企业会计准则—存货的定义.pptx
宣城市会计人员宣城市会计人员2008年继续教育培训资料年继续教育培训资料企业会计准则企业会计准则存货存货宣城职业技术学院：陈宁宣城职业技术学院：陈宁E-mail: u一、存货的定义及分类一、存货的定义及分类u二、存货的确认条件二、存货的确认条件 u三、存货的初始计量三、存货的初始计量u四、存货的发出计价四、存货的发出计价 u五、存货的期末计量五、存货的期末计量u附附: 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货是指企业在正常生产经营过程中持是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。低值易耗品、委托代销商品等。 l1、按存货的经济内容分类，可分为原材、按存货的经济内容分类，可分为原材料、在产品、自制半成品、产成品、商料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料等八类。品、周转材料等八类。l2、按存货的存放地点分类，可分为在库、按存货的存放地点分类，可分为在库存货、在途存货、在制存货、在售存货存货、在途存货、在制存货、在售存货等四类。等四类。 l3、按存货的取得方式分类，可分为外购、按存货的取得方式分类，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。产交换取得的存货、盘盈的存货等。（一）与该存货有关的经济利益很可能流（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。入企业。 （二）该存货的成本能够可靠地计量。（二）该存货的成本能够可靠地计量。l1、存货的、存货的一般包括采购价格、一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。及其他可直接归属于存货采购的费用。l采购价格：是指企业购入的材料或商品的发票采购价格：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。的增值税额。l相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。项税额中抵扣的增值税进项税额等。l其他可直接归属于存货采购的费用：是指采购其他可直接归属于存货采购的费用：是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。整理费用等。l2、存货的、存货的是指在存货的加工过是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。及按照一定方法分配的制造费用。l直接人工：是指企业在生产产品过程中，直接直接人工：是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。从事产品生产的工人工资和福利费。l制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。 l3、存货的其他成本是指除采购成本、加、存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。状态所发生的其他支出。l企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。直接确定的设计费用应计入存货的成本。 l指购买而取得的存货。如：指购买而取得的存货。如： 原材料、商品、原材料、商品、 低值易耗品等低值易耗品等 = 采购成本采购成本 的成本的成本l【例题】某工业企业为增值税一般纳税【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，企业，20082008年年4 4月购入月购入A A材料材料10001000公斤，公斤，增值税专用发票上注明的买价为增值税专用发票上注明的买价为3000030000元，元，增值税额为增值税额为51005100元。该批元。该批A A材料在运输途材料在运输途中发生中发生1 1的合理损耗，实际验收入库的合理损耗，实际验收入库990990公斤；在入库前发生挑选整理费用公斤；在入库前发生挑选整理费用300300元。该批入库元。该批入库A A材料的实际总成本为材料的实际总成本为（）元。（）元。 A A2970029700 B B2999729997 C C3030030300 D D3540035400l【答案】【答案】C Cl【解析】该批入库【解析】该批入库A A材料的实际总成本材料的实际总成本30000+300=3030030000+300=30300元。该企业为增值税一元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。买价加上入库挑选整理费用。 如：成品如：成品 、在产品、在产品 、半成品、半成品 、委托加工、委托加工物资等的成本物资等的成本= 采购成本采购成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本l委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。作为实际成本。l掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。委托加工物资实际成本的确定。（1）支付的用于连续生产应税消费品的消费）支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入税应记入“应交税费应交消费税应交税费应交消费税”科目借方；科目借方； （ 2）支付的收回后直接用于销售的委托加工）支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。本。l【例题】下列各项中，增值税一般纳税【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。（）。 A支付的加工费支付的加工费 B随同加工费支付的增值税随同加工费支付的增值税 C支付的收回后继续加工的委托加工支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税物资的消费税l【答案】【答案】ADADl【解析】随同加工费支付的增值税和支【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本入收回委托加工物资的成本。 一般情况下应当采用一般情况下应当采用、或者或者确定发出存货的确定发出存货的实际成本实际成本 。 1、l先进先出法是以先入库的存货先发出这样一先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出存货种存货实物流转假设为前提，对先发出存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价进行计价，货按后入库的存货单位成本计价进行计价，据此确定本期发出存货和期末结存存货成本据此确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。的一种方法。l先进先出法是指根据先入库先发出的原先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法价计算发出存货成本的方法.l采用这种方法的具体做法是：先按存货采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本算发出存货和结存货的成本.l采用该方法，可以随时确定发出存货的采用该方法，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价格。市场价格。l采用该方法，有时采用两个或两个以上采用该方法，有时采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐。的单位成本计价，计算繁琐。l采用该方法，在物价上涨期间，会高估采用该方法，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值期利润和存货价值【例题】假设库存为零，【例题】假设库存为零，1 1日购入日购入A A产品产品100100个单价个单价2 2元；元；3 3日购入日购入A A产品产品5050个单价个单价3 3元；元；l5 5日销售发出日销售发出A A产品产品5050个，则发出单个，则发出单价为价为2 2元，成本为元，成本为100100元。元。l先进先出法假设先入库的材料先耗先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。本计算。l2、l加权平均法加权平均法,亦称全月一次加权平均法亦称全月一次加权平均法,是是指以当月全部进货数量加上月初存货数指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数量作为权数,去除当月全部进货成本加上去除当月全部进货成本加上月初存货成本月初存货成本,计算出存货的加权平均单计算出存货的加权平均单位成本位成本,以此为基础计算当月发出存货的以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。成本和期末存货的成本的一种方法。 l采用加权平均法采用加权平均法, ,只在月末一次计算加权只在月末一次计算加权平均单价平均单价, ,所以比较简单所以比较简单. .而且在市场价而且在市场价格上涨或下跌时所计算出的单位成本平格上涨或下跌时所计算出的单位成本平均化均化, ,对存货成本的分摊较为折中对存货成本的分摊较为折中. .l采用加权平均法采用加权平均法, ,由于存货计价集中在月由于存货计价集中在月末进行，平常无法从帐上提供发出和结末进行，平常无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额存存货的单价及金额, ,不利于加强对存货不利于加强对存货的管理的管理. . l3、l个别计价法也称个别认定法或具体辨认个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，指本期发出存货和期末存货的成本，法，指本期发出存货和期末存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生成批完全按照该存货所属购进批次或生成批次入账时的实际成本进行确认的一种方次入账时的实际成本进行确认的一种方法。法。l由于采用该方法要求各批发出存货必须由于采用该方法要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生成批可以逐一辨认所属的购进批次或生成批次，因此需要对每一存货的品种规格、次，因此需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。细记录。l采用该方法，其成本流转与实物流转完采用该方法，其成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。货和期末结存存货的成本。l但采用该方法必须具备详细的存货收、但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转操作程序也相当复杂。实物流转操作程序也相当复杂。l该法适用于不能替代适用的存货或为特该法适用于不能替代适用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价。积较大、容易辨认的存货计价。【例题】华联实业股份有限公司【例题】华联实业股份有限公司20082008年年6 6月份月份A A商品的购进、发出和结存商品的购进、发出和结存资料见下表资料见下表: : 要求：分别用先进先出法、加权平均要求：分别用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算法、个别计价法计算A A商品本月发出商品本月发出和期末结存成本。和期末结存成本。2008年年凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存年年 月月数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存期初结存20060120005购进购进5006633000700450007发出发出400252003001980016购进购进60070420009006180018发出发出80054800100700027购进购进50068340006004100029发出发出3002060030020400630期末结存期末结存16001090001500100603006820400l（一）先进先出法（一）先进先出法 6月月7日发出日发出A商品成本商品成本=20060+20066 =25200(元元) 6月月18日发出日发出A商品成本商品成本=30066+50070 =54800(元元) 6月月29日发出日发出A商品成本商品成本=10070+20068 =20600(元元) 期末结存期末结存A商品成本商品成本=30068=20400（元）（元） l（二）加权平均法（二）加权平均法l加权平均单位成本加权平均单位成本=(12000+109000)/(200+1600) =67.22 期末结存期末结存A商品成本商品成本=30067.22=20166（元）（元） 本月发出本月发出A商品成本商品成本=（12000+109000）-20166 =100834（元）（元）l（三）个别计价法6月月7日发出日发出A商品成本商品成本=10060+30066 =25800(元元) 6月月18日发出日发出A商品成本商品成本 =10060+10066+60070 =54600(元元) 6月月29日发出日发出A商品成本商品成本=30068 =20400(元元) 期末结存期末结存A商品成本商品成本=10066+20068 =20200（元）（元） 1、原材料在生产经营过程中领用后，其原、原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会发生改变乃至消失，其成有实物形态会发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接转化为费本也随之形成产品成本或直接转化为费用，或形成其他有关项目支出的一部分。用，或形成其他有关项目支出的一部分。 根据原材料的消耗特点，企业应按发出根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为相关项目支出成本或当期费用，或作为相关项目支出。（1 1）生产经营领用，应根据领用部门）生产经营领用，应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项和用途，分别计入有关成本费用项目。目。 【例题】华联实业股份有限公司本月【例题】华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为领用原材料的实际成本为250000250000元。元。其中基本生产领用其中基本生产领用150000150000元，辅助元，辅助生产领用生产领用7000070000元，生产车间一般耗元，生产车间一般耗用用2000020000元，管理部门领用元，管理部门领用1000010000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本150000 辅助生产成本辅助生产成本 70000 制造费用制造费用 20000 管理费用管理费用 10000 贷：原材料贷：原材料 250000（2）出售原材料取得的销售收入，相应的）出售原材料取得的销售收入，相应的原材料成本应计入其他成本。原材料成本应计入其他成本。【例题】华联实业股份有限公司销售一批【例题】华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价原材料，售价60006000元，增值税税额元，增值税税额10201020元，原材料实际成本元，原材料实际成本45004500元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 7020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000 应交税费应交税费 应交增值税（销项说）应交增值税（销项说） 1020借：其他业务成本借：其他业务成本 4500 贷：原材料贷：原材料 45002 2、对于企业在正常生产经营过程中多次使、对于企业在正常生产经营过程中多次使用的逐渐转移其价值但仍保持原有形态用的逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的周转材料等存货：不确认为固定资产的周转材料等存货： （1 1）如包装物和低值易耗品：可以采用一）如包装物和低值易耗品：可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销。次转销法、五五摊销法进行摊销。（2 2）建造承包企业的钢模板、木模板、脚）建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等：可以采用一次手架和其他周转材料等：可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。行摊销。 （1）一次转销法）一次转销法 指在领用周转材料时，将其帐面价值指在领用周转材料时，将其帐面价值一次计入有关成本费用的一种方法。一次计入有关成本费用的一种方法。【例题】华联实业股份有限公司的管理部【例题】华联实业股份有限公司的管理部门领用一批低值易耗品，账面价值为门领用一批低值易耗品，账面价值为60006000元，采用元，采用一次转销法。同时，报废一次转销法。同时，报废一批一批低值易耗品，残料作价低值易耗品，残料作价200200元，作为元，作为原材料入库。原材料入库。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 6000 贷：周转材料贷：周转材料 6000 借：原材料借：原材料 200 贷：管理费用贷：管理费用 200（2）五五摊销法）五五摊销法 指在领用周转材料时先摊销其账面价指在领用周转材料时先摊销其账面价值的值的50%，待报废时再摊销其账面价值，待报废时再摊销其账面价值的的50%的一种摊销方法。的一种摊销方法。【例题】华联实业股份有限公司领用一批【例题】华联实业股份有限公司领用一批全新包装物，为客户无偿使用。账面价全新包装物，为客户无偿使用。账面价值为值为5000050000元，采用元，采用五五摊销法。报废时五五摊销法。报废时，残料作价残料作价20002000元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。 会计处理如下：会计处理如下：（1）领用时：）领用时：借：周转材料借：周转材料在用在用 50000 贷：周转材料贷：周转材料 在库在库 50000借：销售费用借：销售费用 25000 贷：周转材料贷：周转材料 摊销摊销 25000（2）报废时：）报废时：借：销售费用借：销售费用 25000 贷：周转材料贷：周转材料 摊销摊销 25000借：周转材料借：周转材料摊销摊销 50000 贷：周转材料贷：周转材料 在用在用 50000（3）残料入库：）残料入库：借：原材料借：原材料 2000 贷：销售费用贷：销售费用 2000（2）分次摊销法）分次摊销法 指根据周转材料可供使用的估计次数，指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：某期周转材料摊销额某期周转材料摊销额=周转材料账面价值周转材料账面价值/预计可使用次数该预计可使用次数该期实际使用次数期实际使用次数 ： 资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照，存货成本高于其可变现，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中：期损益。其中： 1 1、可变现净值、可变现净值= =估计售价估计售价- -至完工时估计至完工时估计要发生的成本要发生的成本- -估计的销售费用以及相估计的销售费用以及相关税金；关税金；2 2、存货成本、存货成本= =期末存货的实际成本期末存货的实际成本 1、产成品、商品和用于出售的材料等直、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值接用于出售的商品存货，其可变现净值为：在正常生产经营过程中，该存货的为：在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；费后的金额； 2、需要经过加工的材料存货，用其生产的、需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量，材料价格的下降仍然应当按照成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量，其可变现材料应当按照可变现净值计量，其可变现净值为：在正常生产经营过程中，以该材净值为：在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额税费后的金额 ； 3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；计算； 4、企业持有的同一项存货的数量多于销售、企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额；分别确定存货跌价准备的计提或转回金额；超出合同部分的存货的可变现净值，应当以超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。一般销售价格为基础计算。 1 1、存货存在下列情况之一的，表明存货的、存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：可变现净值低于成本： （1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；可预见的未来无回升的希望； （2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；本大于产品的销售价格； （3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；市场价格又低于其账面成本；（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化费者偏好改变，而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；导致市场价格逐渐下跌； （5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。生减值的情形。 。 2、存货存在下列情形之一的，表明存货的、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。的存货。 1、存货跌价准备的计提：、存货跌价准备的计提： 资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备：企业应当计提存货跌价准备：（1）存货跌价准备通常按单个存货项目计提；）存货跌价准备通常按单个存货项目计提；（2）但是，对于数量繁多、单价较低的存货，）但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；可以按照存货类别计提存货跌价准备；（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关，）与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。货跌价准备。 2、存货跌价准备的确认和回转：、存货跌价准备的确认和回转： （1）存货跌价准备的确认：）存货跌价准备的确认： 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备备 再与已提数进行比较，若应提数大于已再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提，企业计提的存货跌价准备，提数，应予补提，企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）；应计入当期损益（资产减值损失）； （2）存货跌价准备的转回：）存货跌价准备的转回： 当以前减记存货价值的影响因素已经消当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损回的金额计入当期损益（资产减值损失）。失）。【例题】华联实业股份有限公司从【例题】华联实业股份有限公司从20062006年年度开始，对期末存货按成本与可变现净度开始，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。值孰低计价。20062006年至年至20082008年，有关年，有关A A商商品期末计量的资料及相应的会计处理如品期末计量的资料及相应的会计处理如下：下：（1 1）20062006年年1212月月3131日，日，A A商品的账面成本商品的账面成本为为8000080000元，可变现净值为元，可变现净值为7000070000元。元。可变现净值低于成本的差额可变现净值低于成本的差额=80000-70000=80000-70000 =10000 =10000（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备AA商品商品 10000 10000（在（在20062006年年1212月月3131日的资产负债表中，日的资产负债表中，A A商商品应按可变现净值品应按可变现净值7000070000元列示）元列示）（2）2007年度，在转出年度，在转出A商品时，相应的结转商品时，相应的结转存货跌价准备存货跌价准备8000元。元。2007年年12月月31日，日，A A商商品的账面成本为品的账面成本为9600096000元，可变现净值为元，可变现净值为8500085000元。元。 计提存货跌价准备之前，计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备存货跌价准备”科科目贷方余额为目贷方余额为20002000元；元；可变现净值低于成本差额可变现净值低于成本差额=96000-85000=11000=96000-85000=11000元）元）本年应计提存货跌价准备本年应计提存货跌价准备=11000-2000=9000=11000-2000=9000（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 9000 9000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备AA商品商品 9000 9000（本年计提存货跌价准备之后，（本年计提存货跌价准备之后，“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额为科目贷方余额为1100011000元；在元；在20072007年年1212月月3131日日的资产负债表中，的资产负债表中，A A商品应按可变现净值商品应按可变现净值8500085000元列示）元列示）（3）2008年度，在转出年度，在转出A商品时，相应的结转存商品时，相应的结转存货跌价准备货跌价准备6000元。元。2008年年12月月31日，日，A A商品商品的账面成本为的账面成本为6200062000元，可变现净值为元，可变现净值为5800058000元。元。 计提存货跌价准备之前，计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备存货跌价准备”科科目贷方余额为目贷方余额为50005000元；元；可变现净值低于成本差额可变现净值低于成本差额=62000-58000=4000=62000-58000=4000元）元）本年应计提存货跌价准备本年应计提存货跌价准备=4000-5000=-1000=4000-5000=-1000（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：借：存货跌价准备借：存货跌价准备AA商品商品 1000 1000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1000 1000（本年计提存货跌价准备之后，（本年计提存货跌价准备之后，“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额为科目贷方余额为40004000元；在元；在20082008年年1212月月3131日的日的资产负债表中，资产负债表中，A A商品应按可变现净值商品应按可变现净值5800058000元元列示）列示）
