2015-注会会计分录-整理(共14页).docx

精选优质文档-倾情为你奉上金融资产（一） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产：近期出售，交易费用：”投资收益” 企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(实际支付的金额) 交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息(面值×票面利率)贷：投资收益 公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 出售借：银行存款（应按实际收到的金额）公允价值变动损益（或在贷方）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或在借方）投资收益（二）持有至到期投资交易费用：“持有至到期投资利息调整” 后续计量：摊余成本 企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（按其差额）贷：银行存款（按实际支付的金额）持有至到期投资利息调整（按其差额） 若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额）若持有至到期投资为到期一次还本付息债券 （插值法） 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额） 出售借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）投资收益（差额）如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备（三）贷款和应收款项 发放贷款时 借：贷款本金 贷：吸收存款、发放中央银行款项（实际支付金额） 贷款利息调整 借：应收利息 （本金合同利息） 贷款利息调整贷：利息收入（摊余成本实际利率）（四）可供出售金融资产持有意图不明确 交易费用：“成本”取得（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本（债券面值）可供出售金融资产利息调整（按差额）+相关费用应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）可供出售金融资产利息调整（按差额）资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券借：应收利息 （面值×票面利率）可供出售金融资产利息调整（按其差额）贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产利息调整（按其差额）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息” （3）计算摊余成本，然后利息调整（不影响），再与FV比较，调整分录资产负债表日确认公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益处置借：银行存款（应按实际收到的金额）其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整等投资收益其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）（五）重分类划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性金融资产划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类1、 出售借：银行存款(con )投资收益 贷：持有至到期投资成本 sold% 利息调整 sold%应计利息 sold%2、剩余重分类 借：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 其他综合收益贷：持有至到期投资成本 left% 应计利息 left% 利息调整 left%可供出售金融资产公允价值变动bal(六)减值损失可供出售金融资产1. 减值时借：资产减值损失（初始投资成-减值时FV）贷：其他综合收益 bal可供出售金融资产公允价值变动（上次FV-减值时FV） 2.转回（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产公允价值变动【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益存货委托外单位加工的存货委托方：1、发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2、支付加工费等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税 贷：银行存款受托方：1、接受材料 无分录 2、发生加工成本 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬 3、完工 借：库存商品 贷：生产成本投资者投入存货的成本 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价bal企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时全额计入当期损益（销售费用）。 借：预付账款 借：销售费用 贷：银行存款 贷：预付账款需要加工的存货计提减值准备 先判断该产成品是否减值产品可变现净值=售价-销售费用和税费成本=原材料+加工成本 在计算材料减值金额原材料的可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用和税费 成本=原材料成本固定资产1、分期付款购买固定资产 借：在建工程、固定资产 借：在建工程、固定资产未确认融资费用 贷：未确认融资费用贷：长期应付款2、安全生产费计提时： 借：生产成本 支付时： 借：专项储备安全生产费 贷：专项储备安全生产费 贷：银行存款形成固定资产： 借：在建工程 借：固定资产 借：专项储备安全生产费 贷：银行存款 贷：在建工程 贷：累计折旧3、盘盈：“以前年度损益调整”4、弃置费用：5、折旧双倍余额递减法：年折旧额期初固定资产净值（原值折旧）×2/预计使用年限，最后两年改为直线法年数总和法：年折旧额（原价预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）6、固定资产后续支出账面价值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产被替换部分的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程 更换 借：在建工程 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款 达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程*注意使用寿命的表述，减去已使用的年限和更新改造的时间投资性房地产（一）成本模式： 公允模式：1、按期（月）计提折旧或进行摊销 1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：投资性房地产公允价值变动投资性房地产累计摊销 贷：公允价值变动损益2、取得的租金收入 2、同左借：银行存款 贷：其他业务收入3、投资性房地产存在减值 3、借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（二）转换：1、非房地产企业 成本模式 公允模式 固定资产转投资性房地产借：投资性房地产（cost） 借：投资性房地产成本（FV） 累计折旧、摊销 累计折旧、摊销 固定资产减值准备 固定资产减值准备 贷：固定资产（cost） 公允价值变动损益 （借bal） 投资性房地产累计折旧 贷：固定资产（cost） 投资性房地产减值准备 其他综合收益（贷bal） 投资性房地产转固定资产借：固定资产（cost） 借：固定资产（FV）投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产成本投资性房地产减值准备 公允价值变动 贷：投资性房地产（cost） 公允价值变动损益（bal） 累计折旧、摊销 固定资产减值准备2、房地产企业 成本模式 公允模式 存货转投资性房地产借：投资性房地产（cost） 借：投资性房地产成本（FV）存货跌价准备 存货跌价准备贷：开发产品（cost） 公允价值变动损益 （借bal） 贷：开发产品（cost） 其他综合收益（贷bal） 投资性房地产转存货借：开发产品 借：开发产品（FV）投资性房地产累计折旧 公允价值变动损益（bal）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产成本 贷：投资性房地产 （cost） 公允价值变动企业合并同一控制下：控股合并。被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%； 被合并方包含以前商誉；或有对价调整资本公积单体报表 以物换股：借：长期股权投资（合并财务报表中的净资产账面价值share%）累计折旧、累计摊销资产减值损失管理费用贷：固定资产、无形资产 (cost) 应收账款银行存款 资本公积股本溢价bal 发行股权：借：长期股权投资投资成本 管理费用贷：股本 资本公积股本溢价（包含发行权益工具费用） 银行存款（评估费+其他+发行权益工具费用）合并报表 借：股本 （合并时子公司账面价值）资本公积 （合并时子公司账面价值+FV增值1-25%）其他综合收益盈余公积 （合并时子公司账面价值+合并后实现净利润share%10%）A未分配利润 （合并时子公司账面价值+合并后调整净利润share%90%）B商誉贷：长期股权投资 （con+合并后调整净利润share%）少数股东权益 （持续计算的可辨认净资产公允价值share%） A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积贷：盈余公积 A未分配利润 B同一控制下多次交易 持有25%：借：长期股权投资投资成本(支付对价 consideration) 贷：银行存款 实现利润；借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 Con > 可辨认净资产公允价值的份额 不调整 增持40% ：初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理借：长期股权投资投资成本 (最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*65%) 贷：长期股权投资投资成本 损益调整 股本 资本公积股本溢价非同一控制：控股合并单体报表 以物换股：借：长期股权投资投资成本 其他综合收益 A管理费用 B贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 A 投资收益 （长期股权投资或金融资产FV-cost） 固定资产清理 营业外收入（固资、无形FV-cost）17%VAT 主营业务收入（存货） 其他业务收入 （投资性房地产） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 B 借：主营业务成本 其他业务成本贷：库存商品 发行股权：借：长期股权投资投资成本 管理费用贷：股本资本公积 bal银行存款*自购买日开始持续计算可辨认净资产的公允价值借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 统一集团发生同一控制下：借：长期股权投资投资成本（合并财务报表中的净资产账面价值share%+GW） 贷：银行存款 (con) 资本公积股本溢价Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,合并报表确认合并商誉Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入合并报表合并日调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货、固定资产等（FV增值）递延所得税资产（FV减值确认递延所得税的影响）贷：应收账款等（FV减值）递延所得税负债（FV增值确认递延所得税的影响）资本公积 （差额） A抵消分录 借：股本-子公司其他综合收益-子公司资本公积-子公司（合并日账面价值+FV增值）A盈余公积-子公司未分配利润-子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）商誉贷：长期股权投资母公司少数股东权益（FVshare%） 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例） 年初未分配利润 （子公司）贷：提取盈余公积（子公司本期计提的金额）向股东分配利润（子公司本期分配的股利）年末未分配利润 （从上笔抵销分录抄过来的金额）年末 调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 抵消分录借：营业成本（存货增值） A应收账款 B管理费用 C预计负债 D贷：存货 A资产减值损失 B固定资产、无形资产 C营业外支出 D借：递延所得税负债 A+C贷：递延所得税资产 B+D所得税费用 净利润调整借：长期股权投资损益调整share% 贷：投资收益 分配股利、其他综合收益变动、其他所有者权益变动 借： 投资收益 借：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：长期股权投资 贷：其他综合收益 贷：资本公积 编制长期股权投资与被合并方所有者权益的抵消分录借：股本-子公司 其他综合收益-子公司 资本公积-子公司（合并日账面价值+FV增值） 盈余公积-子公司 未分配利润-子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）X 商誉贷：长期股权投资母公司（自购买日开始持续计算可辨认净资产的账面价值） 少数股东权益（FVshare%） 编制合并方投资收益与利润分配抵消分录借：投资收益 （share%）少数股东损益 （share%）年初未分配利润（子公司年初数）贷：提取盈余公积 （子公司）向股东分配利润 （分配股利） 年末未分配利润 X第二年年末 调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 抵消分录 调整本年折旧等借：管理费用贷：固定资产（累计折旧） 无形资产（累计摊销）借：递延所得税负债贷：所得税费用 调整上年净利润、股利等（换成年初未分配利润） 本年实现净利润调整，往后步骤同上非同一控制：重大影响 2 0%借：长期股权投资投资成本其他综合收益 A公允价值变动损益 B贷：股本资本公积股本溢价 可供出售金融资产成本公允价值变动 A交易性金融资产成本公允价值变动 B投资收益(FV-cost)快速方法借：长期股权投资投资成本（FVshare%-cost）贷：营业外收入 发放现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整后续计量成本法：发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益权益法：Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入借：长期股权投资 贷：营业外收入URP逆流交易：单体：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 合并：借：长期股权投资 URPshare% 贷：存货 若已出售 单体：借：长期股权投资损益调整 贷： 投资收益顺流交易：单体：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 合并：借：营业收入sales 贷：营业成本 投资收益URPshare%若已出售 单体：借：长期股权投资损益调整 贷： 投资收益超额亏损：调整后的净利润 应承担的亏损额=调整后的净利润share%长期股权投资账面价值实际承担的亏损额长期股权投资账面价值长期款项额外损失的最高限额未承担的亏损额应承担的亏损额实际承担的亏损额借：投资收益 （实际承担的亏损额）贷：长期股权投资损益调整 （减到账面价值）长期应收款 预计负债 *实现利润后，按“预计负债、长期应收款、长期股权投资损益调整”冲减（一）公允价值计量转换为权益法的核算（例如：5%（金融资产）20%（权益法） 原金融资产视同销售借：长期股权投资投资成本 （公允价值）其他综合收益贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益 借：长期股权投资投资成本（新增投资而应支付对价的公允价值）贷：银行存款等Con > 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入借：长期股权投资 贷：营业外收入（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）（1）5%（金融资产）60%（成本法）单体报表： 借：长期股权投资（原持有的股权投资FV新增con）贷：可供出售金融资产 ( 账面价值 ) 银行存款投资收益 ( 原投资的FV账面价值) 借：其他综合收益贷：投资收益 合并报表： 计算GW（2）20%（权益法）60%（成本法）单体报表： 20% 略：计算出账面价值 增持40%购买日按成本法核算的初始投资成本原持有股权的账面价值本次投资应支付对价的公允价值为借：长期股权投资投资成本（原账面价值+con） 贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动 银行存款 原持有股权的相关其他综合收益和其他所有者权益变动在购买日均不进行会计处理合并报表： 购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：借：长期股权投资（原20%购买日的公允价值）贷：长期股权投资（原20%购买日的原账面价值） 投资收益 应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益（原20%）资本公积 （原20%）贷：投资收益 （原20%） 购买日计算合并商誉合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被股权于购买日FV购买日新购入股权所支付对价的公允价值con（三）权益法核算转公允价值计量（1）20%（权益法）5%（金融资产） 取得出售款 借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本（原投资成本sold%/share%）损益调整 (sold%/share%)其他综合收益 (sold%/share%)其他权益变动 (sold%/share%)投资收益 (con-账面价值sold%/share%) 由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益 贷：投资收益 由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 剩余股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益借：可供出售金融资产贷：长期股权投资投资成本（原投资成本left%/share%）损益调整 (left%/share%)其他综合收益 (left%/share%)其他权益变动 (left%/share%) 投资收益（四）成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）（1）80%（成本法）20%（权益法） 追溯调整：成本法时净资产损益不调整单体报表： 处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资 （初始投资成本sold%/share%）sold 投资收益 bal*剩余长期股权投资的账面价值 > 原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。借：长期股权投资损益调整 A+B其他综合收益 C其他权益变动 D贷：盈余公积 10%（购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益60%）A利润分配未分配利润90%（购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益60%）A投资收益 （处置期初至处置日之间实现的净损益60%）B其他综合收益 （购买日至处置投资当期期初之间实现的60%）C资本公积其他资本公积 （购买日至处置投资当期期初之间实现的60%）D个别报表长期股权投资账面价值：初始投资成本-sold+A+B+C+D=Z合并报表：合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例商誉其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例重新计量剩余股权借：长期股权投资 FV贷：长期股权投资 Z（可辨认） 投资收益对于个别报表处置收益调整 借：投资收益 （净利润sold%） 贷：年初未分配利润 从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益借：资本公积（其他所有者权益变动left%） 其他综合收益（left%） 贷：投资收益 （2）80%（成本法）5%（金融资产）单体报表： 确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资（初始投资成本sold%/share%）投资收益 bal 剩余5%的股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益借：可供出售金融资产 （FV）贷：长期股权投资 （cost）投资收益 bal合并报表：上（五）追加投资：80%-90%单体报表：按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资合并报表：合并资产负债表确认资本公积支付价款长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产new share%借：资本公积贷：长期股权投资（六）减少投资：80%-60%单体报表： 借：银行存款 贷：长期股权投资（初始投资成本sold%/hold%） 投资收益合并报表：合并财务报表确认资本公积=con-持续计算的可辨认净资产的FVsold% 借:投资收益 （抵消个别报表确认的收益） 贷: 资本公积专心-专注-专业