第 7 章所得税课件.ppt

LOGO主要内容主要内容复习思考题复习思考题第三节第三节 个人所得税个人所得税第二节第二节 企业所得税企业所得税第一节第一节 所得税概述所得税概述导导 读读v学习重点学习重点 1企业所得税可以扣除（不可以扣除）企业所得税可以扣除（不可以扣除）的项目。的项目。 2个人所得税的税目及其具体的规定。个人所得税的税目及其具体的规定。v学习难点学习难点 企业所得税、个人所得税应纳税额的计算。企业所得税、个人所得税应纳税额的计算。v教学建议教学建议 课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握企业所得税、生课堂讨论，要求学生能掌握企业所得税、个人所得税的计算。个人所得税的计算。 第一节第一节 所得税概述所得税概述三、所得税的分类三、所得税的分类二、所得税的作用二、所得税的作用一、所得税的特征一、所得税的特征一、所得税的特征一、所得税的特征v（一）税负相对公平（一）税负相对公平v（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格相对价格v（三）有利于维护国家的经济权益（三）有利于维护国家的经济权益v（四）课税有弹性（四）课税有弹性二、所得税的作用二、所得税的作用 所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。所得税是一种有会公平分配和稳定经济的杠杆。所得税是一种有效的再分配手段，它通过累进课征可以缩小社会效的再分配手段，它通过累进课征可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距，通过减免贫富和企业之间实际收入水平的差距，通过减免税对特殊困难的纳税人给以种种照顾，从而缓解税对特殊困难的纳税人给以种种照顾，从而缓解社会矛盾，保持社会安宁；社会矛盾，保持社会安宁； 由于所得税所具有的弹性特征，使得政府可以根由于所得税所具有的弹性特征，使得政府可以根据社会总供给和总需求关系灵活调整税负水平，据社会总供给和总需求关系灵活调整税负水平，抑制经济波动，起到抑制经济波动，起到“自动稳定器自动稳定器”的作用，这的作用，这也使其成为了各个国家进行宏观调控的重要手段。也使其成为了各个国家进行宏观调控的重要手段。三、所得税的分类三、所得税的分类 现行各国常见的所得税可以分为企业所得税、现行各国常见的所得税可以分为企业所得税、个人所得税两种，本章也将对这两种常见个人所得税两种，本章也将对这两种常见税种进行介绍。税种进行介绍。第二节第二节 企业所得税企业所得税一一、企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他有收企业所得税是对我国境内的企业和其他有收入的组织的生产经营所得和其他所得征收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税。的税。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人是指在我国境企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他有收入的组织。根内的企业和其他有收入的组织。根据中华人民共和国企业所得税法据中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法以下简称企业所得税法)的规的规定，除个人独资企业和合伙企业以定，除个人独资企业和合伙企业以外的企业和有收入的组织均为我国外的企业和有收入的组织均为我国企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率基本税率：基本税率：25%，适用于绝大多数企业和有收入的组织。，适用于绝大多数企业和有收入的组织。低税率：低税率： 20%，根据国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性根据国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（所得税减免政策有关问题的公告（2019年第年第2号），自号），自2019年年1月月1日至日至2021年年12月月31日，对小型微利企业年日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过应纳税所得额不超过100万元、万元、100万元到万元到300万元的部分万元的部分，分别减按，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税的税率缴纳企业所得税率缴纳企业所得税。 15%，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。 10%，适用于在我国境内未设立机构、场所或虽设立机，适用于在我国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得和其设立的机构、场所没有实际联系构、场所但取得的所得和其设立的机构、场所没有实际联系的非居民企业。的非居民企业。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v（一）直接计算法（一）直接计算法v根据中华人民共和国企业所得税法的根据中华人民共和国企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据是应纳税所规定，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，具体可以表示为企业每一个纳税年得额，具体可以表示为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项可以扣除的项目以及允许弥补的入、各项可以扣除的项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：以前年度亏损后的余额。基本公式为：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v企业应纳税所得额的计算以权责发生制为企业应纳税所得额的计算以权责发生制为基本原则，属于当期的收入和费用，无论基本原则，属于当期的收入和费用，无论款项是否收付均作为当期的收入和费用；款项是否收付均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用即使款项已经在不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付也不能作为当期的收入和费用。当期收付也不能作为当期的收入和费用。因此在中华人民共和国企业所得税法因此在中华人民共和国企业所得税法中对应纳税所得额进行了明确的规定，主中对应纳税所得额进行了明确的规定，主要内容包括收入总额、扣除标准和对象、要内容包括收入总额、扣除标准和对象、亏损弥补等。亏损弥补等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v1.收入总额收入总额v企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其具体包括取得的收入，为收入总额，其具体包括货货币收入币收入和和非货币收入非货币收入两种形式。两种形式。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v2.不征税收入不征税收入v不征税收入是指从性质或根源上不属于企不征税收入是指从性质或根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并作为应纳税所得额组成部分的收税义务并作为应纳税所得额组成部分的收入。入。v根据中华人民共和国企业所得税法的根据中华人民共和国企业所得税法的规定不征税收入包括：财政拨款，依法收规定不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。府性基金等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v3.免税收入免税收入v免税收入是指属于企业的应纳税所得但按免税收入是指属于企业的应纳税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。照税法规定免予征收企业所得税的收入。v根据中华人民共和国企业所得税法的根据中华人民共和国企业所得税法的规定免税收入包括：国债利息收入、符合规定免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入、条件的居民企业之间的股息、红利收入、在我国境内设立机构、场所的非居民企业在我国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际从居民企业取得的与该机构、场所有实际关联的股息、红利收入、符合条件的非营关联的股息、红利收入、符合条件的非营利公益组织的收入等。利公益组织的收入等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v4.各项扣除各项扣除v在企业所得税应纳税所得额的确定过程中，在企业所得税应纳税所得额的确定过程中，最难掌握的就是各项扣除（也有的叫做可最难掌握的就是各项扣除（也有的叫做可以扣除的项目），其可以分为可以扣除和以扣除的项目），其可以分为可以扣除和不可以扣除两项。不可以扣除两项。v企业可以扣除的项目可以分为成本、费用、企业可以扣除的项目可以分为成本、费用、损失、税金四类，需要我们重点掌握的有损失、税金四类，需要我们重点掌握的有以下的以下的10项。项。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 工资、薪金支出工资、薪金支出 v企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。支出。 本条的规定，可以从以下几方面来理解：本条的规定，可以从以下几方面来理解： 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v必须是实际发生的工资薪金支出；作为企必须是实际发生的工资薪金支出；作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除；工资薪金的发放对象是在本企业任扣除；工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工；工资薪金的标准应该职或者受雇的员工；工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度；工资薪金的表现限于合理的范围和幅度；工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。形式包括所有现金和非现金形式。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费v企业发生的职工福利费支出，不超过工资企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 v企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。v企业发生的职工教育经费支出，不超过工企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额8%的部分，准予在计算企业的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。v 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 保险费保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。险费，准予扣除。 企业依照国务院有关主管部门或者省级企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费（含生基本养老保险费、基本医疗保险费（含生育保险费）、失业保险费、工伤保险费等育保险费）、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 利息费用利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：列规定扣除：v非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 v非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 业务招待费业务招待费v企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。 这里需要这里需要比较当期业务招待费的比较当期业务招待费的60%和当和当年销售收入的年销售收入的5，取其小者，取其小者，且，且超标部超标部分不得向以后年度结转。分不得向以后年度结转。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 v 广告费和业务宣传费除国务院财政、税务广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。过部分，准予结转以后纳税年度扣除。v企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v例如某企业第一年收入例如某企业第一年收入100万元，实际广万元，实际广告费和业务宣传费告费和业务宣传费25万元，则第一年可以万元，则第一年可以扣除的标准为扣除的标准为10015%=15万元；纳万元；纳税调整增加税调整增加10万元，但该万元，但该10万元可以向以万元可以向以后纳税年度结转。后纳税年度结转。 v假如第二年收入假如第二年收入500万元，实际广告支出万元，实际广告支出60万元，扣除标准为万元，扣除标准为50015%=75万万元。元。60万元小于万元小于75万元，万元，60万元可以全万元可以全部扣除。同时上一年结转而来的部扣除。同时上一年结转而来的10万元也万元也可以扣除，实际扣除可以扣除，实际扣除70万元。万元。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 企业当期发生的固定资产、流动资产盘企业当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失经主管税务机关审核后可亏、毁损净损失经主管税务机关审核后可以扣除。以扣除。v 依照有关法律、行政法规和国家有关税依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目如会员费、合法规定准予扣除的其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 手续费及佣金支出手续费及佣金支出v企业发生的与生产经营有关的手续费及佣企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额的准予金支出，不超过以下规定计算限额的准予扣除，超过部分，不得扣除。扣除，超过部分，不得扣除。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 v企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额所得额时扣除；超过年度利润总额12%的的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。v自自2019年年1月月1日至日至2022年年12月月31日日，企业扶贫捐赠准予税前据实扣除。，企业扶贫捐赠准予税前据实扣除。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2）不可以扣除的项目）不可以扣除的项目v 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。款项。 v 企业所得税税款。企业所得税税款。 v 税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。务机关处以的滞纳金。 v 罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 v 超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 赞助支出，是指企业发生的与生产经营赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。活动无关的各种非广告性质支出。 v 未经核定的准备金支出，是指不符合国未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。减值准备、风险准备等准备金支出。 v 企业之间支付的管理费、企业内营业机企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。不得扣除。 v 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 5.亏损弥补亏损弥补v亏损是指企业按照中华人民共和国企业亏损是指企业按照中华人民共和国企业所得税法及其暂行条例的规定，将每一所得税法及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年的的所得弥补，下一年度损可以用下一年的的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过但最长不得超过5年。年。 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （二）间接计算法（二）间接计算法v在间接计算法下，应纳税所得额是在会计在间接计算法下，应纳税所得额是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，计算公式为：整的项目金额后，计算公式为：v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额纳税调整会计利润总额纳税调整项目金额项目金额v税收调整项目金额包括两个方面的内容，税收调整项目金额包括两个方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定的不一是企业的财务会计处理和税法规定的不一致造成的应予以调整的金额；二是企业一致造成的应予以调整的金额；二是企业按照税法规定准予扣除的税收金额。按照税法规定准予扣除的税收金额。v 【例】某企业，共有在册职工【例】某企业，共有在册职工120人，资产人，资产3500万元万元。2018年销售货物取得不含税收入年销售货物取得不含税收入2 500万元，会计利万元，会计利润润600万元，已预缴所得税万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所万元。经会计师事务所审核，发现以下几个问题。审核，发现以下几个问题。v (1) 期间费用中广告费期间费用中广告费450万元，业务招待费万元，业务招待费15万元。万元。v (2) 营业外支出营业外支出50万元万元(含通过公益性社会组织向贫困地含通过公益性社会组织向贫困地区捐款区捐款30万元，直接捐赠万元，直接捐赠6万元万元)。v (3) 计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额650万元，拨缴万元，拨缴职工工会经费职工工会经费15万元万元(并取得专用收据并取得专用收据)，支出职工福利，支出职工福利费费53万元和职工教育经费万元和职工教育经费36万元。万元。v (4) 去年发生的亏损为去年发生的亏损为10万元。万元。v 试用会计利润调整法计算当年应补缴的企业所得税。试用会计利润调整法计算当年应补缴的企业所得税。v 根据题中条件可知，企业的会计利润为根据题中条件可知，企业的会计利润为600万元，关键是调整项目的金额。万元，关键是调整项目的金额。v 广告费：按照规定调整金额为广告费：按照规定调整金额为4502 50015%75(万元万元)(调增调增)。v 业务招待费：按照规定其上限为业务招待费：按照规定其上限为2500512.5(万元万元)，实际可以列，实际可以列支发生额的支发生额的60%，即，即1560%9(万元万元)，按照税法规定应该取两者中较，按照税法规定应该取两者中较小的金额，故为小的金额，故为9万元，所以应该调增的金额为万元，所以应该调增的金额为1596(万元万元)。v 公益性捐赠的限额为公益性捐赠的限额为60012%72(万元万元)，由于实际捐赠的金额小于这，由于实际捐赠的金额小于这个数目，故不需要调整，但直接捐赠的个数目，故不需要调整，但直接捐赠的6万元不满足税法的规定应全额调增万元不满足税法的规定应全额调增。v 工会经费的扣除限额为工会经费的扣除限额为6502%13(万元万元)，实际经费为，实际经费为15万元，故应万元，故应当调增当调增2万元。万元。v 职工福利费扣除限额为职工福利费扣除限额为65014%91(万元万元)，实际支出，实际支出53万元，故不需万元，故不需要调整。要调整。v 职工教育经费扣除限额为职工教育经费扣除限额为6508%52(万元万元)，实际支出，实际支出36万元，故不万元，故不需要调整。需要调整。v 故当年应补缴的企业所得税为故当年应补缴的企业所得税为(6007566210)25%15019.75(万元万元)。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （三）核定征收（三）核定征收v为了加强企业所得税的征收管理，我国除为了加强企业所得税的征收管理，我国除了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了核定征收企业所得税的办法。了核定征收企业所得税的办法。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （四）境外所得的抵免（四）境外所得的抵免v在税法上对同一纳税人的同一笔所得在同一时间在税法上对同一纳税人的同一笔所得在同一时间内征相同或类似的税称之为重复征税，如果在重内征相同或类似的税称之为重复征税，如果在重复征税的过程中涉及到了两个或两个以上国家的复征税的过程中涉及到了两个或两个以上国家的话，称之为国际重复征税，由于世界各国所采用话，称之为国际重复征税，由于世界各国所采用的税收管辖权的不一致性客观上造成了国际重复的税收管辖权的不一致性客观上造成了国际重复征税的存在，而国际重复征税必然会影响到资本征税的存在，而国际重复征税必然会影响到资本在国际间的流动，因此世界各国都采取了相应的在国际间的流动，因此世界各国都采取了相应的措施消除国际重复征税问题，常见的办法有免税措施消除国际重复征税问题，常见的办法有免税法、低税法、抵免法等，其中抵免法是一种比较法、低税法、抵免法等，其中抵免法是一种比较有效的方法，我国也采取了抵免法来避免国际重有效的方法，我国也采取了抵免法来避免国际重复征税问题。复征税问题。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 1.抵免限额抵免限额v境外所得已纳税款的抵免限额是指纳税人境外所得已纳税款的抵免限额是指纳税人的境外所得按照我国税法规定计算的应纳的境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额，也就是纳税人的境外所得按照我国税额，也就是纳税人的境外所得按照我国税法的有关规定扣除为取得该项所得所摊税法的有关规定扣除为取得该项所得所摊计的成本、费用、损失后得到的应纳税所计的成本、费用、损失后得到的应纳税所得额计算的应纳税额。其计算公式为：得额计算的应纳税额。其计算公式为：v境外所得税税款抵免限额境外所得税税款抵免限额=境内、境外所境内、境外所得按照税法计算的应纳税总额得按照税法计算的应纳税总额v来源于境外的所得来源于境外的所得/境内、境外所得总额境内、境外所得总额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 2.抵免的方法抵免的方法v企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。按照有关规定，纳税人在境外缴纳的所得按照有关规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可在分国不分项抵免税，在汇总纳税时，可在分国不分项抵免和定律抵免两种方法中选择其一进行抵免。和定律抵免两种方法中选择其一进行抵免。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v境外所得税税款抵免限额境外所得税税款抵免限额=境内、境外所境内、境外所得按照税法计算的应纳税总额得按照税法计算的应纳税总额v来源于某国（地区）的所得来源于某国（地区）的所得/境内、境外所境内、境外所得总额得总额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2）定率抵免）定率抵免v为了方便计算和管理，经企业申请税务机为了方便计算和管理，经企业申请税务机关批准，企业也可以不区分免税或不免税关批准，企业也可以不区分免税或不免税项目统一按境外应纳税所得额项目统一按境外应纳税所得额16.5%的比的比率抵免。率抵免。v在存在境外所得的情况下，企业全年应纳在存在境外所得的情况下，企业全年应纳税额的计算公式为：税额的计算公式为：v全年应纳税额全年应纳税额=境外、境内应纳税所得额境外、境内应纳税所得额适用税率适用税率境外所得税抵免额境外所得税抵免额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v例例3.总机构设在中国境内的某外商投资企总机构设在中国境内的某外商投资企业，业，2009年该企业境内生产经营所得年该企业境内生产经营所得1000万元，同期从在英国设立的分公司取万元，同期从在英国设立的分公司取得生产经营所得折合人民币得生产经营所得折合人民币500万元，并万元，并在英国已实际缴纳所得税税款折合人民币在英国已实际缴纳所得税税款折合人民币160万元，从设在印度的分公司取得生产万元，从设在印度的分公司取得生产经营所得折合人民币经营所得折合人民币200万元，并在印度万元，并在印度已实际缴纳所得税税款折合人民币已实际缴纳所得税税款折合人民币25万元。万元。计算该企业本年度应纳企业所得税的金额。计算该企业本年度应纳企业所得税的金额。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v解：英国生产经营所得已纳税款的抵免限解：英国生产经营所得已纳税款的抵免限额额=50025%=125万元，由于实际缴万元，由于实际缴纳为纳为160万元，故超过的万元，故超过的35万元不得在本万元不得在本年度抵免。年度抵免。v印度生产经营所得已纳税款的抵免限额印度生产经营所得已纳税款的抵免限额=20025%=50万元，由于实际缴纳万元，由于实际缴纳的为的为25万元，没有超过抵免限额故可以按万元，没有超过抵免限额故可以按照实际缴纳金额进行抵免。照实际缴纳金额进行抵免。v该企业全年应纳税款该企业全年应纳税款=（1000+500+200）25%-125-25=275万元万元六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（一）免征企业所得税的项目（一）免征企业所得税的项目v 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；v 农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；v 中药材的种植；中药材的种植；v 林木的培育和种植；林木的培育和种植；v 牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；v 林产品的采集；林产品的采集；v 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；v 远洋捕捞。远洋捕捞。六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（二）减半征收企业所得税的项目（二）减半征收企业所得税的项目v 花卉、茶以及其他饮料作物和香料花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；作物的种植；v 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。v企业从事国家限制和禁止发展的项目，不企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠得享受本条规定的企业所得税优惠 六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v(三三) 从事国家重点扶持的公共基础设施项从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得目投资经营的所得v(四四) 从事符合条件的环境保护、节能节水从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得项目的所得v(五五) 符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得v(六六) 创业企业优惠创业企业优惠v(七七) 集成电路产业优惠集成电路产业优惠八、纳税期限八、纳税期限v企业所得税按年计征，分月或分季预缴，企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇缴，多退少补。年终汇缴，多退少补。v企业所得税的纳税年度自公历企业所得税的纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。企业在一个纳税年度的中间日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期限不营活动，使该纳税年度的实际经营期限不足足12个月的，应当以其实际经营期为个月的，应当以其实际经营期为1个个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间纳税年度。企业清算时，应当以清算期间为为1个纳税年度。个纳税年度。九、纳税申报九、纳税申报v按月或按季预缴的，应当自月份或者季度按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起终了之日起15日内，向税务机关报送预缴日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业所得税纳税申报表，预缴税款。v企业在报送企业所得税纳税申报表时，应企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。资料。LOGO第三节第三节 个人所得税个人所得税v个人所得税顾名思义是以自然人（含个人个人所得税顾名思义是以自然人（含个人独资企业和合伙企业）取得的各类应税所独资企业和合伙企业）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。得为征税对象征收的一种税。一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念v个人所得税最早诞生于英国，个人所得税最早诞生于英国，18世纪末英世纪末英法战争时期英国为了筹集高额的军费而于法战争时期英国为了筹集高额的军费而于1799年开征了个人所得税，但战后统治阶年开征了个人所得税，但战后统治阶层认为所得税侵犯了隐私和个人权利的说层认为所得税侵犯了隐私和个人权利的说法甚嚣尘上，故所得税被停征法甚嚣尘上，故所得税被停征v直到直到1842年英国财政部门才又一次让议年英国财政部门才又一次让议会和民宗信服所得税的必要性，重新开征会和民宗信服所得税的必要性，重新开征了个人所得税。了个人所得税。二、个人所得税的征收模式二、个人所得税的征收模式分类征收分类征收将纳税人不同来源、性质的所得项目，将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别按照不同的税率征收分别按照不同的税率征收综合征收综合征收对纳税人全年的各项所得加以汇总，就对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征收其总额进行征收混合征收混合征收对纳税人不同来源、性质的所得先分别对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。项所得进行汇总征税。三、我国个人所得税的特征三、我国个人所得税的特征（一）实行综合与分类相结合的个人所得税制（一）实行综合与分类相结合的个人所得税制（二）采用定额和定率并用的费用扣除标准（二）采用定额和定率并用的费用扣除标准（三）采用累进税率和比例税率并用的税率形式（三）采用累进税率和比例税率并用的税率形式（四）采用代扣代缴和自行申报两种纳税方法（四）采用代扣代缴和自行申报两种纳税方法四、个人所得税的纳税人四、个人所得税的纳税人v（一）个人所得税纳税人的概念（一）个人所得税纳税人的概念v我国个人所得税的纳税人是指我国个人所得税的纳税人是指在我国境内在我国境内有所得有所得的中国公民（含个体工商业户）以及的中国公民（含个体工商业户）以及在我国境内有所得在我国境内有所得外籍人员和港澳台同胞。外籍人员和港澳台同胞。四、个人所得税的纳税人四、个人所得税的纳税人我国个人所得税纳税人身份认定我国个人所得税纳税人身份认定有无住所有无住所（习惯性）（习惯性）时间时间身份身份认定认定责任责任应纳税应纳税所得所得有有居民居民无限纳无限纳税义务税义务境内外所境内外所有所得有所得无无满一年满一年无无不居住不居住非居非居民民有限纳有限纳税义务税义务境内所得境内所得无无不满一年不满一年四、个人所得税的纳税人四、个人所得税的纳税人v居住时间标准居住时间标准居住时间标准是指在一个纳税年度内居住时间标准是指在一个纳税年度内(即公历即公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止)，在我国境内，在我国境内居住满居住满183日，在计算居住时间时，对临时离境应日，在计算居住时间时，对临时离境应视同于在我国境内居住，不得扣除相应的天数。临视同于在我国境内居住，不得扣除相应的天数。临时离境是指在一个纳税年度内一次不超过时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30天或天或多次累计不超过多次累计不超过90天。天。住所标准住所标准是指永久性的居住地，即因户籍、经济是指永久性的居住地，即因户籍、经济利益、家庭关系而在我国境内习惯性居住的场所。利益、家庭关系而在我国境内习惯性居住的场所。一般可以理解为没有理由在其他地方继续居留时一般可以理解为没有理由在其他地方继续居留时所要返回的地方，相当于汉语所要返回的地方，相当于汉语“家家”这个概念。这个概念。五、个人所得税税目五、个人所得税税目 ( (一一) ) 综合所得综合所得1. 1. 工资、薪金所得；工资、薪金所得；2.2.劳务报酬所得；劳务报酬所得；3.3.稿酬所得；稿酬所得；4.4.特许权使用所得；特许权使用所得； ( (二二) ) 经营所得经营所得1.1.个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；2.2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（三）利息、股息、红利所得；（三）利息、股息、红利所得；（四）财产租赁所得；（四）财产租赁所得；（五）财产转让所得；（五）财产转让所得；（六）偶然所得；（六）偶然所得； 经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。六、个人所得税的税率六、个人所得税的税率其他应税项目的税率其他应税项目的税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得适用于比例税率，税率为20%，但对于居民储蓄利息自2008年10月8日起暂免征收个人所得税。财税200824号文件规定：自2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。对个人出租房屋取得的所得，不再区分房屋用途。七、应纳税所得额的确定七、应纳税所得额的确定(一一) 综合所得综合所得1. 居民个人的综合所得居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。 专项附加扣除具体规定如下。 (1) 子女教育。纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1 000元的标准定额扣除。(2) 继续教育。纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出，在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。(