消费税会计账目管理培训.pptx

第四讲 消费税会计第一节 消费税概论 消费税是向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。是典型的间接税。 消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。是增值税的补充征收. 2008年进一步改革，在课税范围上进一步扩大；在税率上也进行了调整，部分对象采用了从量和从价结合的方法。消费税的特点 平均税率水平高税负差异大平均税率水平高税负差异大征税对象具有选择性征税对象具有选择性征收方法灵活征收方法灵活税负转嫁性税负转嫁性价内税价内税 征收环节单一征收环节单一消费税一、消费税的纳税义务人一、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），缴纳消费税。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内 所说的“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所说的“个人”，是指个体经营者及其他个人。 二、课税对象二、课税对象纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。所说的“纳税人兼营不同税率的应税消费品”，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税； “纳税人生产的、于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。 所说的“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的“，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。 消费税的征税范围： 我国消费税可分为五类共11种用于生活消费或生产消费的商品。 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等； 第二类：奢侈品，非生活必须品。如化妆品、贵重首饰珠宝玉石等 第三类：高耗能及高档消费品，如小汽车、摩托车等； 第四类：；不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油；汽车轮胎，一次性木筷 等； 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如高档手表，实木地板等。 三，消费税征税范围四、消费税的税目、税率四、消费税的税目、税率P178-179消费税的税目、税率（税额），依照消费税税目税率（税额）表执行。 消费税税目、税率（税额）的调整，由国务院决定。 条例所附消费税税目税率（税额）表中所列应税消费品的具体征税范围，依照消费税征收范围注释执行。 税目与税率一、烟 1甲类卷烟（56%加0.003元/支）包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟等每标准条调拨价在70元(含70元，不含增值税)以上2乙类卷烟（36%加0.003元/支）调拨价在70元以下(不含增值税)的卷烟3雪茄烟（ 36%）包括各种规格、型号的雪茄烟4烟丝（ 30%）包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。5. 商业批发5%税目与税率二、酒及酒精 1白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）（20% 加为0.5元/500克或0.5元/500毫升） 2黄酒（ 240元 /吨 ） 3啤酒（ 250元/吨）每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上；（220元/吨）在3000元以下的 4其他酒 （ 10% ） 包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒 用稗子酿制的白酒比照糠麸酒征收 5.酒精（5%）税目与税率三、化妆品（ 30% ） 包括成套化妆品四、贵重首饰及珠玉石 1金银首饰 （5%） 仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在零售环节征收消费税 2非金银首饰（10%） 包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石，在生产环节销售环节征收消费税五、鞭炮、焰火（ 15%） 包括各种鞭炮、焰火，体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收税目与税率六、成品油 1汽油 含铅汽油按1.40元/升；无铅汽油按1.00元/升2.柴油 0.80元/升 3.石脑油 1.00元/升 4.溶剂油 1.00元/升 5.润滑油 1.00元/升 6.燃料油 0.80元/升 7.航空煤油 0.80元/升 七、汽车轮胎 3% 税目与税率八、摩托车1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。九、小汽车 1.乘用车 (1)气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含)以下的，税率为1% （2）气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为25%；(7)气缸容量在4.0升以上的，税率为40%。2.中轻型商用客车 5% 税目与税率十、高尔夫球及球具（10%）十一、高档手表（20%）十二、游艇（10%）十三、木制一次性筷子（ 5%）十四、实木地板（ 5%）五，消费税的缴纳消费税纳税环节消费税的纳税环节除卷烟，都是单一环节。具体分如下几个环节：生产环节；委托加工环节；进出口环节零售环节征税环节 生产环节 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。 对于由受托方提供原料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 “用于其他方面的“，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 征税环节 委托加工环节 委托加工的应税消费品指的是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，准许扣除购买原材料时已纳的消费税额。征税环节 进口环节 纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税 。为了减少征收成本，进口环节缴纳的消费税由海关代为征收 零售环节 金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳加一道烟的批发环节消费税 经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%.新政策从2009年5月1日起执行。消费税的纳税期限 消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税； 以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。消费税纳税地点 消费税由税务机关征收。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税义务发生时间的确定 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，但金银首饰在零售环节纳税。 消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 纳税义务发生时间的确定 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 纳税义务发生时间的确定 第二节 消费税的应纳税额计算 消费税一般计税依据： 从价定率法从价定率法 (比例税率比例税率)： 根据商品销售价格和税法规定税率计算征税。 计算公式：应纳税额销售额税率。 (公式中税率由税法依据不同税目分别确定 ) 适用范围：那些价格差异较大、计量单位难以 规范的应税消费品 消费税计税依据 从量定额法从量定额法(定额税率定额税率)： 根据商品销售数量和税法规定单位税额计算征税。 计算公式：应纳税额销售数量单位税额 适用范围：供求基本平衡、价格差异小、计量单位 规范的应税消费品，如黄酒、啤酒、汽油和柴油，等。 计量单位的换算标准： (1)啤酒1吨988升 (2)黄酒1吨962升 (3)汽油1吨1388升 (4)柴油1吨1176升 等等消费税计税依据(续) 例：某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。应纳消费税额 =1 0001 3881(2 0003)1 1760.8 =3272422(元) 复合税率法复合税率法 定额税率与比例税率相结合的税率。 适用范围：卷烟、酒商品 1）烟： 卷烟的定额税率为每标准箱（即 50000支）150元。 卷烟的比例税率：每标准条（200支）调拨价格在70元以上的卷烟税率为56。每标准条调拨价格在70元以下的卷烟税率为3 6。进口卷烟；白包卷烟；手工卷烟；自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟； 委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。一律适用56的比例税率 雪茄烟25%。烟丝30%. 2）白酒： 定额税率为0.5元/斤（或者500毫升）；比例税率白酒20%。消费税计税依据(续)从量定额和从价定率复合计税 目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法 计算公式计算公式 ：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率十销售额定额税率十销售额比例比例 税率税率卷烟计税依据的特殊规定卷烟计税依据的特殊规定 从量定额的计税依据：实际销售数量从量定额的计税依据：实际销售数量 从价定率的计税依据：从价定率的计税依据：按按实际售价、调拨价（计税价格）或核定价格实际售价、调拨价（计税价格）或核定价格孰高孰高的原则确定的原则确定核定价格核定价格= =市场零售价格市场零售价格（1+35%1+35%） 非标准条售价非标准条售价 折算每标准条的实际售价，确定适用的比例税率折算每标准条的实际售价，确定适用的比例税率某卷烟厂某卷烟厂20092009年年1111月销售卷烟月销售卷烟4040箱，不含税销箱，不含税销售额售额600000600000元。计算应纳消费税税额。元。计算应纳消费税税额。每条烟单价每条烟单价=600000=600000（4040250250）=60=60元元/ /条条适用比例税率适用比例税率36%36%，定额税率，定额税率150150元元/ /标准箱标准箱应纳税额应纳税额=600000=60000036%+4036%+40150=222000150=222000（元）（元）例题例题1 1 卷烟厂非标准条卷烟每包卷烟厂非标准条卷烟每包2020支，每条支，每条1515包，每条调拨价格包，每条调拨价格6060元（不含增值税）。计元（不含增值税）。计算每标准箱消费税额。算每标准箱消费税额。该卷烟每条有该卷烟每条有2015=300（支），相当于（支），相当于1.5标准条。标准条。每标准条单价每标准条单价=601.5=40（元（元/条）条）适用比例税率适用比例税率36%，定额税率，定额税率150元元/标准箱标准箱每标准箱消费税额每标准箱消费税额=150+（40250）36%=3750（元）（元） 例题例题2 计税的“销售数量”是指应税消费品的数量。具体为： 一、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 二、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 三、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 四、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 所说的销售额所说的销售额 规定的销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（+增值税税率或征收率） 所说的所说的“价外费用价外费用”， 是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内： 一、承运部门的运费发票开具给购货方的。 二、纳税人将该项发票转交给购货方的。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 纳税人自产自用的应税消费品p186按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）（消费税税率）所说的“成本 ”，是指应税消费品的产品生产成本。 所说的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品p187按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格 计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）所说的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 所说的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。 所说的所说的“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”， 是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： 一、销售价格明显偏低又无正当理由的。 二、无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 四、进口的应税消费品进口的应税消费品p190 实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格 （关税完税价格关税）（消费税税率） 所说的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。 出口免征消费税出口免征消费税对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。 所说的“国务院另有规定的”是指国家限制出口的应税消费品。出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。 进口的消费品的应税消费税进口的消费品的应税消费税 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 第三节 消费税计算举例例1 A外贸企业进口小轿车140辆，每辆海关审定的关税完税价格为8万元，此批进口车的关税税率110%，增值税税率17%，消费税率5%，计算它的增值税和消费税。到岸价格=8*140=1120万关税=1120*110%=1232万 增值税、消费税计税价格 =（1232+1120）/（1-5%） =2475.79万消费税= 2475.79*5%=123.79万增殖税=2475.79*17%=420.88万例2 A炼油厂当月销售无铅汽油5000吨，柴油3000吨，计算消费税。汽油：5000*1388=6940000（升）柴油：3000*1176=3528000（升）消费税：1*6940000+0.8*3528000=976240（元）例3 A烟厂本月销售每条调拨价74元以上的卷烟600箱；销售每条调拨价45元的卷烟500箱。另外新研究一低焦油烟，提供10标准箱去展览会分发，无价格，但生产成本每大箱平均24000元，成本利润率10%。计算应该交纳的消费税。24000*（1+10%）/ 250=105.6元/条生产环节生产环节=74*250*600*56%+45*250*500*36%+（24000*（1+10%）+150*10)/(1- *56% )*56%+ （600+500+10）*150=8441100（元）批发环节批发环节 （含税价格（含税价格*5%）=(（74*250*600+45*250*500）+ 24000*（1+10%）/（1-56%）+ 8441100)*5%=1261305例4 A酒厂本月销售粮食白酒30吨，每公斤销售价格（不含增殖税）8元。随销售一同出受100只桶，每只50元；计算应该交纳的消费税。 酒厂本月销售酒精20吨，每公斤销售价格（不含增殖税）4元。随销售一同出受200只桶，每只20元； 本企业还生产葡萄酒酒10吨，实现销售57800元。 计算应该交纳多少消费税？例4（30*1000*8+100*50）*20%+30*1000*2*0.5+（20*1000*4+200*20）*5%+57800*10%=88980元例5 某化装品公司长期委托某日用化工厂加工高级化妆品，原料均由化妆品公司按自己的配方提供给化工厂按要求加工，受托方一直按同类化妆品每千克80元价格代扣代缴消费税，加工完毕，化妆品公司全部收回，再进一步加工包装成成品销售，本月份，化妆品公司收回加工好的高档化妆品5000千克，当月销售成品化妆品800大箱，每箱650元销售价。计算该公司本月应纳销售费税（其中销售价均为不含增殖税售价给）6假定某外贸公司从国外进口一批化妆品，到岸价格为1000万元（即完税价）。 同期以2 200万元出售给国内某商场，商场零售价税合计款2 925万元。关税税率为40，消费税税率为30。 计算该外贸公司和商场各应缴纳 的税 7某企业 12月份销售化妆品 5 000箱，每箱出厂价 900元，另外收取运输费2万元。本月向职工发放化妆品100箱，另外在开展公关活动中赠送200箱。 该月期初库存化妆品原材料30万元，同期购入200万元，其中180万元已付款并验收入库，20万元已付款但还未验收入库，期末库存60万元。消费税税率为 30，增值税税率为 17。 计算该企业应缴纳的消费税和增值税。第四节第四节 消费税的会计处理消费税的会计处理税务会计帐目处理p194设置1，“应交税费应交消费税”科目贷方核算企业应该缴纳的消费税；借方核算实际缴纳的和待扣的消费税；期末余额贷方反映未交数，借方反映多缴数。税务会计帐目处理2，营业税金及附加: 反映流转税及城市维护税城市维护税7%及教及教育费附加育费附加3%的核算，它相当于是企业的成本费用类科目，进损益表核算。税务会计帐目处理 连续生产应税消费品的，税法2007年11已将收回扣税法改为生产实耗扣税法。为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户。3, 代扣税金代扣消费税 用于连续生产应税消费品的情况下的清晰核算税务会计帐目处理发生业务时 借 主营业务税金及附加 贷 应交税费应交消费税交税时 借: 应交税费应交消费税 贷 银行存款销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理p195例1：某企业9月份销售小轿车15辆，汽缸容量为2 200毫升，出厂价150 000元/辆，价外收取有关费用11 000元/辆。有关计算公式如下：应纳消费税税额=（150 000+11 000）*8%*15=193 200元应纳增值税税额=（150 000+11 000）*17%*15=410 550元作会计分录如下：借:银行存款 2 825 550 贷:主营业务收入 2 415 000 应交税金-应交增值税（销项税额) 410 550借:主营业务税金及附加 193 200 贷:应交税金-应交消费税 193 200上缴税金时作分录如下:借:应交税金-应交增值税（已交税金) 410 550 -应交消费税 193 200 贷:银行存款 603 750例2:某企业上月销售卷烟,现因质量问题退货,退回消费税14 800元.作会计分录如下:借:主营业务税金及附加 14 800 贷:应交税金-应交消费税 14 800借:银行存款 14 800 贷:应交税金-应交消费税 14 800 应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理一一. .企业以生产应税消费品作为投资的会计处理企业以生产应税消费品作为投资的会计处理p196p196例3:某企业7月份以20辆小轿车向出租汽车公司投资.双方协议,税务机关认可的每辆汽车售价为150 000元,每辆车的实际成本为120 000元.有关计算公式如下:应纳增值税税额=150 000*17%*20=510 000元应纳消费税税额=150 000*5%*20=150 000元作会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 2400 0002400 000 贷：产成品贷：产成品 2 400 0002 400 000 借：长期股权投资 660 000 贷：应交税金-应交增值税 510 000 -应交消费税 150 000 二二. .企业以生产的应税消费品换取生产资料、消企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理费资料或抵偿债务的会计处理p197p197例4：某白酒厂1月份用粮食白酒10吨抵偿胜利农场大米款50 000元。该粮食白酒每吨本月售价在4 800-5 200元之间浮动，平均售价5 000元/吨。粮食白酒每吨成本3000元。计算应交消费税税额并作会计处理。以物抵债属销售货物范畴。计算应纳增值税的销项税额如下：5 000*10*17%=8 500元以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税并作会计分录如下:10*1 000*1+5 200*10*20%=20400元借:应付账款-胜利农场 58 500 贷:库存商品 50 000 应交税金-应交增值税（销项税额) 8 500借:主营业务税金及附加 23 000 贷:应交税金-应交消费税 23 000借:应交税金-应交消费税 23 000 贷:银行存款 23 000三三. .企业以自产应税消费品用于在建工程、职工企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理福利的会计处理p198p198例5:某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程,同类汽车销售价格为180 000元,该汽车成本110 000元,消费税税率12%.计算应纳消费税和增值税,并作会计分录如下:应纳增值税税额=180 000*17%=30 600元 应纳消费税税额=180 000*12%=21600元借:在建工程 140 600 贷:产成品 110 000 应交税金-应交增值税（销项税额) 30 600 借:在建工程 21 600 贷:应交税金-应交消费税 21 600例6:某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2 000元，出厂价格2 600元/吨。计算应交增值税和消费税税额并作会计分录如下：30吨*220元/吨=6 600元 2 600*30*17%=13 260元结转税金及成本时：借：应付福利费 (2/3) (2/3) 53 240 销售费用 (1/3) (1/3) 26 620 贷：应交税金-应交消费税 6 600 -应交增值税（销项税额） 13 260 产成品 60 000实际缴纳消费税时：借：应交税金-应交消费税 6 600 贷：银行存款 6 600四、应税消费品包装物应交消费税的会计四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理处理P199P199（一）（一）. .随同产品销售而不单独计价随同产品销售而不单独计价 （二）（二）. .随同产品销售而单独计价随同产品销售而单独计价例7：某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税）。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：包装物应交消费税税额=700*20%=140元包装物应交增值税税额=700*17%=119元借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税金-应交增值税（销项税额） 119借：其他业务支出 140 贷：应交税金-应交消费税 140 （三）（三）. .出租、出借包装物逾期未收回而没出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金收的押金P199P199例8：某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1 500元，包装物逾期未还，没收押金。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：应交增值税税额=1 500/（1+17%) *17%=217.95元应交消费税税额=1 500/（1+17%) *30%=384.62元借:其他应付款 1 500.00 贷:营业外收入 897.43 应交税金-应交增值税 217.95 -应交消费税 384.62（四（四. .）包装物已作价随同产品销售）包装物已作价随同产品销售, ,另外另外又加收押金又加收押金, ,逾期未收回而没收的押金逾期未收回而没收的押金P200例9: 某企业销售木筷一批,包装物不再单独计价,在销售价款之外另加收押金800元,包装物逾期未收回.计算应纳消费税税额并作会计分录如下:应交消费税税额=800/(1+17%)5%=34.19元应交增值税税额=800/(1+17%)17%=116.24借:其他应付款 150.43 贷: 应交税金-应交消费税 34.19 -应交增值税 116.24借:其他应付款 649.57 贷: 营业外收入 649.57五、委托加工应税消费品的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理（一一. .）委托方的会计处理）委托方的会计处理P200P200例10: 某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税3 400元。计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下：发出材料时:借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000支付加工费时：借：委托加工物资 20 000 应交税金-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税额=（55 000+20 000）/（1-30%）*30% = 32 143元借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143加工烟丝入库时：借：产成品 107 143 贷：委托加工物资 107 1432，收回后连续生产应该税消费品的，收回后连续生产应该税消费品的P201假定委托加工后的烟丝尚需再加工成卷烟，作分录如下：假定委托加工后的烟丝尚需再加工成卷烟，作分录如下：发出材料，支付加工费时：会计分录同前。支付代扣消费税时：借：待扣税金-待扣消费税 32 143 贷：银行存款 32 143加工烟丝入库时：借：产成品 75 000 贷：委托加工物资 75 000 例11：上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价格60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2 580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额29 880元。作会计分录如下:取得收入时：借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入（250*60*3） 45 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 7 650计提消费税时：应纳消费税税额=150*3+45 000*36%=166500元借：主营业务税金及附加 166500 贷：应交税金-应交消费税 166500当月准予抵扣消费税税额=2 580+32 143-29 880=4 843元借：应交税金-应交消费税 4 843 贷：待扣税金-待扣消费税 4 843当月实际上交消费税时：借：应交税金-应交消费税 11 807 贷：银行存款 11 807 二二. .受托方的会计处理受托方的会计处理P202P202受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。设上例，按组成计税价格计算，税率为30%，则：组成计税价格=（55 000+20 000）/（1-30%）=107 143元应纳消费税税额=107 143*30%=32 143元A厂作会计分录如下：收加工费时：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 3 400收取代扣代缴消费税时：借：银行存款 32 143 贷：应交税金-应代交消费税 32 143上交代扣税金时：借：应交税金-应代交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143六、进口应税消费品的会计处理六、进口应税消费品的会计处理P203例12：某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000，设关税税率为20%，增值税税率17%；假定当日汇率为USD1=8.50。组成计税价格=（40 000+40 000*20%）/（1-30%)*8.5 = 582 857元 应纳关税=40 000*20%*8.5=68 000元应纳消费税税额=582 857*30%=174 857元应纳增值税税额=582 857*17%=99 086元作会计分录如下:借:物资采购 582 857 应交税金-应交增值税(进项税额) 99 086 贷:应付账款 340 000 银行存款 341 943七、出口应税消费品的会计处理七、出口应税消费品的会计处理P203八、金银首饰和钻石首饰零售业务的会计处理八、金银首饰和钻石首饰零售业务的会计处理P203 1，自购自销 2，委托代销例13:某金银首饰店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业.8月份实现以下销售业务：1.销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位 金项链一批，销售额为2 648 000元；2.销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1 845 000元；3.门市零售金银首饰销售额3 415 800元；4.销售金银首饰连同包装物销售，包装物金额为314 500 元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；5.采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1 644 000元，收回旧金银首饰作价916 000元，实收回金额为728 000元。8月份应交消费税、增值税如下：消费税税额：金银首饰零售应纳消费税税额=（1 845 000+3 415 800+728 000）/1.17*5% = 255 931.62元包装物应纳消费税税额=314 500/1.17*5%=13 440.17元增值税销项税额:金银首饰销项税额=（2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000)/1.17 *17%=1 254 919.60元包装物销项税额= 314 500/1.17*17%=45 696.58元作会计分录如下:金银首饰销售(批发、零售、以旧换新)时：借：银行存款 8 636 799.80 材料物资（换回旧金银首饰金额） 916 000.00 贷：主营业务收入（批发） 2 263 247.80 主营业务收入（零售） 6 034 632.40 应交税金-应交增值税（销项税额） 1 254 919.60计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：借：主营业务税金及附加 255 931.62 贷：应交税金-应交消费税 255 931.62 随金银首饰销售包装物作收入时：借：银行存款 314 500.00 贷：其他业务收入 268 803.42 应交税金-应交增值税（销项税额） 45 696.58计提包装物收入的消费税时：借：其他业务支出 13 440.17 贷：应交税金-应交消费税 13 440.17受托代理P205