财务会计学课件第7章存货.pptx

财务会计学Financial Accounting主讲教师：杨文娟主讲教师：杨文娟第 六 章 存货第一节第一节 存货的确认存货的确认 1. 存货的定义存货的定义u企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。2.确认条件确认条件u 该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业u 该存货的成本能够可靠的计量该存货的成本能够可靠的计量 n所有权属于企业，无论其存放地点如何，都是企所有权属于企业，无论其存放地点如何，都是企业的存货。业的存货。第二节第二节 存货计价实际成本法存货计价实际成本法n存货的计价存货的计价1.存货的初始计量存货的初始计量2.存货发出的计价存货发出的计价实际成本实际成本1.个别计价法个别计价法2.先进先出法先进先出法3.加权平均法加权平均法4.移动加权平均法移动加权平均法1. 存货的初始计量即入账价值存货的初始计量即入账价值 外购存货的成本主要包括原材料和商品。外购存货的成本主要包括原材料和商品。u 1. 购买价格（发票上列明存货的价格）购买价格（发票上列明存货的价格）u 2. 附带成本附带成本 运输费、装卸费、保险费等在到达仓库之前发生运输费、装卸费、保险费等在到达仓库之前发生 的费用。的费用。 关税。但是增值税不能含在存货的成本里。关税。但是增值税不能含在存货的成本里。自制存货、投资者投入存货等等。（略）自制存货、投资者投入存货等等。（略）如果存在现金折扣，怎么处理呢？如果存在现金折扣，怎么处理呢？例例：n某公司购入商品一批，商品发票上列示的价格为某公司购入商品一批，商品发票上列示的价格为10 000元，元，增值税增值税1 700元，付款条件为元，付款条件为1/20,n/30.货款暂时未付。货款暂时未付。n购货时：购货时：借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700n假如公司在假如公司在20天之内付款：天之内付款： 则享受到的现金折扣为则享受到的现金折扣为1。117001117元。元。借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 583 财务费用财务费用 117原材料购入按照实际成本进行会计核算n账户账户 “原材料原材料”u 验收入库验收入库 “在途物资在途物资”u 在路上在路上n核算要点核算要点 原材料账户核算历史成本原材料账户核算历史成本原材料按照实际成本核算根据材料入库和货款的支付时间上的不同区别处理根据材料入库和货款的支付时间上的不同区别处理n1. 材料入库时间货款支付时间材料入库时间货款支付时间 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款n2.先支付货款，原材料尚未到达。先支付货款，原材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款等到原材料验收入库后，转为原材料等到原材料验收入库后，转为原材料p 借：原材料借：原材料p 贷：在途物资贷：在途物资n例：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价例：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用银行汇票方式支付，元，货款已用银行汇票方式支付，但材料尚未到达。但材料尚未到达。u借：在途物资借：在途物资 5 000u 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850u 贷：银行存款贷：银行存款 5 850n 上述材料到达验收入库时，做如下处理：上述材料到达验收入库时，做如下处理：u借：原材料借：原材料 5 000u 贷：在途物资贷：在途物资 5 0002.存货发出的核算存货发出的核算 具体辨认法具体辨认法 Specific IdentificationSpecific Identification 加权平均法加权平均法 Average CostAverage Cost 移动加权平均法移动加权平均法 Moving Weighted AverageMoving Weighted Average 先进先出法先进先出法 FIFOFIFO例题例题 例：某企业例：某企业4 4月份购入甲材料资料如下：月份购入甲材料资料如下：n期初结存期初结存12001200公斤，单价公斤，单价4545元，金额元，金额5400054000元；元；n2 2日日 购入购入 800800公斤，单价公斤，单价4848元，金额元，金额3840038400元；元；n3 3日日 发出发出15001500公斤；公斤；n1313日购入日购入10001000公斤，单价公斤，单价5050元，金额元，金额5000050000元；元；n2323日发出日发出12001200公斤；公斤；n2828日购入日购入14001400公斤，单价公斤，单价5151元，金额元，金额7140071400元；元；n采用以上各种方法，计算企业当月发出材料和期末采用以上各种方法，计算企业当月发出材料和期末 结存材料实际成本。结存材料实际成本。第三节第三节 存货计价计划成本法存货计价计划成本法n要点：原材料的收、发均按要点：原材料的收、发均按计划成本计划成本计价计价n实际成本怎么处理呢？实际成本怎么处理呢？ “材料成本差异材料成本差异”账户账户u 思考？现在一批原材料的实际成本是思考？现在一批原材料的实际成本是50 000元，计划成本是元，计划成本是30 000元，请问，材料成本差异账户怎么记录呢？元，请问，材料成本差异账户怎么记录呢？u 答：差额答：差额 20 000元。元。实际成本与计划成本的差额实际成本与计划成本的差额材料成本差异材料成本差异借借贷贷20 000超支？超支？原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算n涉及账户 “原材料” “材料采购” “材料成本差异”计划成本法下只记录计划成本计划成本法下只记录计划成本实际成本与计划成本的差额实际成本与计划成本的差额核算的是实际成本核算的是实际成本原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算n怎样理解怎样理解“材料成本差异率材料成本差异率”呢？呢？ 核算要点核算要点思考？思考？ 材料成本差异率有没有可能是负数呢？材料成本差异率有没有可能是负数呢？举例：举例： 某企业材料某企业材料采用计划成本记账采用计划成本记账，20072007年年“原材料原材料”科目期初余额科目期初余额100 000100 000元，元，“材料成本材料成本差异差异”科目期初借方余额科目期初借方余额10 00010 000元；本月购进材元；本月购进材料计划成本料计划成本200 000200 000元，实际成本元，实际成本205 000205 000元，本月元，本月发出材料发出材料80 00080 000元。计算本月材料成本差异率及元。计算本月材料成本差异率及发出材料的实际成本。发出材料的实际成本。 成本差异成本差异计划成本计划成本原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 发票和材料是否同时到达可以分为几种情况，在前面都已经讲过，这发票和材料是否同时到达可以分为几种情况，在前面都已经讲过，这里这是举个简单的例子来讲述计划成本的核算原理。里这是举个简单的例子来讲述计划成本的核算原理。n 例：某企业购进一批原材料的实际成本是例：某企业购进一批原材料的实际成本是1000，计划成本是，计划成本是1200，不考虑增值税，按照计划成本核算，写出会计分录。，不考虑增值税，按照计划成本核算，写出会计分录。n购进时购进时 借：材料采购借：材料采购 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 入库时入库时 借：原材料借：原材料 1 200 贷：材料采购贷：材料采购 1 200 月末，结转时月末，结转时 借：材料采购借：材料采购 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算n例：领用原材料例：领用原材料 用途用途 计划成本计划成本甲产品生产领用甲产品生产领用50 000生产车间一般耗用生产车间一般耗用5 000管理部门领用管理部门领用3 000已知：材料成本差异率已知：材料成本差异率2原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算n1. 按计划成本核算按计划成本核算 借：生产成本借：生产成本 50 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 57 000 2. 分摊材料成本差异分摊材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 1 000 制造费用制造费用 100 管理费用管理费用 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 160第四节第四节 存货期末计价成本与市价孰低法存货期末计价成本与市价孰低法n资产负债表日，存货应当按照成本与可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。现净值孰低计量。n存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，同时计入当期损益。存货跌价准备，同时计入当期损益。市价指的就市价指的就是是可变现净值可变现净值“存货跌价准备存货跌价准备”账账户户“资产减值准备资产减值准备”账账户户计提的跌计提的跌价准备价准备转销的跌转销的跌价准备价准备恢复减值恢复减值发生减值发生减值损失损失借借贷贷资产减值损失账户资产减值损失账户资产类账户资产类账户存货跌价准备账户存货跌价准备账户借借贷贷存货的抵减账户，存货的抵减账户，因此余额在贷方因此余额在贷方损益类账户损益类账户年末转入年末转入“本年利润本年利润”账账户户n例：甲企业采用例：甲企业采用“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”进行存货期末进行存货期末计价核算。计价核算。n2001年年末存货的账面成本年年末存货的账面成本100 000元，预计可变现净值元，预计可变现净值为为90 000.n2002年年末，存货的实际成本年年末，存货的实际成本200 000元，预计可变现净元，预计可变现净值为值为170 000元。元。 20012001年年末年年末 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 000 20022002年年末年年末 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 000本章回顾n 1.掌握存货的确认条件掌握存货的确认条件n 2.存货按照计划成本法核算存货按照计划成本法核算n 3.掌握存货期末计量的核算掌握存货期末计量的核算 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法第 四 章 存货主讲内容n 存货的确认和入账价值存货的确认和入账价值n 原材料的核算原材料的核算n 委托加工物资的核算委托加工物资的核算n 存货的期末盘存存货的期末盘存一、存货的类别和范围n 存货（存货（Inventory）的含义：）的含义： 是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。属于流动资产。属于流动资产。存货数量及估价是否准确，直接影响资产负债存货数量及估价是否准确，直接影响资产负债表和利润表。表和利润表。目的：正确确定存货的数量和价值目的：正确确定存货的数量和价值n存货的确认存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认 该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量该存货的成本能够可靠的计量 u 企业应以所有权的归属来确定存货范围。企业应以所有权的归属来确定存货范围。u即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。u企业的存货不包括以下各项企业的存货不包括以下各项u库存的已照合同开出发票账单，但客户尚未提出的存货库存的已照合同开出发票账单，但客户尚未提出的存货u库存的受其他单位委托代销、代加工的存货库存的受其他单位委托代销、代加工的存货u约定未来购入的存货约定未来购入的存货判断题n1.企业应以物品的存放地点为依据 确定存货的范围。答案：错误。简单分析：企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货，凡是不属于企业所有权的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货。 存货的类别存货的类别（一）商品存货（一）商品存货（merchandise）n商业企业的库存货品商业企业的库存货品（二）制造业存货（二）制造业存货1、原材料存货（、原材料存货（raw material）2、在产品存货（在产品存货（goods-in-process）3、产成品存货（产成品存货（finished goods）4、制造用品存货（制造用品存货（manufacturing supplies）（三）杂项存货（三）杂项存货（miscellaneous）n管理、销售等方面用的物料用品管理、销售等方面用的物料用品我国会计的存货内容：我国会计的存货内容：n原材料、燃料、包装物、低值易耗品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品委托加工材料、在产品、产成品、商品等等n存货的入账价值 按照实际成本入账。包括：加工成本采购成本其他成本按其重要程度分为购货价格和附带成本。按其重要程度分为购货价格和附带成本。企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用的制造费用 除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出所发生的应计入存货成本的其他支出n发出存货的计价方法 先进先出法FIFO 加权平均法Average Cost 移动平均法Moving Weighted Average 个别计价法Specific Identification n例：某企业4月份购入甲材料资料如下：n期初结存1200公斤，单价45元，金额54000元；n2日 购入 800公斤，单价48元，金额38400元；n3日 发出1500公斤；n13日购入1000公斤，单价50元，金额50000元；n23日发出1200公斤；n28日购入1400公斤，单价51元，金额71400元；n采用以上各种方法，计算企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。二、原材料的核算n原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等 n原材料的核算方法 一是按实际成本记录二是按计划成本记录 难点难点原材料按照实际成本核算n账户账户 “原材料原材料” “在途物资在途物资”n核算要点核算要点 原材料按照实际成本进行核算原材料按照实际成本进行核算n讲解思路 原材料的“收” 原材料的“发”外购原材料自制、委托加工投资者投入生产领用出售n外购原材料的收 根据材料入库和货款的支付时间上的不同分为1. 相同时 借：原材料 贷：银行存款 2.先付钱，后收货 借：在途物资 贷：银行存款 入库后 转为“原材料” 3.先收货，后付钱 (1) 先不去理睬，直到月末做处理 （2）货到时，同1 4.预付货款。用到“预付账款”科目举例举例n例：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材例：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用商业汇票方元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。式支付，但材料尚未到达。u借：在途物资借：在途物资 5 000u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850u 贷：银行存款贷：银行存款 5 850n 上述材料到达验收入库时，做如下处理：上述材料到达验收入库时，做如下处理：u借：原材料借：原材料 5 000u 贷：在途物资贷：在途物资 5 000n从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价货款尚未支付，暂估价10,000元。元。 材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：u 借：原材料借：原材料 10 000u 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。u 借：原材料借：原材料 （10 000）u 贷：应付账款贷：应付账款 （10 000）n收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税元及增值税1 870元。元。 借：原材料借：原材料 11 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 870n企业生产经营领用、加工发出的原材料企业生产经营领用、加工发出的原材料 基础会计中已经讲过。自己复习基础会计中已经讲过。自己复习n 出售原材料出售原材料 出售价格作为出售价格作为“其他业务收入其他业务收入” 月末，按照实际成本，作为月末，按照实际成本，作为“其他业务成本其他业务成本”举例n例：某企业对外出售原材料，成本价格例：某企业对外出售原材料，成本价格300 000元，不含元，不含税售价为税售价为500 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17，货款已，货款已收到。收到。 借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 85 000n月末月末n 借：其他业务成本借：其他业务成本 300 000n 贷：原材料贷：原材料 300 000原材料按计划成本计价的核算n要点：原材料的收、发均按要点：原材料的收、发均按计划成本计划成本计价计价n实际成本怎么处理呢？实际成本怎么处理呢？ “材料成本差异材料成本差异”账户账户u 思考？现在一批原材料的实际成本是思考？现在一批原材料的实际成本是50 000元，计划成本是元，计划成本是30 000元，请问，材料成本差异账户怎么记录呢？元，请问，材料成本差异账户怎么记录呢？u 答：差额答：差额 20 000元。元。实际成本与计划成本的差额实际成本与计划成本的差额材料成本差异材料成本差异借借贷贷20 000超支？超支？节约？节约？原材料按计划成本计价的核算n怎样理解怎样理解“材料成本差异率材料成本差异率”呢？呢？ 核算要点核算要点思考？思考？ 材料成本差异率有没有可能是负数呢？材料成本差异率有没有可能是负数呢？举例：举例： 某企业材料某企业材料采用计划成本记账采用计划成本记账，19981998年年“原材料原材料”科目期初余额科目期初余额100 000100 000元，元，“材料成本材料成本差异差异”科目期初借方余额科目期初借方余额10 00010 000元；本月购进材元；本月购进材料计划成本料计划成本200 000200 000元，实际成本元，实际成本205 000205 000元，本月元，本月发出材料发出材料80 00080 000元。计算本月材料成本差异率及元。计算本月材料成本差异率及发出材料的实际成本。发出材料的实际成本。 成本差异成本差异计划成本计划成本原材料按计划成本计价的核算n原材料的收 发票和材料是否同时到达可以分为几种情况，在前面都已经讲过，这发票和材料是否同时到达可以分为几种情况，在前面都已经讲过，这里这是举个简单的例子来讲述计划成本的核算原理。里这是举个简单的例子来讲述计划成本的核算原理。n 例：某企业购进一批原材料的实际成本是例：某企业购进一批原材料的实际成本是1000，计划成本是，计划成本是1200，不考虑增值税，写出会计分录。，不考虑增值税，写出会计分录。n购进时购进时 借：材料采购借：材料采购 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 入库时入库时 借：原材料借：原材料 1 200 贷：材料采购贷：材料采购 1 200 月末，结转时月末，结转时 借：材料采购借：材料采购 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200原材料按计划成本计价的核算n原材料的发 用途 计划成本甲产品生产领用50 000生产车间一般耗用5 000管理部门领用3 000已知：材料成本差异率2原材料按计划成本计价的核算n1. 按计划成本核算按计划成本核算 借：生产成本借：生产成本 50 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 57 000 2. 分摊材料成本差异分摊材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 1 000 制造费用制造费用 100 管理费用管理费用 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 160二、原材料的核算n原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等 n原材料的核算方法 一是按实际成本记录二是按计划成本记录 难点难点主讲内容n 存货的确认和入账价值存货的确认和入账价值n 原材料的核算原材料的核算n 委托加工物资的核算委托加工物资的核算n 存货的期末盘存存货的期末盘存三、其他存货n低值易耗品低值易耗品企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。周转使用的包装容器等。注意：注意：P91 2. n包装物包装物企业在生产经营中为了包装本企业的产品而储备的企业在生产经营中为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。如箱、瓶、坛、贷。各种包装容器。如箱、瓶、坛、贷。注意注意P93 1. 2.n委托加工物资委托加工物资 4 存货存货盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货如原材料等借：存货如原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益（2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢待借：待处理财产损溢待处理流动资产损益处理流动资产损益 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：存货贷：存货（2 2）处理结果：）处理结果： 借：管理费用借：管理费用( (营业外支出营业外支出) ) 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益