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三、会计基础三、会计基础-权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第一章总论第一章总论主要掌握三个方面问题：主要掌握三个方面问题：一、会计概述一、会计概述-会计的含义、特点、职能、对象会计的含义、特点、职能、对象二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提-四个基本前提四个基本前提1、会计的概念及特征、会计的概念及特征 会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法， 核算与监督核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。一个单位的经济活动的一种经济管理工作。P2一、会计概述一、会计概述西周西周: 零星算之为计，总合算之为会（汇）零星算之为计，总合算之为会（汇）会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法， 核算与监督核算与监督 一个单位的经济活动的一种经济管理工作。一个单位的经济活动的一种经济管理工作。2、会计的基本职能、会计的基本职能 P3-会计核会计核算算-会计监督会计监督 （确认、计量、记录、报告）（确认、计量、记录、报告）（合法性、合理性）（合法性、合理性）定性定性定量定量-两者关系：两者关系：会计核算是基础会计核算是基础，会计监督是保证，会计监督是保证一、会计概述一、会计概述一、会计概述一、会计概述3、会计的对象、会计的对象 P5 -会计核算与监督的内容会计核算与监督的内容 特定主体能够用货币表现的经济活动。特定主体能够用货币表现的经济活动。（资金运动（资金运动）资金退出资金退出 （还债、付息、分红）（还债、付息、分红）资金运动过程：资金运动过程：资金投入（筹集）资金投入（筹集）资金运用（循环与周转）资金运用（循环与周转）一、会计概述一、会计概述3、会计的对象、会计的对象 P5 -会计核算与监督的内容会计核算与监督的内容 单位日常活动中的资金运动称为经济业务事项。单位日常活动中的资金运动称为经济业务事项。（会计核算的具体内容）（会计核算的具体内容）、款项和有价证券的收付。、款项和有价证券的收付。 、财物的收发、增减、使用。、财物的收发、增减、使用。、债权、债务的发生与结算。、债权、债务的发生与结算。 、资本的增减。、资本的增减。、收入、支出、费用、成本的核算。、收入、支出、费用、成本的核算。、财务成果的计算与处理。、财务成果的计算与处理。、其他。、其他。二、会计基本假设二、会计基本假设- 会计核算的基本前提会计核算的基本前提1、会计主体、会计主体 -会计所核算和监督的特定单位或组织。会计所核算和监督的特定单位或组织。 为会计核算界定了空间范围。为会计核算界定了空间范围。 会计主体会计主体法律主体法律主体 （一般前者外延更广）（一般前者外延更广） 2、持续经营、持续经营-在可预见的未来，不会破产清算。在可预见的未来，不会破产清算。 资产按预定用途加以使用，债务按合约取得和清偿。资产按预定用途加以使用，债务按合约取得和清偿。为会计核算提供了时间长度为会计核算提供了时间长度 二、会计基本假设二、会计基本假设- 会计核算的基本前提会计核算的基本前提3、会计分期、会计分期 4、货币计量、货币计量及时处理、提供会计信息及时处理、提供会计信息 -将会计主体的生产经营活动分割成连续的、将会计主体的生产经营活动分割成连续的、 长短相同的期间。长短相同的期间。 我国的分期方法我国的分期方法-选择货币作为计量单位。选择货币作为计量单位。我国关于记账本位币的规定。我国关于记账本位币的规定。 （核算手段）（核算手段）：公历，：公历， 月、季、半年、年月、季、半年、年三、会计基础三、会计基础-是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。-两种：权责发生制和收付实现制。两种：权责发生制和收付实现制。权责发生制：权责发生制： 也叫应计制。也叫应计制。以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。（两个凡是）（两个凡是）收付实现制：收付实现制： 也叫现金制。也叫现金制。以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。企业会计采用权责发生制。企业会计采用权责发生制。 第二章会计要素和会计等式 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用利润利润1、会计要素的确认（即辨别）、会计要素的确认（即辨别） 会计要素：会计核算对象的具体化。会计要素：会计核算对象的具体化。 各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。 利润利润收入收入费用费用资产资产所有者权益所有者权益负债负债1、会计要素的确认（即辨别）、会计要素的确认（即辨别） 会计要素：会计核算对象的具体化。会计要素：会计核算对象的具体化。 各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。各单位的资金运动表现为会计要素的增减变动。 收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。 资产是由过去交易或者事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特点分类分类-按流动性按流动性流动资产流动资产非流动资产非流动资产货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款应收及预付款存货存货流流动动资资产产现金、银行存款、其他应收款现金、银行存款、其他应收款应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资 负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务 负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的特点负负 债债负债的内容负债的内容流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬预预收收账账款款应应付付股股利利应应付付利利息息长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款1-28基础会计学 第二章 会计要素与会计等式所有者权益要素 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益、净资产。投资者债权人资产负债所所有有者者权权益益企业的资产是由投资者和企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。是应由所有者享有的。 在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分直接投入部分）资本公积（与经资本公积（与经营活动无关的资营活动无关的资本增值，如接受本增值，如接受捐赠）捐赠）capital reserves盈余公积（从实现盈余公积（从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分）部分）surplus reserves未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）undistributed profit所有者所有者权权 益益 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特点 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 费用能导致企业所有者权益的减少。 费用要素费用的内容费用的内容费费用用直接材料直接材料销售费用销售费用制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用途用途直接人工直接人工 未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用） 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利 润 要 素利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。利润的特点 净利润=利润总额所得税费用 营业利润营业收入 营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失(asset impairment loss)公允价值变动收益（公允价值变动损失 ）投资收益（投资损失） 企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出三、会计要素的计量三、会计要素的计量P42（1）历史成本）历史成本 -实际发生时的成本实际发生时的成本（2）重置成本）重置成本 -现时成本，固定资产盘盈现时成本，固定资产盘盈（3）可变现净值）可变现净值 （4）现值）现值 -未来价值的折现价值未来价值的折现价值（5）公允价值）公允价值 -公平价值，交易性金融资产、交易公平价值，交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产等性金融负债、可供出售金融资产等一、会计要素一、会计要素计量属性的应用原则：计量属性的应用原则：历史成本历史成本 -一般情况采用一般情况采用采用：采用：重置成本重置成本可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值，计量的应当保证所确定的金额要素金额能够公允价值，计量的应当保证所确定的金额要素金额能够持续取得并可靠计量。持续取得并可靠计量。 会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义1-28基础会计学 第二章 会计要素与会计等式 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1-28基础会计学 第二章 会计要素与会计等式 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：静态会计等式动态会计等式综合会计等式1-28基础会计学 第二章 会计要素与会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益 资产= =负债+ +所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）= =资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 资产会随负债、所有者权益增减而成正相关变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。费用费用利润利润收入收入动态会计等式（经营成果等式） 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入，并发生相关的入，并发生相关的费用，收入与其相费用，收入与其相关的费用配比后的关的费用配比后的结果就是利润。结果就是利润。动态会计等式的含义动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正相关变化；随着费用的增减成负相关变化。综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益A+E=L+EQ+R 月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式： 综合会计等式的形成（扩展等式）综合会计等式的形成（扩展等式） 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+ 资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 会计科目经济用途资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1. 1.总分类科目总分类科目( (一级科目、总账科目一级科目、总账科目) ) 对会计要素的具体内容进行总括分对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如类形成的会计科目（如“原材料原材料” 等）。等）。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类基本分类，还可基本分类，还可进一步详细分类进一步详细分类 是设置总账账户，进行总分类核算是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。的依据，可提供总括指标。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料一般由会计准则等统一规范。一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参一般企业的部分会计科目参见教材见教材P45P45。账户名称账户名称应用指南应用指南 提醒注意提醒注意：企业会计准则企业会计准则等与等与基础会计基础会计教材对会计科目的不同分类方教材对会计科目的不同分类方法法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 基础会计基础会计教材对会计科目的分类方法教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类 2. 2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如形成的会计科目（如“原材料原材料A A材料材料”、 “原材料原材料B B材料材料”等等 ）。）。 是设置明细账户，进行明细分类核算是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。的依据，可提供详细指标。 明细分类明细分类 账账会计科目：原材料会计科目：原材料A材料材料账户名称变化！账户名称变化！ 可根据规定和企业核算需要设置。可根据规定和企业核算需要设置。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称（设置依据）（设置依据）专专门门格格式式之之一一业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向 会计账户的参考格式会计账户的参考格式 （三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构（四）账户基本结构的简化形式（四）账户基本结构的简化形式T T形账户形账户总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用 （五）账户能够提供的金额指标（五）账户能够提供的金额指标原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000期初余额期初余额：自上：自上期结转来的余额期结转来的余额本期增本期增加发生加发生额额：本：本期新增期新增加的金加的金额合计额合计本期减少发生额本期减少发生额：本：本期所减少的金额合计期所减少的金额合计期末余额期末余额：期末：期末时结余的金额时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料编制财务报告的基础资料 （六）账户设置的基本要求（六）账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容、特点和管根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置理的要求设置资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 （七）会计账户与会计科目的关系（七）会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。目是会计账户的名称。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。户则可用以具体反映特定的经济内容。 （2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户是用来具体发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。要素具体内容分类形成的项目（名称）。（2 2）内容：）内容：会计科目会计科目账户的名称账户的名称日期日期登记账户的时间登记账户的时间凭证编号凭证编号登记账户的依据登记账户的依据摘要摘要经济业务的简要说明经济业务的简要说明金额金额增加额、减少额和余增加额、减少额和余额额其中，为了便于说明，通常将账户的基本结构其中，为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为简化为T T型账户。其格式如下表所示。型账户。其格式如下表所示。”T”T”账账ABCDEBCDEAB（二）优点（二）优点 1.1.对每一项经济业务都在相互联系对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重登的两个或两个以上的账户中作双重登记，可以了解每一项经济业务的来记，可以了解每一项经济业务的来龙龙去脉去脉, ,全面、系统地反映经济活动的过全面、系统地反映经济活动的过程和结果。程和结果。 2.2.对每一项经济业务都以相等的金对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登记，可以利用账户记录额进行分类登记，可以利用账户记录进行进行试算平衡试算平衡，检查账户记录的正确，检查账户记录的正确性。性。 （三）种类（三）种类 1 1、增减记账法、增减记账法2 2、收付记账法、收付记账法3 3、借贷记账法（国际通用，我国采用）、借贷记账法（国际通用，我国采用）2、借贷记账法、借贷记账法 以以“借借”、“贷贷”为记账符号的一种复式记账方法为记账符号的一种复式记账方法、记账符号、记账符号-“借借”、“贷贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）（纯粹表示两个相反的记账方向） 、科目结构、科目结构 -左借右贷左借右贷资产类科目资产类科目期初余额期初余额本期增加额本期增加额 .本期减少额本期减少额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期末余额本期减少额本期减少额 .本期增加额本期增加额 .权益类科目权益类科目本期减少发生额本期减少发生额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方资产资产权益权益=费用类科目费用类科目本期增加额本期增加额 .本期减少额本期减少额 (结转结转) 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少额本期减少额 (结转结转) .本期增加额本期增加额 .收入类科目收入类科目本期减少发生额本期减少发生额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方收入增加收入增加利润增加利润增加所有者权益增加所有者权益增加费用增加费用增加利润减少利润减少所有者权益减少所有者权益减少损类科目损类科目益类科目益类科目管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益发生发生发生发生发生发生本年利润本年利润取得取得取得取得取得取得利润额利润额亏损额亏损额2、借贷记账法、借贷记账法、记账符号、记账符号-“借借”、“贷贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）（纯粹表示两个相反的记账方向）、科目结构、科目结构 科目科目借借贷贷资产增加资产增加权益减少权益减少收入减少收入减少费用增加费用增加资产减少资产减少权益增加权益增加收入增加收入增加费用减少费用减少资产余额资产余额权益余额权益余额-左借右贷左借右贷二、复式记账二、复式记账、记账规则、记账规则-“有借必有贷有借必有贷,借贷必相等借贷必相等”例例1：企业向银行借入半年期借款：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。元，存入银行。借借 银行存款银行存款 贷贷20000借借 短期借款短期借款 贷贷20000例例2：张求财向企业投资，投入现金：张求财向企业投资，投入现金100000元。元。借借 库存现金库存现金 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷 100000100000例例3：企业用银行存款：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。元购入一台设备，已交付使用。固定资产固定资产借借贷贷50000银行存款银行存款借借贷贷50000例例4：经与银行协商，将原长期贷款：经与银行协商，将原长期贷款500000转为对企业的投资。转为对企业的投资。借借 长期借款长期借款 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷 500000500000经济业务记入账户关键是要确定所记入科目的经济业务记入账户关键是要确定所记入科目的名称、方向、金额名称、方向、金额注意：注意：经济业务发生后经济业务发生后,并不是直接登记并不是直接登记账簿账簿(账户账户).而是要根据业务的原始凭而是要根据业务的原始凭据据,编制登记账簿编制登记账簿(账户账户)的凭证，即记的凭证，即记账凭证。记账凭证上最主要的就是会账凭证。记账凭证上最主要的就是会计分录计分录.四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录1、会计分录：在记账凭证中指明经济业务发生后所应记入、会计分录：在记账凭证中指明经济业务发生后所应记入 科目的科目的名称、方向、金额名称、方向、金额的记录。的记录。P77编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤： 1、确定科目的、确定科目的名称名称（对应科目）；（对应科目）； 2、确定应记入科目的、确定应记入科目的方向方向； 3、确定应记入科目的、确定应记入科目的金额金额。例例1：企业向银行借入半年期借款：企业向银行借入半年期借款20000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借贷贷20000短期借款短期借款借借贷贷20000会计分录：会计分录：银行存款银行存款借：借：贷：贷：2000020000短期借款短期借款账账过过例例3：企业用银行存款：企业用银行存款50000元购入一台设备，已交付使用。元购入一台设备，已交付使用。固定资产固定资产借借贷贷50000银行存款银行存款借借贷贷50000会计分录：会计分录： 固定资产固定资产借：借：贷：贷：5000050000银行存款银行存款2、会计分录的分类：、会计分录的分类：简单分录：只涉及两个对应科目。（一借一贷简单分录：只涉及两个对应科目。（一借一贷)复合会计分录：涉及两个以上的对应科目。复合会计分录：涉及两个以上的对应科目。 （一借多贷、多借一贷、多借多贷）（一借多贷、多借一贷、多借多贷）会计分录的编制要求：会计分录的编制要求： 先借后贷；上下排列；左右错开；金额平衡先借后贷；上下排列；左右错开；金额平衡 简单分录：只涉及两个对应科目。（一借一贷简单分录：只涉及两个对应科目。（一借一贷)借：生产成本借：生产成本 10000 贷：原材料贷：原材料 10000复合会计分录：涉及两个以上的对应科目。复合会计分录：涉及两个以上的对应科目。 例：企业购料例：企业购料10万元，用存款支付万元，用存款支付5万元，余款暂欠，料入库。万元，余款暂欠，料入库。借：原材料借：原材料 100000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 应付账款应付账款 500003、账户对应关系与对应账户、账户对应关系与对应账户P77例：企业购料例：企业购料10万元，用存款支付万元，用存款支付5万元，余款暂欠，料入库。万元，余款暂欠，料入库。借：原材料借：原材料 100000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 应付账款应付账款 50000（1）账户对应关系：是指每笔经济业中相关账户之间形成的应借应贷关系。（2）对应账户：在同一笔业务中，登记借方的账户与登记贷方的账户互相称为对应账户。、试算平衡、试算平衡-“发生额试算平衡发生额试算平衡” “余额试算平衡余额试算平衡”、记账符号、记账符号-“借借”、“贷贷”（纯粹表示两个相反的记账方向）（纯粹表示两个相反的记账方向）、账户结构、账户结构 账户账户借借贷贷资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少成本增加成本增加收入减少收入减少费用增加费用增加资产减少资产减少负债增加负债增加所有者权益增加所有者权益增加成本减少成本减少收入增加收入增加费用减少费用减少资产余额资产余额权益余额权益余额-左借右贷左借右贷借贷记账小结：借贷记账小结：、记账规则、记账规则-“有借必有贷有借必有贷,借贷必相等借贷必相等”1、“发生额试算平衡发生额试算平衡”： 全部科目借方全部科目借方 全部科目贷方全部科目贷方 发生额合计发生额合计 发生额合计发生额合计 （记账规则）（记账规则）全部科目期初借方全部科目期初借方 全部账户期初贷方全部账户期初贷方 余额合计余额合计 余额合计余额合计 2、“余额试算平衡余额试算平衡”全部科目期末借方全部科目期末借方 全部科目期末贷方全部科目期末贷方 余额合计余额合计 余额合计余额合计 （会计平衡原理）（会计平衡原理）（会计平衡原理）（会计平衡原理）试算平衡表试算平衡表“试算平衡表试算平衡表”结果结果平衡：说明平衡：说明基本基本没有错误。没有错误。不平衡：说明记账肯定有错误。不平衡：说明记账肯定有错误。（漏、重、反、串、多、少）（漏、重、反、串、多、少）总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记第七章第七章P1911、总账科目与明细科目关系、总账科目与明细科目关系 -两同两不同两同两不同反映的业务内容相同反映的业务内容相同两同：两同：登记的原始依据相同登记的原始依据相同两不同：两不同：反映业务的详细程度不同反映业务的详细程度不同作用不同作用不同三、平行登记三、平行登记2、平行登记的含义、要求、结果、平行登记的含义、要求、结果经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类科目，另一方面要同时登记总分类科目有关的总分类科目，另一方面要同时登记总分类科目所属的各有关明细科目。所属的各有关明细科目。要求：要求：-“四同四同” 依据相同、金额相同、方向相同、期间相同依据相同、金额相同、方向相同、期间相同 结果：结果：总分类科目余额总分类科目余额 = 所属明细科目余额合计所属明细科目余额合计总分类科目发生额总分类科目发生额 = 所属明细科目发生额合计所属明细科目发生额合计-核对依据核对依据例见例见P126资金筹集资金筹集生产准备过程生产准备过程生产过程生产过程销售过程销售过程利润形成及分配利润形成及分配此外还有一些经常性业务。此外还有一些经常性业务。(如：固定资产如：固定资产)资金退出资金退出1、筹集资金（资本、借款）、筹集资金（资本、借款）2、固定资产（购入、折旧）、固定资产（购入、折旧）3、材料采购（实际成本法、计划成本法）、材料采购（实际成本法、计划成本法）4、生产（领料、薪酬、制造费用分配、完工结、生产（领料、薪酬、制造费用分配、完工结转）转）5、销售（主营、其他）、销售（主营、其他）6、期间费用（销、管、财）、期间费用（销、管、财）7、利润及分配（损益结转、所得税费用、利润、利润及分配（损益结转、所得税费用、利润分配、亏损弥补）分配、亏损弥补）主要业务主要业务P91来源来源: 所有者投入资本、债权人借入资金所有者投入资本、债权人借入资金涉及科目：涉及科目：“库存现金库存现金”“银行存款银行存款”“固定资产固定资产”“无形资产无形资产”“实收资本实收资本”“资本公积资本公积”“短期借款短期借款”“长期借款长期借款”资产资产权益权益结构结构例例9、投资者向企业投入货币资金、投资者向企业投入货币资金2000000元。元。银行存款银行存款 实收资本实收资本2000000 2000000借：借： 贷：贷：例例10、投资者向企业投入、投资者向企业投入55万，按章程占公司注册资本万，按章程占公司注册资本200万的万的 25%股份。股份。银行存款银行存款 实收资本实收资本 资本公积资本公积借：借： 贷：贷：550000 500000 50000（固、无）（固、无）（资本溢价）（资本溢价）一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征二、固定资产的成本二、固定资产的成本三、固定资产取得的核算三、固定资产取得的核算四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算三、三、 固定资产取得的核算固定资产取得的核算四、四、 固定资产折旧固定资产折旧预计使用年限预计净残值固定资产原值年折旧额预计使用年限预计净残值率年折旧率1%9 . 4%10020%21年折旧率月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=5000000.41%=2050(元元)预计总工作量残值率）（固定资产原价每单位工作量折旧额1)/(114. 0500000%)51 (60000公里元单位里程折旧额%1002预计的使用年限双倍直线折旧率%40%10052年折旧率)(88024002160元第四、第五年应提折旧和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率 12800154)48000(16000543215200050000第二年应提折旧）（第一年应提折旧借：制造费用借：制造费用(车间的固定资产车间的固定资产) 销售费用销售费用(销售部门的固定资产销售部门的固定资产) 管理费用管理费用(行政、管理部门的固定资产行政、管理部门的固定资产) 其他业务成本其他业务成本(经营出租固定资产经营出租固定资产) 贷：累计折旧贷：累计折旧四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理企业计提折旧的会计分录为：企业计提折旧的会计分录为：第三节第三节 材料采购业务材料采购业务采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算涉及科目：涉及科目：“原材料原材料”“在途物资在途物资”“应付账款应付账款”“应付票据应付票据”“应交税费应交税费”结构结构“预付账款预付账款”预付账款预付账款预付数预付数购买数购买数预付账款预付账款500004000010000二、生产准备二、生产准备采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算采购材料并进行货款的结算；材料采购成本的计算涉及科目：涉及科目：“原材料原材料”“在途物资在途物资”“应付账款应付账款”“应付票据应付票据”“应交税费应交税费”结构结构固定资产的取得固定资产的取得“预付账款预付账款”预付账款预付账款预付数预付数购买数购买数预付账款预付账款50000800002000010000增值税原理：增值税原理：价：价：1万万税：税：0.17万万价：价：2万万税：税：0.34万万 应纳增值税：应纳增值税：0.34万万0.17万万 = 0.17万万 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：库存商品借：库存商品 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700企业当期应纳税额企业当期应纳税额 = 34001700 = 1700（元）（元） 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1700 贷：银行存款贷：银行存款 1700购进：购进：销售：销售：交税：交税：例例1、购甲材料，价、购甲材料，价5000元，税元，税850元，运费元，运费100元共元共5950元元 均已支付，材料已验收入库。均已支付，材料已验收入库。 (运费运费7%）1、材料采购（、材料采购（5种情况）种情况） 原材料原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款5093 857 5950借：借： 贷：贷：例例2、向三宝公司购乙材料，价、向三宝公司购乙材料，价10000元，税元，税1700元，运费元，运费500元元 共共12200元尚未支付，材料已验收入库。元尚未支付，材料已验收入库。 原材料原材料乙乙 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款应付账款三宝公司三宝公司借：借： 贷：贷：10465 1735 12200二、生产准备二、生产准备1、材料采购（、材料采购（5种情况）种情况）二、生产准备二、生产准备例例3、购丙材料，价、购丙材料，价20000元，进项税额元，进项税额3400元，共元，共23400元元 已经支付，材料尚未到达。已经支付，材料尚未到达。 在途物资在途物资丙丙 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款借：借： 贷：贷：20000 3400 23400丙材料运到丙材料运到,入库。入库。 原材料原材料-丙丙 在途物资在途物资-丙丙借：借： 贷：贷：21130 21130支付上述丙材料运杂费支付上述丙材料运杂费1200元（其中运费元（其中运费1000元）元） 在途物资在途物资丙丙 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款借：借： 贷：贷：1130 70 12001、材料采购（、材料采购（5种情况）种情况）二、生产准备二、生产准备例例4、为购丁材料，向恒通公司预付价、为购丁材料，向恒通公司预付价10000元。元。补付余款补付余款25100元。元。 预付账款预付账款-恒通公司恒
