三、进项税额的会计处理.pptx

第三节第三节 进项税额的会计处理进项税额的会计处理回顾：回顾：进项税额抵扣条件（法定扣税凭证、抵扣时限、进项税额抵扣条件（法定扣税凭证、抵扣时限、用途）用途）1、一般购进（购入材料）、一般购进（购入材料）企业购进材料的采购成本企业购进材料的采购成本=购买价款（不含准予抵购买价款（不含准予抵扣的进项税额）扣的进项税额）+进口关税和其他税费进口关税和其他税费+运输费运输费（不含按规定准予扣除的进项税额）（不含按规定准予扣除的进项税额）+装卸费装卸费+保保险费险费+其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用会计核算上，规模较小、存货品种简单、采购业会计核算上，规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业一般可按实际成本核算。务不多的企业一般可按实际成本核算。购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，（不包购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，（不包括增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），括增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），购入货物直接用于购入货物直接用于免税项目免税项目，或者直接用于，或者直接用于非应非应税项目税项目，或者直接用于，或者直接用于集体福利和个人消费集体福利和个人消费，其，其增值税进项税额直接计入所购入货物的成本或应增值税进项税额直接计入所购入货物的成本或应税劳务的成本。税劳务的成本。购入材料常见的会计处理购入材料常见的会计处理 借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 在途物资在途物资 原材料原材料 库存商品库存商品 管理费用管理费用 制造费用制造费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 库存现金库存现金（1 1）收料，结算凭证已到，付款）收料，结算凭证已到，付款 例例1 1：某企业（一般纳税人）购入原材料一批，增值某企业（一般纳税人）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为600600万元，增值税额为万元，增值税额为102102万元。货款已经支付，材料已到达并验收入库。增值万元。货款已经支付，材料已到达并验收入库。增值税率税率17%17%，不交消费税。，不交消费税。借：原材料借：原材料 6000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款贷：银行存款 7020000 注意：注意：税法规定，取得防伪税控增值税专用发票需经税法规定，取得防伪税控增值税专用发票需经主管税务机关认证，在认证通过的当月抵扣。实务中，主管税务机关认证，在认证通过的当月抵扣。实务中，企业可增设企业可增设“待抵扣税金待抵扣税金”账户过渡。账户过渡。“待扣税金待扣税金”的应用的应用 借：材料采购借：材料采购 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 贷：银行存款贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税如果没有通过认证或者超过如果没有通过认证或者超过9090天未到税务机关认证：天未到税务机关认证： 借：原材料等借：原材料等 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税增值税专用发增值税专用发票还未经认证票还未经认证（2 2）仅收料，结算凭证未到，尚未付款）仅收料，结算凭证未到，尚未付款收料时不作账务处理收料时不作账务处理 月末发票账单仍未到达企业，可暂估入库（月末发票账单仍未到达企业，可暂估入库（但不得估算抵但不得估算抵扣进项税额扣进项税额）。）。 例例2 2：某企业（一般纳税人）本月购入原材料一批，某企业（一般纳税人）本月购入原材料一批，2020日材日材料到达。月末尚未收到发票账单，未付货款。材料暂估价料到达。月末尚未收到发票账单，未付货款。材料暂估价值值3000030000元。元。借：原材料借：原材料 3000030000 贷：应付账款贷：应付账款 3000030000 下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 3000030000 贷：应付账款贷：应付账款 3000030000 假设下月假设下月1010日收到销售方开具的增值税专用发票，注明价日收到销售方开具的增值税专用发票，注明价款款3000030000元，增值税额元，增值税额51005100元。款项转账付讫。元。款项转账付讫。借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3510035100（3）结算凭证已到，已付款或已开出付款凭证，结算凭证已到，已付款或已开出付款凭证，材料尚未到达或尚未验收入库材料尚未到达或尚未验收入库 例例3 3：某企业（一般纳税人）购入原材料一批，某企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为5000050000元，元，增值税额为增值税额为85008500元。企业已开出并承兑商业汇票元。企业已开出并承兑商业汇票1 1张，金额张，金额5850058500元，月末该材料尚未到达企业。元，月末该材料尚未到达企业。借：在途物资借：在途物资 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500设下月材料运抵企业并验收入库设下月材料运抵企业并验收入库借：原材料借：原材料 5000050000 贷：在途物资贷：在途物资 5000050000 2、其他购进、其他购进预付账款方式：预付账款方式：“预付账款预付账款”科目科目购进材料不通过购进材料不通过“材料材料”类科目核算：材料购进成本直接记类科目核算：材料购进成本直接记入成本费用入成本费用例如，购入办公用材料直接交管理机构使用，取得增值税专用例如，购入办公用材料直接交管理机构使用，取得增值税专用发票上注明价款发票上注明价款2000元，增值税元，增值税340元。款已付讫。元。款已付讫。借：管理费用借：管理费用 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2340购进生产经营用的低值易耗品、包装物等：购进生产经营用的低值易耗品、包装物等：“低值易耗品低值易耗品”、“包装物包装物”3、购进免税农产品、购进免税农产品 购进免税农产品：按应付或购进免税农产品：按应付或实际支付的价款实际支付的价款，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目 例例4：某一般纳税企业购进免税农产品一批，适用税率某一般纳税企业购进免税农产品一批，适用税率13%，实际支付价款实际支付价款100万元，农产品已验收入库。万元，农产品已验收入库。进项税额进项税额=10013%=13万元万元 借：原材料借：原材料 870 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）130 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000不是免税吗？怎不是免税吗？怎么这里还有增值么这里还有增值税的抵扣问题！税的抵扣问题！4、支付的运费、支付的运费 外购货物外购货物：按货物运输发票所列运费金额减去依：按货物运输发票所列运费金额减去依7%7%扣扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物成本货物成本 销售货物销售货物：按货物运输发票所列运费金额减去依：按货物运输发票所列运费金额减去依7%7%扣扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用销售费用” TrickTrick：发票金额：发票金额- -发票金额发票金额* *7%=7%=货物成本或销售费用货物成本或销售费用 书书P71 P71 例例2-38.2-38.5、接受捐赠、接受捐赠 例例5 5：甲公司某月接受乙公司捐赠的材料一批，取得增值税甲公司某月接受乙公司捐赠的材料一批，取得增值税专用发票，注明价值专用发票，注明价值1010万元，增值税额万元，增值税额1.71.7万元（捐赠方负万元（捐赠方负担）担） 。捐赠过程中甲公司承担手续费。捐赠过程中甲公司承担手续费10001000元。元。借：原材料借：原材料 101000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：营业外收入贷：营业外收入 117000 银行存款银行存款 1000如果受赠方负担如果受赠方负担1.71.7万元增值税额，则：万元增值税额，则：借：原材料借：原材料 101000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000 银行存款银行存款 18000 6、以货物抵偿债务、以货物抵偿债务例例6 6：B B公司欠公司欠A A公司货款公司货款1010万元，已经挂账三年，万元，已经挂账三年，A A公司为此已公司为此已经提取坏账准备经提取坏账准备1 1万元，经双方协商，万元，经双方协商，A A公司同意公司同意B B公司以一批公司以一批原材料来抵偿债务，转让过程中原材料来抵偿债务，转让过程中A A公司发生相关费用公司发生相关费用10001000元，元，A A公司收到该批原材料后不再单独支付给公司收到该批原材料后不再单独支付给B B公司增值税额。则公司增值税额。则A A公司的会计分录为（债权方公司的会计分录为（债权方）进项税额进项税额= =9000090000（1+17%）17%=13077元元借：原材料借：原材料 77 923 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 077 坏账准备坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 银行存款银行存款 1 000坏账准备使账坏账准备使账面金额减少面金额减少涉及补价的涉及补价的若若B公司需补价公司需补价1万元万元 借：原材料借：原材料 69 376 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11 624 坏账准备坏账准备 10 000 银行存款银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 银行存款银行存款 1 000若若A企业需补价企业需补价3万元万元 借：原材料借：原材料 103 564 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 436 坏账准备坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 银行存款银行存款 31 0007、接受投资、接受投资 接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”、 “原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目；按合等科目；按合同（协议）确认的价值（不包括增值税额）贷记同（协议）确认的价值（不包括增值税额）贷记“实实收资本收资本 ”。 例例7 7：某生产企业（增值税一般纳税人）本月接受投某生产企业（增值税一般纳税人）本月接受投资者投入生产用原材料一批，发票上注明价款和税款资者投入生产用原材料一批，发票上注明价款和税款分别是分别是100000100000元和元和1700017000元。双方合同上确认的价值元。双方合同上确认的价值为为9000090000元。该材料已运抵企业并验收入库。元。该材料已运抵企业并验收入库。借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700017000 贷：实收资本贷：实收资本 9000090000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 27000270008、接受应税劳务、接受应税劳务委托加工劳务：一般纳税人委托加工完成的货物，以实际耗用的原材料委托加工劳务：一般纳税人委托加工完成的货物，以实际耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和消费税等为实际成本。会或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和消费税等为实际成本。会计程序为：计程序为：（1）发出材料（按发出物资的实际成本）发出材料（按发出物资的实际成本）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（2）支付加工费和增值税额、运杂费）支付加工费和增值税额、运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款进项税额抵扣条件进项税额抵扣条件：委托加工收回的物资必须用于应税项目的生产经营；：委托加工收回的物资必须用于应税项目的生产经营；必须取得法定扣税凭证。必须取得法定扣税凭证。（3）如果该物资是应税消费品：）如果该物资是应税消费品：收回后直接销售，则受托方代收代缴的收回后直接销售，则受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产的，按准予抵扣消费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产的，按准予抵扣已支付的消费税，借记已支付的消费税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。（4）收回并验收入库）收回并验收入库借：原材料（库存商品、包装物等）借：原材料（库存商品、包装物等） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 例例8 8：南湖企业（一般纳税人）南湖企业（一般纳税人）5 5月月1010日委托田华企业加日委托田华企业加工生产用原材料一批，发出材料实际成本工生产用原材料一批，发出材料实际成本100000100000元，元，6 6月月1010日加工完成并收回，取得田华企业开出的增值税专用日加工完成并收回，取得田华企业开出的增值税专用发票，注明加工费发票，注明加工费50005000元，增值税元，增值税850850元；支付运费共元；支付运费共10001000元，取得运输部门开具的运输发票。元，取得运输部门开具的运输发票。发出材料时，发出材料时，借：委托加工物资借：委托加工物资 100000 贷：原材料贷：原材料 100000支付加工费及运费，支付加工费及运费，借：委托加工物资借：委托加工物资 5930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 920 贷：银行存款贷：银行存款 6850收回的物资验收入库，收回的物资验收入库，借：原材料借：原材料 105930 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 105930接受修理、修配劳务接受修理、修配劳务 按增值税专用发票注明的增值税额，借按增值税专用发票注明的增值税额，借“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”，按支付的修理、修配费用，借，按支付的修理、修配费用，借“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业其他业务成本务成本”等等 例例9：支付生产用设备修理费并取得增值税专用支付生产用设备修理费并取得增值税专用发票，注明：修理费发票，注明：修理费2000元，税元，税340元元借：制造费用借：制造费用 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 23409、支付水电费、支付水电费 应根据应根据用途用途计算抵扣进项税额。用于非应税项目、免税项目、计算抵扣进项税额。用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的水、电，不得抵扣。集体福利或个人消费的水、电，不得抵扣。借：制造费用（管理费用、应付职工薪酬等）借：制造费用（管理费用、应付职工薪酬等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 例例10：某企业某企业2008年年10月收到电力公司开来的电力增值税专月收到电力公司开来的电力增值税专用发票，总电价用发票，总电价20000元，税额元，税额3400元。其中：生产用电元。其中：生产用电18000元，职工生活用电元，职工生活用电2000元。职工个人用电价税计算到元。职工个人用电价税计算到人，在发工资时扣。人，在发工资时扣。借：制造费用借：制造费用 18000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3060 应付职工薪酬应付职工薪酬 2340 贷：银行存款贷：银行存款 2340010、进口、进口进口原材料或零配件进口原材料或零配件，借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 海关完税凭证上海关完税凭证上注明的增值税额注明的增值税额四、进项税额转出的会计处理四、进项税额转出的会计处理1、非正常损失、非正常损失（生产经营过程中正（生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：常损耗外的损失，包括：因管理因管理不善造成货物霉烂变质、被盗等不善造成货物霉烂变质、被盗等损失；损失；其他非正常损失）其他非正常损失） 企业发生非正常损失时，按损失货物的企业发生非正常损失时，按损失货物的实际成本实际成本和应负担的增值税额之和借计和应负担的增值税额之和借计“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，按损失货物的科目，按损失货物的成本贷计成本贷计“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科等科目，按应负担的增值税额贷记目，按应负担的增值税额贷记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科科目。目。例例11（已申报抵扣的进项税额发生非正常损失）：（已申报抵扣的进项税额发生非正常损失）：A公司公司9月月6日日购入原材料一批，增值税专用发票注明价款购入原材料一批，增值税专用发票注明价款6万元，税额万元，税额1.02万元，已通过银行支付，在万元，已通过银行支付，在10月月29日盘点货物时发现日盘点货物时发现材料短缺材料短缺2万元（不含税），原因待查明。万元（不含税），原因待查明。（1）9月月6日购进并支付款：日购进并支付款： 借：原材料借：原材料 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款贷：银行存款 70200（2）10月月29日发现材料短缺：日发现材料短缺： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 23400 贷：原材料贷：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3400 练习练习（在产品、产成品发生非正常损失）：（在产品、产成品发生非正常损失）：某生产企业（一般纳税人）发现因管理不某生产企业（一般纳税人）发现因管理不善造成库存商品损失，账面成本善造成库存商品损失，账面成本4000040000元，元，商品成本中所耗购进材料成本占商品成本中所耗购进材料成本占8080。保。保险公司将赔偿险公司将赔偿3000030000元。元。进项税额转出进项税额转出=40000*80%*17%=5440元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 45440 贷：库存商品贷：库存商品 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5440借：其他应收款借：其他应收款保险公司赔款保险公司赔款 30000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 15440 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 45440 外购免税农产品发生非正常损失，应将损失货物的账面外购免税农产品发生非正常损失，应将损失货物的账面成本还原为原购进价格，计算进项税额转出。成本还原为原购进价格，计算进项税额转出。 练习练习：某厂发现购进的农产品发生非正常损失，账面成某厂发现购进的农产品发生非正常损失，账面成本为本为4500045000元。元。进项税额转出进项税额转出=45000（1-13%）*13%=6724.14元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 51724.14 贷：原材料贷：原材料 45000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6724.142、事后改变用途的购进货物或者应税劳务、事后改变用途的购进货物或者应税劳务 原已抵扣进项税额的货物在以后用于按规定不得抵扣进项原已抵扣进项税额的货物在以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额的增值税转入有关的承担税额项目的，应将原已计入进项税额的增值税转入有关的承担者予以承担，通过者予以承担，通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”科目转入有关的科目转入有关的“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职职工福利工福利”等科目。等科目。（1 1）用于非应税项目）用于非应税项目例例1212：某厂将购进的原用于生产的钢材某厂将购进的原用于生产的钢材1010万元，改用于厂房扩建。万元，改用于厂房扩建。 借：在建工程借：在建工程 117000117000 贷：原材料贷：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1700017000（2 2）用于集体福利和个人消费）用于集体福利和个人消费 例：某厂上月购入原材料一批取得增值税专用发票上注明例：某厂上月购入原材料一批取得增值税专用发票上注明价款价款2 2万元，税额万元，税额0.340.34万元。本月将其中的一半用于发给万元。本月将其中的一半用于发给职工。职工。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1170011700 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出)1700)1700（3 3）用于免税项目）用于免税项目例：某厂本月进项税额总计例：某厂本月进项税额总计5151万元，生产甲乙两种产品。甲万元，生产甲乙两种产品。甲产品的销售额为产品的销售额为200200万元，免税乙产品的销售额为万元，免税乙产品的销售额为100100万万元。元。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=51=51* *100/(200+100)=17100/(200+100)=17万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本 170000170000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出)170000)170000