会计基础固定资产解析（PPT44页).pptx

分章二：固定资产业务的账务处理分章二：固定资产业务的账务处理 固定资产概念与特征固定资产概念与特征 n1、有形资产、有形资产n2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有而持有n3、使用寿命超过一个会计年度、使用寿命超过一个会计年度n注意区分下列哪些属于企业的固定资产？注意区分下列哪些属于企业的固定资产？n1、4S店销售的汽车店销售的汽车n2、房地产开发商销售的商品房、房地产开发商销售的商品房n3、经营租出的固定资产、经营租出的固定资产n4、经营租入的固定资产、经营租入的固定资产n5、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产n6、融资租出的固定资产、融资租出的固定资产固定资产的成本固定资产的成本 n总原则：固定资产的成本是指企业购建某总原则：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到项固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生所发生的一切合理、必要的支出。的一切合理、必要的支出。 n自行建造：以建造该固定资产达到自行建造：以建造该固定资产达到预定可预定可使用状态前使用状态前所发生的全部支出作为其入账所发生的全部支出作为其入账价值。价值。 n注意：自行建造方式固定资产入账价值确注意：自行建造方式固定资产入账价值确认的终止时点是达到预定可使用状态时，认的终止时点是达到预定可使用状态时，而不是竣工结算时。而不是竣工结算时。n外购固定资产：包括购买价款、相关税外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税相关税费：关税进口消费税 n【例题例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，元，另支付运输费另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 n固定资产成本固定资产成本=30 000+300+400=30 700元元固定资产折旧固定资产折旧 n（一）概念（一）概念固定资产折旧是指在固定资产固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内使用寿命内，按照确定的方法按照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进行的系统分进行的系统分摊。摊。 n（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素 n1、原价、原价n2、预计净残值、预计净残值n3、固定资产减值准备、固定资产减值准备n4、预计使用寿命、预计使用寿命n【例题例题】2013年年1月月1日，固定资产原值日，固定资产原值100万，预计残值收入万，预计残值收入15万，预计清理费用万，预计清理费用5万，万，预计使用预计使用9年。年。应计折旧额应计折旧额100（155） 90万万折旧额折旧额90万万9年年10万万假如假如2013年年1月月1日，此项固定资产减值日，此项固定资产减值20万：万：应计折旧额应计折旧额100（155）20=70万万n应计折旧额应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原原价价扣除其预计扣除其预计净残值净残值后的金额。后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应已计提减值准备的固定资产，还应当当扣除已计提的固定资产减值准备累计扣除已计提的固定资产减值准备累计金额金额。 n预计净残值预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置获得的扣除预计处置费用后的金额费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，一经确定，不得随意变更不得随意变更。n预计净残值率：指固定资产预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其预计净残值额占其原价的比率原价的比率。 n（三）固定资产折旧范围与折旧方法（三）固定资产折旧范围与折旧方法 n1.折旧范围折旧范围企业应当企业应当按月按月（时间范围）对（时间范围）对所有所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。资产除外。 n（1）时间范围）时间范围当月当月增加增加的固定资产，当月不计提折旧，的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；从下月起计提折旧；当月当月减少减少的固定资产，当月仍计提折旧，的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。提前报废提前报废的固定资产，不再补提折旧。的固定资产，不再补提折旧。例如：例如：3月月5日购入新车日购入新车100万元（四月万元（四月份开始计提折旧）份开始计提折旧） ；3月月20日出售旧车日出售旧车200万元（四月份开始万元（四月份开始不计提折旧）。不计提折旧）。 n（2）空间范围）空间范围企业应当按月对企业应当按月对所有所有的固定资产计的固定资产计提折旧，但除外。提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。持有待售的固定资产。n【例题例题单选题单选题】下列固定资产中，本月下列固定资产中，本月应计提的折旧（应计提的折旧（ ）。）。A.本月购进的新设备本月购进的新设备B.本月报废的旧设备本月报废的旧设备C.经营性租入的设备经营性租入的设备D.已提足折旧的设备已提足折旧的设备 n正确答案正确答案B n【例题例题多选题多选题】下列固定资产，应当计下列固定资产，应当计提折旧的有（）。提折旧的有（）。A.闲置的固定资产闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出固定资产经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产产 n正确答案正确答案AC n2.折旧方法折旧方法 n（1）年限平均法）年限平均法年限平均法，又称年限平均法，又称直线法直线法，是指将，是指将固定资产的应计折旧额固定资产的应计折旧额均匀地分摊均匀地分摊到固到固定资产定资产预计使用寿命内预计使用寿命内的一种方法。的一种方法。 n【例题例题】某企业外购一台设备，原值为某企业外购一台设备，原值为720 000元，元，预计可使用预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： n第一种方法：第一种方法：年折旧额年折旧额=（720 000720 0004%）2034 560（元）（元）月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额122 880（元）（元）第二种方法：第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率其中：月折旧率年折旧率其中：月折旧率年折旧率12年折旧率（年折旧率（14%）204.8%月折旧率月折旧率4.8%/120.4%月折旧额月折旧额720 0000.4%2 880（元）（元） n（2）工作量法）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。额的一种方法。 n【例题例题】某企业购入运货汽车一辆，原值某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程元，预计行驶里程200 000千米，预计净千米，预计净残值率残值率5%，本月行驶，本月行驶5 000千米。该汽车的千米。该汽车的本月折旧额计算如下：本月折旧额计算如下：n单位里程折旧额单位里程折旧额400 000（15%）200 0001.9（元千米）（元千米）本月折旧额本月折旧额5 0001.99 500（元）（元） n不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。用寿命期间内不同时期的折旧费用。 n企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预经济利益的预期实现方式期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，旧方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。 n固定资产在其使用过程中，因所处经济固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业发生很大变化，企业至少应当于每年年至少应当于每年年度终了度终了，对固定资产的使用寿命、预计对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核净残值和折旧方法进行复核。 n固定资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为方法的改变，应当作为会计估计变更会计估计变更。 账户设置账户设置 n1.“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”账户核算企业固定资产的账户核算企业固定资产的原原价价。借方：登记企业增加的固定资产借方：登记企业增加的固定资产原价原价贷方：登记企业减少的固定资产贷方：登记企业减少的固定资产原价原价期末期末借方借方余额：反映企业期末固定资产余额：反映企业期末固定资产的的账面原价账面原价 n2.“累计折旧累计折旧”账户（特殊资产账户）账户（特殊资产账户）“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于“固定资产固定资产”账户账户的的备抵账户备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记贷方：登记计提的计提的固定资产折旧（增加额）固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产借方：登记减少的固定资产转出的转出的累计已累计已提折旧（减少额）提折旧（减少额）期末期末贷方贷方余额：反映企业提取的固定资产余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数折旧累计数 n3.在建工程（资产类）在建工程（资产类）4.工程物资（资产类）工程物资（资产类） n【例题例题单选题单选题】关于关于“累计折旧累计折旧”科目科目的表述中，不正确的是（）的表述中，不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价该科目用来反映固定资产损耗价值值B.计提折旧应计入该科目的借方计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧企业每月计提固定资产折旧 n正确答案正确答案B 账务处理账务处理 n（一）固定资产增加的账务处理（一）固定资产增加的账务处理1.购入购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产企业购入的企业购入的不需要安装不需要安装的固定资产，是指的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。预定可使用状态。 n【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元，另支付元，另支付的运杂费为的运杂费为100元，包装费元，包装费200元，款元，款项以银行存款支付。项以银行存款支付。 n固定资产的入账价值固定资产的入账价值20 00010020020 300（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 700 n2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）和自建的固定资产的处理是类似的）n与外购情形的区别：在该情形下，固定资产不与外购情形的区别：在该情形下，固定资产不是支付了款项就能直接使用，而是需要经过一是支付了款项就能直接使用，而是需要经过一定的工程施工才能达到预定可使用状态定的工程施工才能达到预定可使用状态n核算特点：设置核算特点：设置“在建工程在建工程”账户，归集施工账户，归集施工过程中发生的成本，待工程完工后，再将其转过程中发生的成本，待工程完工后，再将其转入入“固定资产固定资产”账户账户n“在建工程在建工程”账户：账户：“在建工程在建工程”账户属于账户属于资产类资产类账户，用以账户，用以核算企业基建、更新改造等核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支在建工程发生的支出出。借方：登记企业各项在建工程的借方：登记企业各项在建工程的实际支出实际支出贷方：登记工程达到预定可使用状态时贷方：登记工程达到预定可使用状态时转转出的成本出的成本等。等。期末余额在期末余额在借方借方，反映企业期末，反映企业期末尚未达到尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本预定可使用状态的在建工程的成本。 n“工程物资工程物资”账户：账户：“工程物资工程物资”账户属于账户属于资产类资产类账户，用账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等为生产准备的工器具等。借方：登记企业借方：登记企业购入购入工程物资的成本工程物资的成本贷方：登记贷方：登记领用领用工程物资的成本工程物资的成本期末余额在期末余额在借方借方，反映企业期末为在建，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。工程准备的各种物资的成本。 n3.接受投资接受投资 n【例题例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为合同约定该机器设备的价值为200万元，增值万元，增值税进项税额为税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为司的投入资本为234万元，合同约定的固定资万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。产价值与公允价值相符。 n借：固定资产借：固定资产200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司234 n（二）计提固定资产折旧的账务处理（二）计提固定资产折旧的账务处理 n企业应当企业应当按月计提按月计提固定资产折旧，并根据用固定资产折旧，并根据用途分别计入途分别计入相关资产的成本或当期费用相关资产的成本或当期费用。n n【例题例题】某企业采用年限平均法对固定某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。资产计提折旧。2010年年11月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的各车，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间一车间1 500 000元，二车间元，二车间2 400 000元，三车间元，三车间3 000 000元，厂部管元，厂部管理部门理部门600 000元。元。 n借：制造费用借：制造费用 一车间一车间1 500 000 二车间二车间2 400 000 三车间三车间3 000 000 管理费用管理费用600 000 贷：累计折旧贷：累计折旧7 500 000 n【例题例题多选题多选题】计提固定资产折旧时，计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（可能涉及的会计科目有（ ）。）。A.制造费用制造费用 B.管理费用管理费用C.固定资产固定资产 D.累计折旧累计折旧 n正确答案正确答案ABD n（三）固定资产处置的账务处理（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。毁损等。1.固定资产处置的基本环节固定资产处置的基本环节 （1）将处置的固定资产转入清理）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等收入等（4）保险赔偿等的处理）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理）清理净损益的处理n总结：固定资产处置的三步：总结：固定资产处置的三步：n第一步，将固定资产的账面价值转入第一步，将固定资产的账面价值转入“固定固定资产清理资产清理”n借：固定资产清理（账面价）借：固定资产清理（账面价）n 累计折旧（全冲）累计折旧（全冲）n 固定资产减值准备（全冲）固定资产减值准备（全冲）n 贷：固定资产（全冲）贷：固定资产（全冲）n第二步，将清理过程中的各种收入或费第二步，将清理过程中的各种收入或费用统统计入用统统计入“固定资产清理固定资产清理”n第三步，清空第三步，清空“固定资产清理固定资产清理”，对应，对应科目为科目为“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”n【例题例题】某企业出售一厂房，原价某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧500 000元，支付元，支付清理费用清理费用10 000元，出售取得价款为元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为元，营业税税率为5%。 n（1）将固定资产转入清理：）将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理500 000累计折旧累计折旧500 000 贷：固定资产贷：固定资产1 000 000 n（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理10 000贷：银行存款贷：银行存款10 000 （3）计算应交纳的营业税（）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000）借：固定资产清理借：固定资产清理30 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税30 000 （4）取得出售价款：）取得出售价款：借：银行存款借：银行存款 600 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 n（5）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入贷：营业外收入60 000