消费税的会计核算.pptx

第三节消费税的会计核算消费税的会计核算本节主要内容：本节主要内容：一一会计科目设置会计科目设置二二销售及视同销售的核算销售及视同销售的核算三三委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算四四进口应税消费品的核算进口应税消费品的核算五五金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理一. 会计科目设置l应交税费应交税费 应交消费税应交消费税贷方贷方应缴纳的消费税应缴纳的消费税 借方借方已缴纳的消费税已缴纳的消费税贷方余额贷方余额尚未缴纳的消费税尚未缴纳的消费税 借方余额借方余额多交的消费税多交的消费税 返回会计处理：会计处理：1.计算应交税金时：计算应交税金时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l营业税金及附加（费用类账户）营业税金及附加（费用类账户）借方借方按税法规定应计缴的税金按税法规定应计缴的税金 贷方贷方期末转入本年利润的金额期末转入本年利润的金额2.实际上交税金时：实际上交税金时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款l待扣税金待扣税金代扣消费税代扣消费税借方借方提货时支付的消费税提货时支付的消费税贷方贷方准予抵扣的消费税准予抵扣的消费税二. 销售及视同销售的核算l生产销售应税消费品生产销售应税消费品l包装物的处理包装物的处理l自产应税消费品投资自产应税消费品投资l自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务l用于生产非应税消费品用于生产非应税消费品 l用于在建工程或者直接转为固定资产用于在建工程或者直接转为固定资产l用于职工福利、促进产品销售等用于职工福利、促进产品销售等 l用于捐赠用于捐赠 返回1.1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品消费税应计入消费税应计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税实际缴纳时实际缴纳时, , 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题例题1 1：P127P127（例（例4-114-11、4-124-12）某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品30003000套，套，不含税出厂价不含税出厂价220220元元/ /套，增值税专用发票上注明的套，增值税专用发票上注明的税额为税额为112 200112 200元，实际生产成本为元，实际生产成本为140140元元/ /套，款项套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%30%。销售实现，确认收入销售实现，确认收入 借：银行存款借：银行存款 772200772200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 660000660000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）112200112200例题例题2计算应交纳的消费税计算应交纳的消费税 应纳消费税额应纳消费税额=660000=66000030%=198000(30%=198000(元元) ) 借借: :营业税金及附加营业税金及附加 198000 198000 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 198000198000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 420000420000 贷：库存商品贷：库存商品 420000420000返回2.2.包装物的会计处理包装物的会计处理l随同产品销售随同产品销售销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本成本结转成本结转营业税金及附营业税金及附加加营业税金及附营业税金及附加加应交消费税应交消费税主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售收入销售收入不单独计价不单独计价单独计价单独计价 方式方式使用科目使用科目例题：例题：P129（例（例4-13）某酒厂销售散装粮食白酒某酒厂销售散装粮食白酒1010吨，不含税售价吨，不含税售价24002400元元/ /吨，生产成本吨，生产成本16001600元元/ /吨。随同白酒出售单吨。随同白酒出售单独计价的包装桶独计价的包装桶400400只，每只不含税售价只，每只不含税售价2020元，元，成本价成本价1212元元/ /只。只。应纳增值税应纳增值税= 10 240017%4002017%=5440（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1020000.5 10240020% 4002020%=16400（元）（元）例题例题借：银行存款借：银行存款 3744037440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400024000 其他业务收入其他业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 54405440借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16400 16400 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1640016400借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 16000 其他业务成本其他业务成本 48004800 贷：库存商品贷：库存商品 1600016000 周转材料周转材料包装物包装物 48004800会计处理会计处理2.2.包装物的会计处理包装物的会计处理n包装物押金收入包装物押金收入收取押金时收取押金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款没收押金时没收押金时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税或者：或者：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税例题：例题：P129P129（例（例4-144-14）某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入6000060000元，随同产元，随同产品销售出借包装物品销售出借包装物3030只，每只成本价只，每只成本价3030元，每只收取元，每只收取押金押金46.846.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。期限因包装物损坏而无法收回。 确认销售收入、收取押金时确认销售收入、收取押金时借：银行存款借：银行存款 7160471604 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000060000 其他应付款其他应付款 14041404 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020010200例题例题 计算销售化妆品应的消费税时计算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1800018000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1800018000 逾期未收回包装物，没收押金时逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额应纳增值税额=1 404/=1 404/（1 117%17%）17%=20417%=204（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=1 404/=1 404/（1 117%17%）30%=36030%=360（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款 14041404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12001200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204204借：营业税金及附加借：营业税金及附加 360360 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 360360或者作如下处理：或者作如下处理：借：其他应付款借：其他应付款 14041404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 840 840 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204204 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 360360返回3.3.自产应税消费品投资自产应税消费品投资（具有商业实质具有商业实质 非商业实质）非商业实质）借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税例题：例题：P130P130（例（例4-154-15）返回4.4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务按同类消费品的按同类消费品的最高销售价格最高销售价格计算消费税，按加权平均价格计计算消费税，按加权平均价格计算增值税算增值税借：原材料借：原材料【应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）】 应付账款应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例题：例题：P130P130（例（例4-164-16）返回5.5.用于生产非应税消费品：用于生产非应税消费品：在移送使用环节缴纳消费税在移送使用环节缴纳消费税 会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税返回6.6.用于在建工程或者直接转为固定资产用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平平 均销售价格均销售价格会计分录会计分录:借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税例题：例题：P131（例（例4-17）某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为含税售价为154000154000元，单位成本为元，单位成本为130000130000元，消费税元，消费税税率为税率为8%8%。应纳增值税应纳增值税=154000=15400017%=2618017%=26180（元）（元）应纳消费税应纳消费税=154000=1540008%=123208%=12320（元）（元）借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 168500 168500 贷：库存商品贷：库存商品 130000130000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2618026180 应交消费税应交消费税 1232012320例题例题返回7.7.用于职工福利、促进产品销售等用于职工福利、促进产品销售等消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平平 均销售价格均销售价格会计分录会计分录:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利/销售费用销售费用 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税例题：例题：P131（例（例4-18）返回l用于捐赠用于捐赠消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平平 均销售价格均销售价格会计分录会计分录:借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税返回三. 委托加工应税消费品的核算l受托方的核算受托方的核算l委托方的核算委托方的核算n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后直接销售收回后直接销售n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费收回后用于连续生产应税消费品品返回l受托方的核算受托方的核算受托方按代收代缴的消费税税额受托方按代收代缴的消费税税额借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税返回l委托方的核算委托方的核算n委托加工应税消费品委托加工应税消费品收回后直接销售收回后直接销售销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应计入委托加工应 税消费品的成本税消费品的成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）例题：例题：P125P125（例（例3-133-13）返回n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消收回后用于连续生产应税消 费品费品已交纳的消费税准予抵扣已交纳的消费税准予抵扣 由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税计入计入“应交税费应交税费应交应交 消费税消费税”的借方的借方借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）例题：例题：P132P132（例（例4-194-19、4-204-20）返回四. 进口应税消费品的核算l进口应税消费品的消费税进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成本计入应税消费品的成本l会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料/ /固定资产等（关税完税价格关税固定资产等（关税完税价格关税消费税）消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款例题：例题：P134P134（例（例4-224-22）返回五、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理五、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理l自购自销自购自销（包装物处理同前）包装物处理同前）l实现收入时：借：库存现金/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）l计提消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税l结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品l受托代销受托代销l企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担。l收取劳务费方式代销：计交的消费税冲减劳务费及佣金收入l双方商定代销协议价：同自购自销处理1.1.某某A A企业委托企业委托B B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为出材料的实际成本为40004000元，加工费元，加工费800800元（不含税元（不含税价），价），B B企业同类、同量烟丝的销售收入为企业同类、同量烟丝的销售收入为80008000元。元。A A企业将烟丝提回后直接销售，已售企业将烟丝提回后直接销售，已售79007900元，烟丝的加元，烟丝的加工费及工费及B B企业代交的消费税均未结算。企业代交的消费税均未结算。2.2.如上例中，如上例中，A A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为出的卷烟全部售出，销售收入为1500015000元，假设销售元，假设销售卷烟的消费税为卷烟的消费税为60006000元。元。 3.3. 要求：作出相关会计处理要求：作出相关会计处理作业作业返回作作 业业练习中业务处理题的练习中业务处理题的7、8题。题。要求：要求：1.写出各个问题的计算过程写出各个问题的计算过程 2.写出各个问题的会计处理写出各个问题的会计处理