会计基本假设和会计信息质量要求、会计基础.pptx

1及其他长期资产及其他长期资产 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 第三节第三节 会计基础会计基础 主要内容第五章第五章 会计核算前提和会计信息质量要会计核算前提和会计信息质量要求求第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n会计主体会计主体n持续经营持续经营n会计分期会计分期n货币计量货币计量n会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。处的时间、空间环境所作的合理设定。是对会计核算的范围、内容、基本程序是对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的假设，亦称会计基本假和方法所作的假设，亦称会计基本假设。设。 。 会计主体是指会计工作为其服务的特会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。明确了会计工作的空定单位或组织。明确了会计工作的空间范围。间范围。 一一. .会计主体假设会计主体假设划分清各会计主体之间的界限划分清各会计主体之间的界限划分清会计主体与会计主体所有者个人的界限划分清会计主体与会计主体所有者个人的界限空空间间范范围围恒源公司恒源公司销销 售售 产产 品品交付产品交付产品收回货款收回货款支付货款支付货款收到产品收到产品恒生公司恒生公司会计会计主体主体会计会计主体主体一一.会计主体会计主体n会计主体不一定是法律主体，但所有会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。的法律主体应当是会计主体。n1 1、例如独立核算的生产车间、销售部门是会计主体而、例如独立核算的生产车间、销售部门是会计主体而不是法律主体；不是法律主体；n2 2、例如由自然人创办的不具有法人资格的企业，在法、例如由自然人创办的不具有法人资格的企业，在法律上不具备法人资格，在会计上要作为一个会计主体进律上不具备法人资格，在会计上要作为一个会计主体进行会计核算。行会计核算。会计主体：独立经营、自负盈亏会计主体：独立经营、自负盈亏法律主体：具有独立的法人资格法律主体：具有独立的法人资格n小问题：小问题：n 假设假设A公司销售一批原材料给公司销售一批原材料给B公司，公司，A公司已经把货物发送给公司已经把货物发送给B公司仓库，公司仓库，B公司公司尚未支付货款。请问，你如何反映这笔经尚未支付货款。请问，你如何反映这笔经济业务？反映应收账款，还是应付账款？济业务？反映应收账款，还是应付账款？ 增致牛仔是生意兴隆的牛仔增致牛仔是生意兴隆的牛仔裤生产公司，它拥有各种各样的裤生产公司，它拥有各种各样的在制品。如果公司今天停产并进在制品。如果公司今天停产并进行清算，这些半成品即使有价值行清算，这些半成品即使有价值也很小。如果今天是会计期间的也很小。如果今天是会计期间的最后一天，半成品牛仔裤应该如最后一天，半成品牛仔裤应该如何进行会计处理？何进行会计处理？二二.持续经营假设持续经营假设n 持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续经营，在可以预见的未来不会面临破产清算。 n持持 续续 经经 营营 发发 展展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势n会计核算上的一系列会计处理方法都是建会计核算上的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的基础上。立在持续经营的基础上。（如固定资产折旧）（如固定资产折旧）n它要求会计人员以会计主体持续正常的经它要求会计人员以会计主体持续正常的经营活动为前提，在此前提下选择会计程序营活动为前提，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。及会计处理方法，进行会计核算。好好经营好好经营不要倒闭！不要倒闭！大家有钱赚大家有钱赚经营无止境！经营无止境！快点算账，快点算账，我已经投资快一年啦！我已经投资快一年啦！我今我今年赚年赚了？了？这个月又亏了？这个月又亏了？月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体在持续经营期间的经营活动划分为一个个连续的、长短相等的期间，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。三三.会计分期会计分期会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（如间（如季度、月份、半年度）季度、月份、半年度）。 我国会计年度采用公历日期我国会计年度采用公历日期 （1 1月月1 1日日1212月月3131日日） 美国会计期间：美国会计期间：7 7月月1 1日次年日次年6 6月月3030日日 增致牛仔增致牛仔8 8月初花费月初花费18 00018 000元购入元购入某型号布料某型号布料2 0002 000米，米，9 9月份用去月份用去1 8001 800米，月末该布料市场价每米米，月末该布料市场价每米9.99.9元，期元，期末怎样反映剩余的布料？末怎样反映剩余的布料？n 货币计量是指企业在会计核算中采用货币计量是指企业在会计核算中采用货币货币作为主要计量单位，记录、反映企业作为主要计量单位，记录、反映企业的经营情况。的经营情况。n 它要求对所有会计核算的对象采用它要求对所有会计核算的对象采用同同一种货币一种货币作为统一的尺度来予以计量，并作为统一的尺度来予以计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化成把企业经营活动和财务状况的数据转化成按统一货币单位反映的会计信息。按统一货币单位反映的会计信息。n会计准则规定在我国会计准则规定在我国境内，一般应境内，一般应以人民以人民币作为记账本位币币作为记账本位币，业务收支以外币为主业务收支以外币为主的企业，也可以采用的企业，也可以采用某种外币作为记账本某种外币作为记账本位币，但向国家有关位币，但向国家有关方面报送会计报表时，方面报送会计报表时，必须折算为人民币反必须折算为人民币反映。映。相互依存、相互补充相互依存、相互补充n会计主体会计主体n持续经营持续经营n会计分期会计分期 是对持续经营的必要补充是对持续经营的必要补充n货币计量货币计量空空 间间 范范 围围时间范围时间范围必要手段必要手段 会计信息质量要求是会计确认、计量和会计信息质量要求是会计确认、计量和报告的质量的保证。报告的质量的保证。第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求会会 计计 信信 息息 质质 量量 要要 求求真真实实性性相相关关性性明明晰晰性性可可比比性性实实质质重重于于形形式式重重要要性性谨谨慎慎性性及及时时性性 又称又称客观性客观性，是指企业会计核算必须以实际发是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实完整、数字准确及况和经营成果，做到内容真实完整、数字准确及资料可靠。资料可靠。 包括包括：（1 1）企业应当）企业应当以实际发生以实际发生的交易或事项为依据的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。进行会计确认、计量和报告。 （2 2）企业应当）企业应当如实反映如实反映交易或事项的真实面貌。交易或事项的真实面貌。 （3 3）企业应当保证）企业应当保证会计信息的完整性会计信息的完整性。 诚信为本诚信为本 操守为重操守为重 坚持准则坚持准则 不做假账不做假账n相关性原则是指企业会计信息与信息使用相关性原则是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。即会计核算信息必者的经济决策相关联。即会计核算信息必须符合宏观经济的需要，满足各有关方面须符合宏观经济的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。足企业加强内部经营管理的需要。投资者投资者政府部门政府部门会会 计计信信 息息企业内部管企业内部管理者理者社会公众、客户、职工社会公众、客户、职工会计信息需求者会计信息需求者债权人债权人 会计信息在可靠性的前提下，尽可能地做到相关会计信息在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足会计信息使用者的需要性，以满足会计信息使用者的需要n可理解性是指企业提供的可理解性是指企业提供的会计信息应当清会计信息应当清晰明了晰明了，便于信息的使用者理解和使用。，便于信息的使用者理解和使用。n提供会计信息的目的在于使用，要有效的提供会计信息的目的在于使用，要有效的使用，就要让其了解会计信息的内涵，弄使用，就要让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，让会计信息易于理解。懂会计信息的内容，让会计信息易于理解。 可比性原则要求企业提供的会计信息应当相互可比。 四四.可可比性比性 不同企业相同会计期间可比不同企业相同会计期间可比 同一企业不同时期可比同一企业不同时期可比 横横 向向 可可 比比 纵纵 向向 可可 比比纵纵向向可可比比横横向向可可比比 可比性的意义可比性的意义海海 尔尔 集集 团团长长 虹虹 集集 团团国家统一国家统一会计制度的规定会计制度的规定会会 计计 核核 算算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相互可比相互可比？一笔资金一笔资金投向哪里投向哪里 实质重于形式原则要求企业应当按照以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以交易或事项的法律形式作为依据。 法法 律律 形形 式式经济业务经济业务经经 济济 实实 质质会会 计计 核核 算算 五五. .实质重于形式实质重于形式六.重要性n重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有交易或事项。 谨慎性原则企业对交易或者事项进企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应行会计确认，计量和报告应当保持应有的有的谨慎谨慎，不应高估资产或者收益、，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。低估负债或者费用。 七七.谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性 及时性原则要求对于已经发生的交易或事项应当及时进行处理，会计确认、计量和报告不得提前或延后。 6月份月份 7月份月份 8月份月份 7月份购入材料月份购入材料1000公斤，单公斤，单价价10元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该业务应在业务应在7月份入账。月份入账。 八八. .及时性及时性及时性及时性一是及时一是及时收集收集会计信息会计信息 二是及时二是及时处理处理会计信息会计信息 三是及时三是及时传递传递会计信息会计信息 第三节第三节 会计基础和会计要素计量属性会计基础和会计要素计量属性n一、会计基础一、会计基础权权 责责 发发 生生 制制收收 付付 实实 现现 制制权责发生制（应收应付制）权责发生制（应收应付制）n凡是属于本期的收入，不管款项是否已经凡是属于本期的收入，不管款项是否已经收到，均作为本期的收入来入账；凡是属收到，均作为本期的收入来入账；凡是属于本期的费用，不管款项是否已经支付，于本期的费用，不管款项是否已经支付，均作为本期的费用来入账。均作为本期的费用来入账。 费费用用收收入入 1 1月月2020日日 销售产销售产品，货款品，货款100000100000元元暂未收到。暂未收到。 用 银 行 存用 银 行 存款支付款支付1 1、2 2、3 3月份财产保月份财产保险费险费1200012000元元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍确认为仍确认为1 1月份的收入月份的收入。 虽然支付了货币资金虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不，但本月并不受益（不应承担相应的应承担相应的责任责任），），而应由而应由1 1月、月、2 2月、月、3 3月分月分摊。摊。12月月1月月2月月3月月收付实现制收付实现制n凡是本期收到的收入，不论是否属于本期，凡是本期收到的收入，不论是否属于本期，均作为本期的收入来入账；凡是本期支付均作为本期的收入来入账；凡是本期支付的费用，不管是否属于本期负担，均作为的费用，不管是否属于本期负担，均作为本期的费用来入账。本期的费用来入账。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全部月实际收到货款。全部计算为计算为5月份的收入。月份的收入。预交预交3月到月到5月份的租金月份的租金9万元，每月万元，每月3万万元。全部计入元。全部计入3月份的费用。月份的费用。预交3月到5月的租金9万元，每月3万元。n我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定“企业应当以权责发生制为基础企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告进行会计的确认、计量和报告”收入、费用如何确认？收入、费用如何确认？增致牛仔：增致牛仔：（1 1）5 5月月6 6日支付下月房屋租赁费日支付下月房屋租赁费30 00030 000元。元。（2 2）5 5月月1010日销售牛仔裤日销售牛仔裤6 6万元，款已收到。万元，款已收到。（3 3）5 5月月1515日收到客户下月预付订货款日收到客户下月预付订货款6 6万元。万元。（4 4）5 5月月2020日销售童装日销售童装8 8万元，款未收。万元，款未收。（5 5）5 5月份共发生电费月份共发生电费9 9万元，款未付。万元，款未付。（6 6）5 5月月2828日现金购买日现金购买2 2千元办公用品。千元办公用品。n（1 1）5 5月月6 6日支付下月房屋租赁费日支付下月房屋租赁费30 00030 000元。（收付实现元。（收付实现制制费用）费用）n（2 2）5 5月月1010日销售牛仔裤日销售牛仔裤6 6万元，款已收到。（收入）万元，款已收到。（收入）n（3 3）5 5月月1515日收到客户下月预付订货款日收到客户下月预付订货款6 6万元。（收付实万元。（收付实现制现制收入）收入）n（4 4）5 5月月2020日销售童装日销售童装8 8万元，款未收。（权责发生制万元，款未收。（权责发生制收入）收入）n（5 5）5 5月份共发生电费月份共发生电费9 9万元，款未付。（权责发生制万元，款未付。（权责发生制费用）费用）n（6 6）5 5月月2828日现金购买日现金购买2 2千元办公用品。（收付实现制千元办公用品。（收付实现制费用）费用）权责发生制与收付实现制的比较 n某企业本月份发生以下经济业务： n（1） 支付上月份电费5 000元； n（2） 收回上月的应收账款10 000元； n（3） 收到本月的营业收入款8 000元； n（4） 支付本月应负担的办公费900元； n（5） 支付下季度保险费1 800元； n（6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； n（7） 预收客户货款5 000元； n（8） 负担上季度已经预付的保险费600元收入、费用的计量与盈亏的计算n收入、费用的计量与盈亏的计算： n权责发生制:n收入 8000+25000=33000n费用 900+600=1500n收益 33000-1500=31500收入、费用的计量与盈亏的计算n收付实现制 n收入 10000+8000+5000=23000n支出 5000+900+1800=7700n收益 23000-7700=15300应收应付制应收应付制1、用现金支付本月水电费、用现金支付本月水电费6000元；元；2、收到上月销货款、收到上月销货款50000元存入银行；元存入银行；3、以现金预付下半年的房屋租金、以现金预付下半年的房屋租金20000元；元；4、销售一批产品收到货款、销售一批产品收到货款6000元存入银行；元存入银行；5、销售一批产品货款、销售一批产品货款50000元，款项未收到；元，款项未收到；6、预收销货款、预收销货款30000元存入银行；元存入银行；7、本月应负担的短期借款利息、本月应负担的短期借款利息1200元，尚未支付；元，尚未支付； 2013年年6月经济业务如下：判断当期是否计入权责发月经济业务如下：判断当期是否计入权责发生制？计收入还是费用？生制？计收入还是费用？ 项目项目权责发生制（应收应付制）权责发生制（应收应付制）收付实现制（现金制）收付实现制（现金制）确认收入与确认收入与费用的标准费用的标准以业务的实际发生为确认标准以业务的实际发生为确认标准以现金的实际收付为确认以现金的实际收付为确认标准标准特殊账户特殊账户应收、应付应收、应付无无优点优点可以准确反映当期经营状况可以准确反映当期经营状况手续简便手续简便缺点缺点需要进行期末账项调整需要进行期末账项调整不能准确反映当期经营状不能准确反映当期经营状况况适应范围适应范围业务复杂，应收应付多发的企业业务复杂，应收应付多发的企业业务简单的行政事业单位业务简单的行政事业单位权责发生制与收付实现制比较权责发生制与收付实现制比较 资料：某企业本月份发生以下经济业务：资料：某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费支付上月份电费5 000元；元； （2） 收回上月的应收账款收回上月的应收账款10 000元；元； （3） 收到本月的营业收入款收到本月的营业收入款8 000元；元； （4） 支付本月应负担的办公费支付本月应负担的办公费900元；元； （5） 支付下季度保险费支付下季度保险费1 800元；元； （6） 应收营业收入应收营业收入25 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款预收客户货款5 000元；元； （8） 负担上季度已经预付的保险费负担上季度已经预付的保险费600元。元。要求：要求： 通过权责发生制和收付实现制计算说明它们对收入、通过权责发生制和收付实现制计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。费用和盈亏的影响。课堂练习：课堂练习： 经济业经济业务序号务序号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1 15 0002 210 0003 38 0008 0004 49009005 51 8006 625 0007 75 0008 8600二、会计要素的计量属性二、会计要素的计量属性n一、历史成本一、历史成本计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金按承担现实义务时的金额额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值 按现时销售的金额按现时销售的金额 现现 值值按预计使用和处置产生按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现的未来现金流入量折现金额金额按预计期限内需要偿还按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的的净现金流出量折现的金额金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交按交易双方自愿进行交易的金额易的金额按交易双方自愿进行债按交易双方自愿进行债务清偿的金额务清偿的金额 本章介绍了会计核算本章介绍了会计核算的四项基本前提、会计的四项基本前提、会计信息质量的八项要求、信息质量的八项要求、会计基础（权责发生制会计基础（权责发生制和收付实现制）和会计和收付实现制）和会计计量属性。计量属性。n1 1、会计基本假设、会计基本假设是企业会计确认、计量和是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空报告的前提，是对会计核算所处时间、空间、环境等所作的合理设定。会计主体、间、环境等所作的合理设定。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量缺一不可。持续经营、会计分期、货币计量缺一不可。n2 2、对会计信息所提出八个要求是会计核算、对会计信息所提出八个要求是会计核算所必须遵守的原则。所必须遵守的原则。n3 3、权责发生制是企业会计确认、计量、报、权责发生制是企业会计确认、计量、报告的基础。告的基础。