日报表）”代替.（P173） 练习：P183 练习四. 引入新课：零售商品经营的商品种类除工业品外，在一些副食品企业，还经营蔬菜、瓜果、鱼类、肉、禽、蛋等鲜活商品. 进行新课：第四节 鲜活商品的核算一鲜活商品经营的特点.P174. * 这些特点，使鲜活商品一般采用“进价金额核算法”. 二鲜活商品的核算方法. * 具体做法有两种：（一）“进价记帐，盘存计销”：指对购进的商品按进价记帐，期末通过盘存商品，倒挤已销商品进价成本的一种核算方法. 1具体内容：P174.2帐务处理： 例1某肉食品零售商品某月初库存鲜肉400元，本月购进48000元，增值税8160元，本月销售收入70200元（含税），月末盘点，库存商品总值800元. （1）商品购进时： 借：在途物资 48000 应交税费应交增值税（进项税额） 8160 贷：银行存款 561