预算会计之财政总预算支出的管理与核算.pptx

第七章第七章 财政总预算支出的管理与核算财政总预算支出的管理与核算学习目标：学习目标：通过本章学习，要求通过本章学习，要求掌握一般预算支出、基金预算支出、专用基掌握一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出金支出、资金调拨支出、财政周转金支出的核算；的核算；了解国库集中支付制度的含义及内容；了解国库集中支付制度的含义及内容；了解政府采购资金财政直接拨付的管理和核了解政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求。算要求。第一节第一节 一般预算支出的管理与核算一般预算支出的管理与核算一、一般预算支出的内容一、一般预算支出的内容 20072007年年1 1月月1 1日起日起实施政府收支分实施政府收支分类改革后的预算支出分类有类改革后的预算支出分类有“支出功支出功能分类科目能分类科目”、“支出经济分类科目支出经济分类科目”两种。两种。 支出功能分类支出功能分类科目主要科目主要反映政府活反映政府活动的不同功能和政策目标动的不同功能和政策目标。根据政府职。根据政府职能活动情况，借鉴国际通行做法，我国能活动情况，借鉴国际通行做法，我国“支出功能分类科目支出功能分类科目”设置类、款、项三设置类、款、项三级科目。级科目。分别为分别为1717类、类、170170多款、多款、800800多多项。以教育为例：在教育项。以教育为例：在教育“类类”下，分下，分设普通教育、职业教育、成人教育等设普通教育、职业教育、成人教育等“款款”，而普通教育一，而普通教育一“款款”下又分学下又分学前教育、小学教育等前教育、小学教育等“项项”。 “类类”级科目反映级科目反映政府职能活动政府职能活动，如，如国防、外交、教育等；国防、外交、教育等； “款款”级科目反映级科目反映政府履行某项职能政府履行某项职能所要从事的主要活动所要从事的主要活动，如，如“一般公共事一般公共事务务”类下的类下的“财政事务财政事务”； “项项”级科目反映级科目反映某活动下的具体事某活动下的具体事项项。如。如“商贸事务商贸事务”款下的款下的“招商引资招商引资”等。等。 支出经济分类科目支出经济分类科目主要反映主要反映政府政府支出的经济性质和具体用途支出的经济性质和具体用途。支出经。支出经济分类科目设类、款两级。共有济分类科目设类、款两级。共有1212个个类级科目和类级科目和9696个款级科目。如：个款级科目。如：1.1.工资福利支出。分设工资福利支出。分设1010款：基本工资、款：基本工资、津贴补贴、奖金、住房公积金、提租补津贴补贴、奖金、住房公积金、提租补贴、购房补贴、社会保障缴费、伙食费、贴、购房补贴、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。伙食补助费、其他工资福利支出。3.3.对个人和家庭的补助。分设对个人和家庭的补助。分设1111款：离款：离休费、退休费、退职休费、退休费、退职( (役役) )费、抚恤金、费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、其他对个人和家奖励金、生产补贴、其他对个人和家庭的补助支出。庭的补助支出。二、一般预算支出的列报基础二、一般预算支出的列报基础1 1、预算支出列报标准、预算支出列报标准 执行国库集中支付制度前，预算支出分为财政执行国库集中支付制度前，预算支出分为财政拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行支取资金和单位实际使用资金四个环节，由此形支取资金和单位实际使用资金四个环节，由此形成财政拨款、银行支出数和实际支出数。预算会成财政拨款、银行支出数和实际支出数。预算会计按哪一个数字列报预算支出，这要由会计管理计按哪一个数字列报预算支出，这要由会计管理机关做出规定。这一规定称为预算支出机关做出规定。这一规定称为预算支出列报标准列报标准或列报口径或列报口径。 预算会计制度规定，一般预算支出的列报口径预算会计制度规定，一般预算支出的列报口径有两个：有两个：银行支出数银行支出数和和预算拨款数预算拨款数。银行支出数银行支出数，是指用款单位在核定的预算范围内，是指用款单位在核定的预算范围内，从开户银行存款账户中支取款项的数额。其基本公从开户银行存款账户中支取款项的数额。其基本公式是：式是：单位本期的银行支出数单位本期的银行支出数= =本期存入银行数本期存入银行数+ +（期初银行（期初银行存款数存款数- -期末银行存款数）期末银行存款数）财政拨款数财政拨款数，是指财政向各部门、单位拨付资金的，是指财政向各部门、单位拨付资金的实际数额。但在实际执行中，实际数额。但在实际执行中，又有四种具体情况又有四种具体情况： 1.1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出，按拨付用款单位的拨款数列报支出。设支出，按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。3.3.除以上两款以外的其他各项支出均以财政除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。拨款数列报支出。4.4.凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后再按上述列报口径转列支出。到期后再按上述列报口径转列支出。 2 2、总预算会计按拨款数办理预算支出要总预算会计按拨款数办理预算支出要注意的问题1.1.严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用须经同级政支出必须以预算为准。预备费的动用须经同级政府批准。府批准。2.2.加强与有关职能部门的联系与协作，对主管部门加强与有关职能部门的联系与协作，对主管部门提出的季度分月用款计划及分提出的季度分月用款计划及分“款款”、“项项”填填制的制的“预算经费请拨单预算经费请拨单”应认真审核。根据经审应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。款单位拨款。 3.3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，实际情况，分分“款款”、“项项”核算，列报核算，列报当期预算支出当期预算支出。4.4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，意改变资金用途，“款款”、“项项”之间确之间确需调剂的，应填制需调剂的，应填制“科目流用申请书科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。计凭核定的流用数调整预算支出明细账。5.5.总预算会计总预算会计不得列报超预算的支出不得列报超预算的支出；不得不得任意调整预算支出科目任意调整预算支出科目；末拨付的经费，；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。规定的审批程序办理。 三、国库集中支付制度及会计核算要求三、国库集中支付制度及会计核算要求（一）什么是国库集中支付制度国库集中支付制度（二）国库集中支付制度下的两种支付方式（二）国库集中支付制度下的两种支付方式 在国库集中支付制度下，财政在国库集中支付制度下，财政直接直接支付支付和财政和财政授权支付授权支付是两种主要的方式。是两种主要的方式。 财政财政直接支付直接支付制度是按照部制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用途门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。劳务供应者或用款单位。 财政财政授权支付授权支付是根据部门预算和用款是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。行的国库单一账户进行清算。 （三）实行国库集中支付制度的原则（三）实行国库集中支付制度的原则法制原则法制原则制定国库集中支付制度的具体实施办法要避免制定国库集中支付制度的具体实施办法要避免与国家法律法规相冲突。与国家法律法规相冲突。便利原则便利原则在法制和规范的前提下，国库集中支付要使各在法制和规范的前提下，国库集中支付要使各部门、各单位用款更加方便，解决过去政府资金层部门、各单位用款更加方便，解决过去政府资金层层拨付，流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢的层拨付，流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢的问题。问题。正确处理集中支付与单位财务管理关系的原则正确处理集中支付与单位财务管理关系的原则 集中支付既需要单位财务管理制度的配集中支付既需要单位财务管理制度的配合，又需要对其进行改革。因此应建立相应的合，又需要对其进行改革。因此应建立相应的激励机制，充分调动个预算单位领导与财务人激励机制，充分调动个预算单位领导与财务人员的理财积极性员的理财积极性效益原则效益原则实行国库集中支付的一个重要目的，是实行国库集中支付的一个重要目的，是解决政府资金多环节拨付和多户头存款的问解决政府资金多环节拨付和多户头存款的问题，提高资金使用效益。在推行这项改革的题，提高资金使用效益。在推行这项改革的过程中，必须坚持效益原则，加强政府财政过程中，必须坚持效益原则，加强政府财政部门对资金的统一调度和管理，有效遏制资部门对资金的统一调度和管理，有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益。支付成本，提高资金使用效益。 积极稳妥分步实施原则积极稳妥分步实施原则国库集中支付是一项复杂的系统工程，涉国库集中支付是一项复杂的系统工程，涉及多方利益关系，必须做充分的调研和宣传及多方利益关系，必须做充分的调研和宣传工作，取得各方面的理解和支持，以减少改工作，取得各方面的理解和支持，以减少改革的阻力。具体实施时，要先易后难，对各革的阻力。具体实施时，要先易后难，对各种资金合理分类，分步实行集中支付。要做种资金合理分类，分步实行集中支付。要做好试点工作，总结经验，不断完善。好试点工作，总结经验，不断完善。四、政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求四、政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求政府采购资金政府采购资金是指采购机关获取货物、工程是指采购机关获取货物、工程和服务时支付的资金。和服务时支付的资金。政府采购资金财政直接拨付政府采购资金财政直接拨付是指财政部门按是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接拨付给中标供应商的拨款过代理银行直接拨付给中标供应商的拨款方式。方式。政府采购资金财政直接拨付的政府采购资金财政直接拨付的支付方式、特支付方式、特别事项的规定、监督管理要求别事项的规定、监督管理要求（请同学们（请同学们自学）自学）五、一般预算支出的核算五、一般预算支出的核算 一般预算支出一般预算支出 由预算资金支付的由预算资金支付的 年终转入年终转入“预算结余预算结余” ” 各项支出各项支出 结转后无余额结转后无余额本科目应根据政府预算收支分类科目中的本科目应根据政府预算收支分类科目中的“一般预算支出科目一般预算支出科目” ” 分分“款款”、“项项”设置设置明细账。明细账。 财政总会计办理的财政总会计办理的预算支出预算支出有如下五类：有如下五类：1 1、直接支出、直接支出2 2、国库集中支付支出、国库集中支付支出3 3、政府采购资金转列支出、政府采购资金转列支出4 4、预拨经费转列支出、预拨经费转列支出5 5、实行限额管理的基本建设支出、实行限额管理的基本建设支出（一）（一）直接支出业务直接支出业务的会计核算的会计核算直接支出的主要方式是直接支出的主要方式是预算拨款预算拨款，即财政将预，即财政将预算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。 办理直接直接支出时，借记办理直接直接支出时，借记“一般预算支一般预算支出出”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”等有关科目；支等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记一般预算支出科目。一般预算支出科目。例例7-17-1：省财政将省财政将500000500000元经费拨付省公安厅。元经费拨付省公安厅。拨付时：拨付时： 借：一般预算支出借：一般预算支出公共安全公共安全 公安公安 500000.00 500000.00 贷：国库存款贷：国库存款 500000.00 500000.00假设年终清理时，公安厅有结余经费假设年终清理时，公安厅有结余经费5000050000元。元。 借：国库存款借：国库存款 50000.00 50000.00 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50000.00 50000.00（二）国库集中支付的会计核算（二）国库集中支付的会计核算1 1、财政直接支付方式的会计核算、财政直接支付方式的会计核算 财政直接支付财政直接支付是指由财政部门是指由财政部门根据预算单位根据预算单位提提出的出的支付申请支付申请，通过国库单一账户体系将资金直接支，通过国库单一账户体系将资金直接支付到商品或劳务供应商或用款单位账户的方式。付到商品或劳务供应商或用款单位账户的方式。（1 1）在直接支付方式下，财政）在直接支付方式下，财政总预算会计总预算会计的会计处理的会计处理 财政总会计根据国库执行机构报送的财政总会计根据国库执行机构报送的“财政支出日财政支出日报报表表”，国库报送的划款凭证和，国库报送的划款凭证和“库存日报表库存日报表”核对无核对无误误后，列报支出。后，列报支出。借记借记“一般预算支出一般预算支出”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”科目。科目。（2 2）在直接支付方式下，财政）在直接支付方式下，财政支付执行机构支付执行机构的会计处理的会计处理 为核算管理需要，在现行财政总预算会计制为核算管理需要，在现行财政总预算会计制度资产类、负债类和支出类分别增设度资产类、负债类和支出类分别增设“财政零财政零余余额账户存款额账户存款”、“已结报支出已结报支出”和和“预算外资金预算外资金支出支出”总账科目。总账科目。A A、为预算单位、为预算单位办理财政直接支付办理财政直接支付借记借记“一般预算支出一般预算支出”科目，贷记科目，贷记“财政零余额财政零余额账户账户存款存款”科目。科目。例例7-27-2、某市财政国库支付执行机构为市人事局支、某市财政国库支付执行机构为市人事局支付工程款付工程款2020万元。万元。 7-27-2、借：一般预算支出、借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 人事局人事局200000.00200000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款200000.00200000.00B B、清算、清算 每日将代理银行报送的每日将代理银行报送的“财政支出日报表财政支出日报表”与国与国库库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财财政零余额账户存款政零余额账户存款”科目，贷记科目，贷记“已结报支出已结报支出”科科目。目。例例7-37-3、某市国库支付执行机构收到代理银行报来的、某市国库支付执行机构收到代理银行报来的 当日当日“财政支出日报表财政支出日报表”计计284284万元，核对无误后万元，核对无误后进行账务处理。进行账务处理。7-37-3、借：财政零余额账户存款、借：财政零余额账户存款2850000.002850000.00 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付2850000.002850000.00C C、清算次日后发生资金退回的账务处理、清算次日后发生资金退回的账务处理 财政直接支付的资金由代理银行支付财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，根据后，在支付清算次日后发生资金退回的，根据代理银行的通知作支付时代理银行的通知作支付时相反相反的会计分录，并的会计分录，并按原渠道按原渠道恢复恢复预算单位的财政预算单位的财政直接支付额度直接支付额度。例例7-47-4、借例、借例7-27-2，为市人事局支付的工程款中，为市人事局支付的工程款中有有3 3万元的支出与万元的支出与“用款计划用款计划”不符，予以不符，予以收回。收回。7-47-4、借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 30000.00 30000.00 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 人事局人事局 30000.00 30000.002 2、财政授权支付方式的会计核算、财政授权支付方式的会计核算 财政授权支付财政授权支付是指是指预算单位根据预算单位根据财政部门财政部门的的授权授权，自行签发支付指令将资金支付，自行签发支付指令将资金支付到商到商品或劳务供应商或用款单位账户的支付方式。品或劳务供应商或用款单位账户的支付方式。（适应于零星支出）（适应于零星支出） 对预算单位的授权支付款项，根据代对预算单位的授权支付款项，根据代理银行报送的理银行报送的“财政支出日报表财政支出日报表”与国库付款通与国库付款通知，核对无误后知，核对无误后财政总预算会计财政总预算会计：借记：借记“一般预算支出一般预算支出”科目，科目， 贷记贷记“国库存款国库存款”科目。科目。财政国库执行机构财政国库执行机构：借记：借记“一般预算支出一般预算支出财财 政授权支付政授权支付”科目，贷记科目，贷记 “已结报支出已结报支出财政授权财政授权 支付支付”科目。科目。3、年终转账、年终转账年终，国库支付执行机构与有关方面核对账年终，国库支付执行机构与有关方面核对账目无误后，进行转账：目无误后，进行转账： 借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 4 4、在国库集中支付制度下，预算单位动用以前年度、在国库集中支付制度下，预算单位动用以前年度预算结余的核算预算结余的核算 执行集中支付制度下，预算单位动用其执行集中支付制度下，预算单位动用其以前年度预算结余资金通过以前年度预算结余资金通过“暂存款暂存款”科目科目核核算，不在本年算，不在本年“一般预算支出一般预算支出”科目反映。科目反映。借借记记“暂存款暂存款”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”科目。科目。5 5、用款额度备查登记、用款额度备查登记 对财政批准给预算单位用款计划的财对财政批准给预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况下达、支用、结余情况登记备查账登记备查账反映，不反映，不作正式会计分录。作正式会计分录。（三）政府采购资金转到支出的核算（三）政府采购资金转到支出的核算核算步骤和方法核算步骤和方法财政总会计在把预算资金划入政府采购资金专户时。财政总会计在把预算资金划入政府采购资金专户时。通过通过“暂付款暂付款政府采购款政府采购款”科目核算，在支付采科目核算，在支付采购资金后，按实际支付数转到支出。购资金后，按实际支付数转到支出。1、将预算资金划入政府采购资金专户、将预算资金划入政府采购资金专户 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 贷：国库存款贷：国库存款同时记同时记 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款2 2、X X单位将配套资金划入采购资金专户单位将配套资金划入采购资金专户 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金XX单位单位3 3、支付设备价款、支付设备价款 借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款 政府采购配套资金政府采购配套资金X X单位单位 贷：其他财政存款贷：其他财政存款4 4、将政府安排的采购预算资金列报支出、将政府安排的采购预算资金列报支出 借：一般预算支出借：一般预算支出XX类类XX款款XX项项 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款5 5、将、将X X单位的配套资金划回采购机关单位的配套资金划回采购机关 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金XX单位单位 贷：其他财政存款贷：其他财政存款6 6、将节约的预算资金划回国库、将节约的预算资金划回国库 借：国库存款借：国库存款 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款7 7、若采购的物资与合同不符，协商后退回的、若采购的物资与合同不符，协商后退回的 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款 暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金XX单位单位政府采购资金专户产生利息的处理政府采购资金专户产生利息的处理 （1 1）先做专户存款增加的处理）先做专户存款增加的处理 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款利息收入利息收入 （2 2）作全额缴入同级国库的账务处理）作全额缴入同级国库的账务处理 借：暂存款借：暂存款利息收入利息收入 贷：其他财政存款贷：其他财政存款同时记，借：国库存款同时记，借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入 利息收入利息收入（四）预拨经费转列支出的核算（四）预拨经费转列支出的核算1 1、预拨时、预拨时 借：预拨经费借：预拨经费XX单位单位 贷：国库存款贷：国库存款2 2、到期转列支出、到期转列支出 借：一般预算支出借：一般预算支出XX类类XX款款XX项项 贷：预拨经费贷：预拨经费（五）办理基本建设支出的核算（五）办理基本建设支出的核算1 1、实行限额管理的：、实行限额管理的：拨付基建款项时拨付基建款项时：借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款收到受托银行报来的银行支出数时：收到受托银行报来的银行支出数时： 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：基建拨款贷：基建拨款2 2、非限额管理的、非限额管理的根据拨付用款单位数根据拨付用款单位数：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款基建完工，退回余款：基建完工，退回余款：借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出年终转账：年终转账：借：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 第二节第二节基金预算支出和专用基金支出的管理和核算基金预算支出和专用基金支出的管理和核算一、基金预算支出的管理与核算一、基金预算支出的管理与核算 基金预算支出是财政以专款专用原则集中的基基金预算支出是财政以专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。金预算收入安排的预算支出。1 1、分类、分类2 2、管理要求、管理要求3 3、核算、核算二、专用基金支出的管理与核算二、专用基金支出的管理与核算 专用基金支出是各级财政部门用专用基专用基金支出是各级财政部门用专用基金收入安排的支出。如：粮食风险基金，是金收入安排的支出。如：粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产的发展，国家为平抑粮食价格促进农业生产的发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金必须使用的资金。专用基金必须按规定的用途开按规定的用途开支支，并做到，并做到先收后支，量入为出。先收后支，量入为出。例例7-57-5、某市财政局根据用款计划及电力局拨、某市财政局根据用款计划及电力局拨款申请，拨给市电力局电力建设基金款申请，拨给市电力局电力建设基金180180万元。万元。 借：专用基金支出借：专用基金支出 1 800 000.00 1 800 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1 800 000.00 1 800 000.00 例例7-67-6、接例、接例7-57-5拨给市电力局电力建设基金拨给市电力局电力建设基金应为应为178178万元，多拨的万元，多拨的2 2万元予以收回，并万元予以收回，并存入国库。存入国库。 借：国库存款借：国库存款20000.0020000.00 贷：专用基金支出贷：专用基金支出20000.0020000.00例例7-77-7、年终，该市财政局将专用基金支出累、年终，该市财政局将专用基金支出累计数计数245245万元进行转账。万元进行转账。 借：专用基金结余借：专用基金结余 2 450 000.00 2 450 000.00 贷：专用基金支出贷：专用基金支出2 450 000.002 450 000.00 第三节第三节资金调拨支出和财政周转金支出的核算资金调拨支出和财政周转金支出的核算一、资金调拨支出的核算一、资金调拨支出的核算 补助支出补助支出调拨支出包括调拨支出包括 上解支出上解支出 三方面内容。为核算这三方面内容。为核算这 调出资金调出资金些支出，设置些支出，设置“补助支出补助支出”、“上解支出上解支出 ” ”和和“调调出资出资金金”科目。科目。1 1、补助支出的核算、补助支出的核算 补助支出是上级财政补助给下级财政的补助支出是上级财政补助给下级财政的款项，包括：税收返还支出、按体制规定应款项，包括：税收返还支出、按体制规定应补款项、专项补助或临时补助。补款项、专项补助或临时补助。 补助支出补助支出借借贷贷补助支出的发补助支出的发生或增加生或增加补助支出的收回或补助支出的收回或减少减少期末余额：补期末余额：补助支出的累计助支出的累计数数 预算结余或基预算结余或基金预算结余金预算结余发生补助支出时记：发生补助支出时记： 借：补助支出借：补助支出 贷：国库存款贷：国库存款将借给下级财政款项转作补助支出时记：将借给下级财政款项转作补助支出时记： 借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来例例1 1，某市财政对所属，某市财政对所属A A县返还税收款项县返还税收款项2525万元。万元。 借：补助支出借：补助支出AA县县 250000.00 250000.00 贷：国库存款贷：国库存款 250000.00 250000.00 例例2 2，经批准，将借给，经批准，将借给B B县的县的5 5万元作为对该县的专项补万元作为对该县的专项补助支出。助支出。 借：补助支出借：补助支出BB县县 50000.00 50000.00 贷：与下级往来贷：与下级往来BB县县 50000.00 50000.00 例例3 3，年终，将属于一般预算的，年终，将属于一般预算的”补助支出补助支出“账户账户借方余额借方余额180180万元和属于基金预算的万元和属于基金预算的”补助支出补助支出“账账户的借方余额户的借方余额2020万元，分别结转。万元，分别结转。 借：预算结余借：预算结余 1800000.00 1800000.00 基金预算结余基金预算结余 200000.00 200000.00 贷：补助支出贷：补助支出 2000000.00 2000000.00 2、上解支出的核算、上解支出的核算 上解支出是按财政管理体制规定解缴给上上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。和各种专项上解款项等。 上解支出上解支出借借贷贷上解支出的发上解支出的发生或增加生或增加上解支出的收回或上解支出的收回或减少减少期末余额：上期末余额：上解支出的累计解支出的累计数数 预算结余预算结余发生上解支出时记：发生上解支出时记： 借：上解支出借：上解支出 贷：国库存款贷：国库存款例例4，某市财政向省财政上解体制款项，某市财政向省财政上解体制款项20万元。万元。 借：上解支出借：上解支出 200000.00 贷：国库存款贷：国库存款 200000.00 例例5，按体制结算，本级财政应补解给上级，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款财政上解款25万元，因库款不足，万元，因库款不足，暂作往暂作往来处理。来处理。 借：上解支出借：上解支出 250000.00 贷：与上级往来贷：与上级往来 250000.00 例例6，年终将市财政上解支出总额，年终将市财政上解支出总额1050万元万元转入转入“预算结余预算结余”账户。账户。 借：预算结余借：预算结余 10500000 贷：上解支出贷：上解支出 105000003、调出资金的核算、调出资金的核算 调出资金是各级财政部门从基金预算调出资金是各级财政部门从基金预算结余中调出，用于平衡一般预算收支的资结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。金。 调出资金调出资金借借贷贷调出资金的发调出资金的发生或增加生或增加期末余额：调期末余额：调出资金的累计出资金的累计数数基金预算结余基金预算结余从基金预算结余中调出资金时记：从基金预算结余中调出资金时记： 借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 贷：调入资金贷：调入资金例例7，某市财政从基金预算结余的地方财政附，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金加税费收入结余中调出资金100万元，用于万元，用于平衡一般预算收支。平衡一般预算收支。 借：调出资金借：调出资金 1000000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款1000000同时同时记，记， 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款1000000 贷：调入资金贷：调入资金 1000000二、二、 财政周转金支出的管理与核算财政周转金支出的管理与核算 财政周转金支出：是指地方财政部门从上级借入财政周转金支出：是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。过程中按规定开支的相关费用。 本账户设置：本账户设置：“占用费支出占用费支出”、“业务费支出业务费支出”两个两个明细科目。明细科目。占用费支出：是指从上级借入财政周转金所支付的占用费支出：是指从上级借入财政周转金所支付的 占用费。占用费。业务费支出：是指委托银行放款支付的手续费及财业务费支出：是指委托银行放款支付的手续费及财 政部门确定的有关费用。政部门确定的有关费用。 财政周转金支出财政周转金支出借借贷贷期末余额：已期末余额：已支付的占用费支付的占用费和手续费和手续费支付占用费和支付占用费和手续费金额手续费金额结转到财政周转金结转到财政周转金收入的金额收入的金额财政总预算会计支付占用费和手续费时：财政总预算会计支付占用费和手续费时： 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 业务费支出业务费支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款年终结帐时：年终结帐时： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 例例1 1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资，某市财政向上级支付借入财政周转金的资 金占用费金占用费20002000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费占用费 2000.00 2000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2000.00 2000.00 例例2 2，向委托发放财政周转金放款的银行支付手，向委托发放财政周转金放款的银行支付手 续费续费30003000元。元。 借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费3000.003000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 3000.00 3000.00第七章 财政总预算支出管理与核算的回顾 一、一般预算支出：一、一般预算支出：1、支出内容、支出内容2、列报口径、列报口径3、国库集中支付制度、国库集中支付制度4、政府采购资金财政直接拨付、政府采购资金财政直接拨付5、核算、核算 二、基金预算支出：按照基金预算收入安排支出二、基金预算支出：按照基金预算收入安排支出 三、专用基金支出：根据收入安排支出三、专用基金支出：根据收入安排支出 四、四、 补助支出：上级对下级的补助形成的支出补助支出：上级对下级的补助形成的支出五、上解支出：下级上交给上级的款项五、上解支出：下级上交给上级的款项六、调出资金：从基金预算调出平衡一般预算六、调出资金：从基金预算调出平衡一般预算七、财政周转金支出：占用费和相关费用七、财政周转金支出：占用费和相关费用