2022年《审计案例研究》期末复习资料典型案例分析 .pdf

（三）单项案例分析题1、关于固定资产审计：参考教材P76 练习思考题第4 题假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答： 审计人员实地盘点有2 种方法：第一种固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；第二种实地为起点追查至固定资产明细分类账，以获取是假存在的固定资产是否均已入账的证据。实地观察固定资产项目对流动性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地检视审计新增加和重要的固定资产项目。主要固定资产项目并不一定是指全面观察所有的固定资产。观察范围需要依据客户单位内部控制的强弱，尤其在固定资产的内部控制上管理强弱以及固定资产的重要性水平和注册会计师的经验确定，以便缩小实地盘点的范围，另外也可实质替代性程来查验，譬如审查产证、执照、保险单及耗油记录，维修记录等来确定运输工具的存在。2、关于存货审计：参考复习指导册P29第 1 题以及 P37 第 10 题1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在 CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1 对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在， 账实是否一致盘点记录及实物证据2 对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3 检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4 检查受托代管合同的有效性，核实 CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5 适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报， 是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等3、关于生产成本审计：参考教材P93 练习思考题第2 题注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000 元；（2）领而未用的原材料计3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答案：主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额10000 10000 加：本期购进原材料25000 25000 减：原材料期末余额8000 借 3000 11000 减：其他原材料发出额3000 3000 直接材料成本24000 21000 加：直接人工成本15000 贷 2000 13000 加：制造费用12000 12000 生产成本51000 46000 加：在产品期初余额23000 23000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 减：在产品期末余额25000 借 13000 38000 减：其他在产品发出额库存商品成本49000 31000 加：库存商品期初余额40000 40000 减：库存商品期末余额38000 38000 减：其他库存商品发出额主营业务成本51000 33000 审计结论：由于多记产品成本18000 元，导致多记主营业务成本18000 元，将影响主营业务利润少记18000 万元。4、关于实收资本审计：参考教材P112练习思考题第3 题审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10 倍多：摘要投入日期出资比例资本形态实收资本（元）F公司投资20XX年10% 货币100000 N公司投资20XX年15% 货币150000 S公司投资20XX年75% 无形资产750000 请分析企业可能存在的问题。答案： 该企业可能存在的问题：（1）验资费用为正常验资费用的10 倍多，可能存在舞弊行为应进一步查实；（2） 中华人民共和国公司法全体股东的货币资金金额不得低于30% 该公司为 25% ；（3）同样无形资产的出资金额不得高于70% ，但该公司却已达75% ；（4）很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出资，处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。5、关于投资的审计：参考教材P124 练习思考题第3 题假设审计人员张颖在审查瑞丰公司20XX年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170 万元，“投资收益”项目数额100 万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，20XX年 1 月 1 日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于20XX年 7 月 1 日发行，面值为2000万元，票面利率为5% ，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200 万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用20 万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。20XX年 2 月 5 日，瑞丰公司收到该笔债券利息50 万元。同时审计人员了解到，20XX年 6 月 30 日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180 万元； 20XX年 12 月 31 日，该笔债券的市价为 2160 万元。要求：（ 1）根据上述资料，核实20XX年 12 月 31 日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。（2）假定 20XX年 1 月 10 日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2165 万元，它应作怎样的会计处理？答： 分析意见（ 1）通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数； 1 20XX年 1 月 1 日，购入债券时借：交易性金融资产成本2150 万应收利息50 万投资收益 20万贷：银行存款2220 万 2 20XX年 2 月 5 日，收到债券利息时借：银行存款 50万贷：应收利息 50万 3 20XX年 6 月 30 日债券公允价值变动时借：交易性金融资产公允价值变动30 万（2180 万-2150 万）贷：公允价值变动损益30 万 4 20XX年 12 月 31 日确认利息收入：借：应收利息100 万贷：投资收益100 万 5 20XX年 12 月 31 日债券公允价值变动：借：公允价值变动损益20 万贷：交易性金融资产公允价值变动20 万（2160 万-2180 万） 6 20XX年 1 月 10 日债券出售时借：银行存款 2165万公允价值变动损益 10万贷：交易性金融资产成本 2150万交易性金融资产公允价值变动损益 10万投资收益 15万 7 20XX年 12 月 31 日实有数：交易性金融资产=2130+50-20=2160 万元投资收益 =-20+50+50=80 万元公允价值变动损益=30-20=10 万元6、关于利润形成审计：参考教材P152练习思考题第3 题以及复习指导册P37 第 9 题教材 P152练习思考题第3 题金舟会计师事务所接受委托对宏光公司20XX年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683 万元，而实际应结转61022 万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30 万元，已于 12 月 29 日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入 35 万元。（3）宏光公司于12 月 6 日支付了 11 万元的 20XX年度广告费，均已计入当年的期间费用。要求：（ 1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。（2）在表 7-2 所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。答案： 分析意见：第一种情况宏光当年多结转销售成本661 万元（ 61683 万元 -61022 万元） ，对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 借：库存商品 661万元贷：以前年度损益调整 661万元第二种情况为：宏光公司该批外销商品已CIF 付款条件的在途货物，此时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下帐项调整：借：以前年度损益调整 35万元贷：应收账款 35万元借：库存商品 30万元贷：以前年度损益调整 30万元第三种情况为：宏光公司当年多结转销售收入11 万元，按照财务制度规定下年度的广告费用支出，不应记入当年损益因此应作出如下帐项调整：借：长期待摊费用 11万贷：以前年度损益调整 11万元项目未申金额调整金额审定金额（此表格同150 页表）营业收入 77648 -35 77613 营业成本 64483 -691 63792 销售费用 2600 -11 2589 营业利润 4331 4998 项目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648 -35 77,613 减：营业成本64,483 -661 、-30 63,792 营业税金及附加999 999 销售费用2,600 2,600 管理费用3,176 -11 3,165 财务费用2,132 2,132 资产减值损失250 250 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）0 0 投资收益（损失以“”号填列）323 323 二、营业利润（亏损以“”号填列）4,331 4,998 复习指导册P37 第 9 题资料：注册会计师李立和王明对某公司进行20XX年年度财务报表审计时，发现该公司于20XX年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6个月，合同总收入为500 万元，至 20XX年 12 月 31 日已发生成本240 万元，预计开发完软件还将发生100 万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。20XX年 12 月 31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60% （附有测量报告） 。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250 万元，成本按实际支出确认。 （该公司适应的所得税税率为25% ；按 10% 和 5% 计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求： （1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案： （1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。（2）2008 应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度- 以前年度已确认的收入 =50060% 0=300 （万元）2008 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度- 以前年度已确认的费用=（240+100）60% 0=204 （万元）20XX年度少计收入50 万元（ 300-250） ，多计成本36 万元（ 24000204） ，从而使当期利润少计86 万元，建议调整分录为：确认少计的收入：借：应收账款500000 贷：以前年度损益调整 500000 调整多计的成本：借：劳务成本360000 贷：以前年度损益调整 360000 调整所得税、盈余公积及未分配利润：借：以前年度损益调整 860000 贷：应交税费应交所得税 215000（860000 25% ）盈余公积法定盈余公积 64500（86000075% 10% ）任意盈余公积 32250（86000075% 5% ）利润分配未分配利润 548250（86000075% 85% ）7、关于函证方式的运用：参考复习指导册P35第 6 题（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。答案： （1）种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应该函证应该函证仅在下列情形函证：1、控制风险较高； 2、金额大； 3、经济困难否认定事项1、银行存款的存在性；2、负债的完整性； 3、资产的担保抵押1、应收账款的存在性；2、对应收账款的所有权应付账款的真实性函证内容1、银行存款； 2、银行借款； 3、其它情况1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象各家开户银行及本年度存过款的银行债务人债权人精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 函证方式肯定式肯定式条件： 1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。否定式条件：相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待最好采用肯定式（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。8、关于资产负债表日后事项的审计及调整：参考教材P181练习思考题第3 题资料：假设审计人员于20XX年 2 月对华光公司20XX年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司20XX年 5 月销售给 B企业一批产品，价款为 5800 万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。 华光公司于12 月 31 日编制 20XX年度会计报表时， 已为该项应收账款提取坏账准备290 万元 （假定坏账准备提取比例为5% ） ，12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是7600 万元，其中 5510 万元是该项应收账款。华光公司于20XX年 2 月 1 日收到 B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40% 。适用的所得税税率为25% 。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见。答案：分析意见：华光公司于20XX年 2 月 1 日收到 B企业通知， B企业已确定清算无力偿还所欠部分货款，预计华光公司只能收回该年度应收账款 40% ，按照企业财务制度的规定华光公司应当将这一事项作为资产负债表时事项中来加以体现，但华光公司没有对其进行最后事项的调整对此审计人员应要求华光公司做出如下账项调整： 1 账项调整第一笔，确定坏账损失3480 万元（ 5800*60%）借：坏账准备 3480万元应收账款 -B企业 3480万元 2 补提坏账准备金借：以前年度损益调整 3190万元贷：坏账准备 3190万元 3 将以前年度损益调整转入利润分配借：应交税费应交所得税 797.50万元（ 3190*20%）盈余公积 358.88万元【 （3190-797.50 ）*15% 】未分配利润 2033.62万元贷：以前年度损益调整 3190万元9、关于审计报告类型的判断：见补充题1 补充题 1：上海立信会计师事务所于20XX年 2 月 15 日接受委托对ABC股份有限公司20XX年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000 万元，审计前财务报表的资产总额为5000 万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平100 万元。20XX年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：（1）由于该公司一幢建于1968 年的办公楼出现裂缝，原值200 万元，预计使用年限50 年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由 50 年改为 40 年，决定从20XX年起改变年折旧率，但该公司同意在07 年年报中作相应披露。（2）该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5 万元的长期投资，投资收益为36.5 万元，这些金额已列入20XX年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。（3）该公司全部存货占资产总额的50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100 万元债务。（5）20XX年 10 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。要求：逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。答：标号审计报告意见类型简 明 原 因（1）标准无保留意见未改变会计处理方法，仅合理改变了估计，且已进行披露（2）保留意见审计范围受到限制并且金额超过重要性水平（3）无法表示意见审计范围受到重大限制，重大资产无法审查（4）带强调事项段无保留意见持续经营能力受到怀疑（5）带强调事项段无保留意见重大不确定事项（四）综合案例分析题（具体可参考复习指导册P31 第 3 题、 P37 第 11 题、 P32 第 4 题、 P35 第 6 题、 P37 第 9 题以及补充题2）1、应收账款函证2、重要性水平的确定3、注册会计师对资产负债表日后事项的审计责任4、资本化支出和费用化支出的判断5、调整分录的编制6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告7、关于审计报告类型及拟定补充题 2：【资料】华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了20XX年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35 家，其中回函 34 家，30 家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4 家的金额有出入，1 家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：单位：万元异常情况所属账户债务人名称蓝格公司余额对方回函金额不符原因1 应收账款新光实业55 19.9 其中 20XX年 12 月 5 日收到的货物有质量问题，新光实业已提出退货，货款计35.1 万元，货物已于12 月 10日退回给蓝格公司。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 2 应收账款鑫大实业46.8 0 20XX年 12 月 10日收到蓝格公司委托本公司代销的货物 46.8 万元，尚未销售。3 其他应收款友联公司150 0 与蓝格公司无未清偿债务，但在两个月前收到蓝格公司投入的货币资金150万元。4 应收账款泛达公司40 49.36 对方回函说明12 月 28 日收到蓝格货物，货款计9.36 万元5 应收账款亨达公司30 地址误，退回【要求】 1、假如你是张迪，针对上述1-4 种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？ 2、假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次回函，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？ 3、假设对上述1-5 种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：新光实业35.1 万元的退货属实；委托鑫大实业代销的46.8 万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；对友联公司150 万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5% ，当年友联公司无现金分红；对泛达公司9.36 万元的应收账款和销售账均发生了漏记。对亨达公司的应收账款属实。请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25% ，按净利润的10% 提取法定盈余公积，按净利润的5% 提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。） 4、若上述所有调整被审计单位均拒绝，注册会计师应出具何种类型的审计报告？答： 1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并于管理当局进行适当沟通。针对第四种异常情况，应查找12 月 28 日的发票、销售明细账、应收账款明细账。2、采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。3、应将新光实业公司在20XX年 12 月 28 日的退货冲减蓝格公司的20XX年度的收入。借：应收账款新光实业贷：以前年度损益调整应交税费应交增值税（销项税额）应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司20XX年度的收入。借：应收账款鑫大实业贷：以前年度损益调整应交税费应交增值税（销项税额）应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。借：长期股权投资投资成本 1500000 贷：其他应收款友联公司 1500000 补登对泛达公司漏记的应收款和销售。借：应收账款 - 泛达公司 93600 贷：以前年度损益调整 80000 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 13600 借：应交税费应交所得税 155000（62000025% ）盈余公积法定盈余公积 46500（62000075% 10% ）任意盈余公积 23250（62000075% 5% ）利润分配未分配利润 395250（62000075% 85% ）贷：以前年度损益调整 620000 4、由于涉及的金额较大，远远超过重要性水平，注册会计师应出具保留意见审计报告。复习指导册P31 第 3 题3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于20XX年 3 月 10 日完成对 CA股份有限公司20XX年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于20XX年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，20XX年度利润表重要性水平为75 万元， 20XX年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为85 万元。 （2）20XX年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，20XX年 1 月，被告 CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360 万元。（ 3）CA股份有限公司20XX年度提坏账准备的比例由20XX年度应收账款年末余额的3提高到 5。（ 4）在 20XX年 12 月 31 日对 CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000 件，甲产品单位成本435 元，但 CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司20XX年 6 月购置一台价值70 万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5 年，残值率为 10% ，按直线法计提折旧。要求：根据上列第（ 1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在20XX年 3 月 25 日前（ 3 月 25 日为 CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？根据上列第（ 3）、（ 4）、（ 5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、盈余公积的调整）如果只考虑第（2）、（ 4）、（ 5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告略参考答案：应选择的重要性水平为75 万元。因为按照中国注册会计师审计准则1221 号的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。在 3 月 21 日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月 21 日至 25 日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。上述第（ 2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。351000 51000 300000 468000 68000 400000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 第（ 3）种情况：企业会计准则允许企业变更会计政策及会计估计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。第（4）种情况影响利润总额为87 万元（2000435 870000 元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议CA股份有限公司调整。调整分录为：借：以前年度损益调整 870000 贷：库存商品甲产品 870000 第（ 5）种情况按规定应计提折旧6.3 【70（ 110）/5 0.5 】万元，建议其调整，调整分录为：借：以前年度损益调整 63000 贷：累计折旧 63000 三、导致保留意见的事项通过 20XX年 12 月 31 日的存货监盘，我们发现CA公司 A 产品短缺 2000 件，将导致利润总额减少87 万元，CA公司未予调整。另外，我们注意到， 20XX年 3 月 1 日，北京市最高人民法院终审裁定，20XX年 1 月 CA公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失 360 万元，但 CA公司未在财务报表附注中披露。四、审计意见我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司 20XX年 12 月 31 日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（签名并盖章）地址：中国北京刘海（签名并盖章）报告日期： 20XX年 3 月 10 日复习指导册P37 第 11 题11、 【资料】某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于20XX年 2 月 10 日完成了对CA股份有限公司20XX年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：原承接 CA股份有限公司20XX年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至20XX年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。CA股份有限公司销售部20XX年 7 月购入计算机3 台，共 30000 元，公司将其全部列入7 月份的管理费用（折旧年限为5 年，净残值率5% ） 。CA股份有限公司20XX年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。【要求】（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。参考答案：（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：A、针对第种情况应出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到20XX年 2 月 10 日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。B、针对第种情况应建议该公司补提8-12 月份折旧，同时冲减管理费用30000 元，并增加固定资产。其调整分录为：借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000 借：以前年度损益调整 2375（30000300005）5125 贷： 固定资产累计折旧2375 如果该公司接受建议，应出具无保留意见的审计报告；如果该公司拒绝调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果超过重要性水平，则应出具无保留意见的审计报告，否则则需出具保留意见的审计报告。C、针对第种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议，则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计报告。（2）如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决诉讼的影响，注册会计师仍需出具保留意见的审计报告。审计报告如下：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括20XX年 12 月 31 日的资产负债表，20XX年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项CA公司 20XX年度财务报表系由其他会计师事务所审计，而于20XX年 2 月 25 日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止20XX年 2 月 10 日仍未确定，因此，无法估计其对CA公司 20XX年度财务报表的影响。四、审计意见我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司 20XX年 12 月 31 日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师：孟某（签名并盖章）地址：中国北京姜某（签名并盖章）报告日期： 20XX年 2 月 10 日复习指导册P32 第 4 题4.A 公司未经审计的20XX年财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额360000 300000 5400 3618 270000 股东权益其中：股本资本公积盈余公积未分配利润132000 80000 22000 20800 9200 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - - - 某会计师事务所接受委托对A公司 20XX年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司 20XX年财务报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）银行存款12 长期借款30 应收账款30 股本0 应收利息8 盈余公积0 坏账准备0.50 主营业务收入100 在建工程30 主营业务成本80 存货100 管理费用20 其中：库存商品40 财务费用15 固定资产100 营业外支出5 累计折旧90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于20XX年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（1）20XX年 1 月 23 日， A公司收到退回20XX年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000 万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000 万元，货款已结算。A公司调整了20XX年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A 公司 20XX年 1 月购买乙材料4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止20XX年 12 月31 日的可变现净值为4658 万元， A公司在 20XX年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。（3）20XX年 3 月 1 日，A公司经批准从银行贷款9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（ 20XX年 12 月 31 日尚未完工） 1600 万元用于补充流动资金。A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提20XX年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（可不考）（4）20XX年 12 月 31 日， A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘