财务会计与账户复式管理知识学原理.pptx

会计学原理会计学原理曾宪聚曾宪聚 博士博士 副教授副教授深圳深圳大学大学 管理管理学院学院第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账p第一节 资金平衡原理p第二节 会计科目p第三节 会计账户p第四节 借贷复式记账法p一、资金平衡关系：来龙去脉一、资金平衡关系：来龙去脉p “关于资金那点事”第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理流动资产流动资产固定资产固定资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资产资产债权人债权人股东股东资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源会计家族：职能与要素会计家族：职能与要素p 从前，有一个家庭p 老婆心细、打理家务，名字叫“核算”p 老公理性、养家责任重，名字叫“监督”p 这对夫妻就是会计的职能，他们婚后生下了六个孩子，统称为“会计要素”:p 老大叫“资产”，老二叫“负债”，老三叫“所有者权益”，老四叫“收入”，老五叫“费用”，老小被夫妻俩宠着，就叫做“利润”p二、会计要素二、会计要素p (一)资产p 资产的定义资产是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。p 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业p 2、该资源的成本能够可靠地加以计量。第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理p ( (二二) )负债负债p 负债的定义负债的定义负债是企业过去的交易或事项形成的、预期负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时会导致经济利益流出企业的现时义务义务。p 1 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。p 2 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。p ( (三三) )所有者权益所有者权益p定义定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。权益。p不能单独确认不能单独确认其确认须依附于资产、负债的确其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。的标准。p ( (四四) )收入收入p 收入的定义收入的定义收入是企业在日常活动中形成的、会导致收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。p 1 1、经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减、经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减少少p 2 2、经济利益流入额能够可靠地进行计量。、经济利益流入额能够可靠地进行计量。p ( (五五) )费用费用p 定义定义企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出总流出。p 1 1、经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增、经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加加p 2 2、经济利益流出额能够可靠地进行计量。、经济利益流出额能够可靠地进行计量。 (六六) )利润利润p 利润利润不能单独确认不能单独确认p 利润的确认取决于一定期间的收入和费用的确认及其结利润的确认取决于一定期间的收入和费用的确认及其结果。收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。果。收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。第一节第一节 资金平衡原理（资金平衡原理（4种类型种类型9种情况）种情况）资产负债表：(总) 资产，负债（所有者权益）双方同时等额增加(总) 资产，负债（所有者权益）双方同时等额减少(左) 资产内部有增有减，增减的金额相等(右) 负债（所有者权益）内部有增有减，增减的金额相等资产负债表举例资产负债表举例（错在哪儿？）（错在哪儿？）例题例题1-41-4：P39-40P39-40资产资产期初金额期初金额增减金额增减金额期末金额期末金额负债及所有负债及所有者权益者权益期初金额期初金额增减金额增减金额期末金额期末金额库存现金库存现金2 0002 000短期借款短期借款872 000B-200 000D+30 000702 000银行存款银行存款400 000B-200 000C-20 000200 000应付票据应付票据30 000D-30 000-0-应收账款应收账款100 000120 000应付账款应付账款50 000A+50 000100 000原材料原材料200 000A+50 000250 000实收资本实收资本500 000500 000库存商品库存商品250 000250 000固定资产固定资产500 000C+20 000480 000总计总计1 452 000-150 0001 302 000总计总计1 452 000-150 0001 302 000某企业资产负债变动情况表（某企业资产负债变动情况表（P41P41）例题）例题1 1，2 2，3 3，4 4p第一节 资金平衡原理p第二节 会计科目p第三节 会计账户p第四节 借贷复式记账法第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计家族：职能与要素会计家族：职能与要素p 从前，有一个家庭，父母分别叫“核算”与“监督”，生了六个孩子，统称为“会计要素会计要素”，老大叫“资产”，老二叫“负债”，老三叫“所有者权益”，老四叫“收入”，老五叫“费用”，老小被夫妻俩宠着，就叫做“利润”p 【子又生孙子又生孙】很多年以后，这六个孩子长大了，又生下了一大群孩子，统称为会计科目会计科目，具体叫什么名字，大家可翻翻夫妻俩编写的家谱会计科目表，里面很详细p 至于这个家族之间的故事，看家谱中列出的账务处理就知道了第二节第二节 会计科目会计科目p一、概念根据会计对象设置p二、设置原则同时满足内（企业）外（国家、市场）要求实用，清晰科目-经济内容，一一对应三、会计科目的分类三、会计科目的分类p按反映的经济内容分类资产类，负债类，所有者权益类，损益类，成本类p按隶属关系分类总账科目（一级科目）；长期投资二级明细科目；股票，债券，其他投资，利息三级明细科目；平安、万科、华侨城四、会计科目的主要名称四、会计科目的主要名称p打破行业（工业、邮电、运输、商品流通、金融）、部门、地区、所有制界限p由 “资产=负债+所有者权益” 理解会计科目资产类负债类所有者权益类从资产负债表理解科目从资产负债表理解科目（一）资产类（二）负债类（四）所有者权益类（五）成本类资产负债表资产负债表资产金额负债及所有者权益金额库存现金10 000 短期借款20 000银行存款0 应付票据10 000应收账款90 000 应交税费0其他应收款0 实收资本970 000原材料0 盈余公积0库存商品900 000 利润分配0资产总计1 000 000 负债及所有者权益总计1 000 000（一）资产类（一）资产类 库存现金 银行存款 其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款 交易性金融资产 应收票据银行承兑汇票应收账款预付账款n按照购货合同预付给供应单位的款项其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料材料成本差异库存商品长期股权投资固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理21长期待摊费用（二）负债类（二）负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券（四）所有者权益类（四）所有者权益类 实收资本 资本公积 明细科目资本（或股本）溢价接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额 盈余公积明细科目法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金 本年利润 利润分配（五）成本类（五）成本类生产成本制造费用期末转入“生产成本”从利润表理解：（六）损益类科目从利润表理解：（六）损益类科目利润表举例利润表举例（六）损益类（六）损益类-收入账户：贷增收入账户：贷增主营业务收入其他业务收入营业外收入损益类损益类-支出账户：借增支出账户：借增 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用会计科目名称变动会计科目名称变动企业会计企业会计准则准则企业会计制度库存现金库存现金现金在途物资在途物资物资采购应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资，应付福利费应交税费应交税费应交税金其他业务成本其他业务成本其他业务支出营业税金及附加营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用销售费用营业费用所得税费用所得税费用所得税交易性金融资产交易性金融资产短期投资p第一节 资金平衡原理p第二节 会计科目p第三节 会计账户p第四节 借贷复式记账法第二章 会计科目、会计账户和复式记账第三节 会计账户p会计账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各会计账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种工具。工具。 设置设置会计科目会计科目只是对会计要素进行了只是对会计要素进行了分类分类，但是每，但是每个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种种变化变化，就要设置，就要设置会计账户会计账户。p 账户的用途是既分门别类又账户的用途是既分门别类又综合综合地记录会计要素的增地记录会计要素的增减变化。减变化。 有变化，要认准：有变化，要认准：升学，换宿舍，升学，换宿舍，换工作换工作从阿哥到太子？从阿哥到太子？起个名，认清人起个名，认清人账户和会计科目的关系p 会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。 二者的共同点为：二者的共同点为：(1)(1)反映的内容一致：反映的内容一致：会计科目是对会计对象具体内容会计科目是对会计对象具体内容进行分类反映的标志；账户记录的也是会计对象具体内容进行分类反映的标志；账户记录的也是会计对象具体内容的增减变动。的增减变动。（2 2）账户是）账户是根据会计科目开设根据会计科目开设的，的，账户的名称就是会账户的名称就是会计科目计科目二者的不同点为：二者的不同点为：（1 1）会计）会计科目只是科目只是对会计对象具体内容进行对会计对象具体内容进行分类分类反反映的标志；而映的标志；而账户则要对账户则要对会计对象具体内容的会计对象具体内容的增增减变动加以整理和记录减变动加以整理和记录。（2 2）账户账户有结构与格式，有结构与格式，会计科目会计科目不存在结构和格不存在结构和格式的问题。式的问题。就是个就是个“人名人名”一份一份“简历简历” 账户的基本结构，账户的基本结构，P54 P54 年年 摘摘 要要借方借方贷方贷方余余 额额月月日日凭证凭证号数号数账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目）p账户的分类账户的分类p（一）按会计要素分类（一）按会计要素分类p分类的目的在于掌握如何设置账户以及提供分类的目的在于掌握如何设置账户以及提供核算指标的规律性，以便经济管理提供一套完整核算指标的规律性，以便经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。的会计核算指标体系。p分类的基础是会计要素，分类的结果不同于分类的基础是会计要素，分类的结果不同于会计要素。会计要素。p账户的特点：账户的特点：p1 1、左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。、左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。 p2 2、账户金额之间的、账户金额之间的“平衡平衡”关系：关系：p本期期末余额期初余额本期增加发生额本本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期减少发生额” ” p3 3、余额一般与记录的一般与记录的增加额在同一方在同一方。 会计账户会计账户p 业务发生在同类同类账户之间，总额不变不变 例如，取银行存款500万元购房产 银行存款银行存款 减少-资产 固定资产固定资产 增加-资产 借（+） 贷（-） 借（+） 贷（-） p 业务发生在异类异类账户之间，总额增增或减减 例如，卖房产得300万元归还长期借款 长期借款长期借款 减少-负债 固定资产固定资产 减少-资产 借（-） 贷（+） 借（+） 贷（-） 500万500万300万 300万两类账户，借贷增减，同类异类两类账户，借贷增减，同类异类p借增-贷减一、资产类五、成本类六、损益类中的成本支出费用账户p借减-贷增二、负债类四、所有者权益类六、损益类中的收入收益账户费用费用资产账户资产账户利润账户利润账户负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户收入账户收入账户费用账户费用账户账户体系账户体系（理论上）（理论上）会计要素会计要素账户体系账户体系（实务中）（实务中）资产资产负债负债所有者权益所有者权益费费用用成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用利润利润收入收入资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益账户所有者权益账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户5类账户类账户-2个报表个报表资产 负债表利润 表借增贷增借增贷增1资产账户2负债账户5成本账户4所有者权益账户6损益类中成本支出费用账户6损益类中收入收益账户借增借增：资产、成本、损益类支出：资产、成本、损益类支出p一、五、六（其中费用成本项）p增-借，减-贷，余-借p期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方贷增贷增：负债、所有者权益、损益类收入：负债、所有者权益、损益类收入p二、四、六（其中收入成果项）p减-借，增-贷，余-贷p期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方两个两个“凡是凡是”p凡是属于资产类账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；p凡是属于负债和所有者权益类账户，减少数记入借方，增加数记入贷方，余额在贷方。p第一节 资金平衡原理p第二节 会计科目p第三节 会计账户p第四节 借贷复式记账法第二章 会计科目、会计账户和复式记账第四节第四节 借贷复式记账法借贷复式记账法p一、记账方法我国企业会计准则规定所有企业一律采用借贷复式记账法二、复式记账法的概念二、复式记账法的概念p概念：一项业务，两个账户，相等金额p依据：资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益三、借贷记账法的特点三、借贷记账法的特点p“借”debit、“贷”credit为记账符号，与本来字意与本来字意脱节脱节资产类账户：借-增，贷-减负债、所有者权益账户：借-减，贷-增p记账规则：有借必有贷，借贷必相等p资产负债表试算平衡 期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计借贷记账法的运用借贷记账法的运用1.会计分录的概念在每项经济业务发生后，登记账簿之前，必须编制会计分录（记账凭证）分录三要素：会计科目，记账符号，金额会计科目，记账符号，金额简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，多借一贷多贷多借有没有？2、做会计分录的三步曲、做会计分录的三步曲 经济业务涉及哪两（几）个账户？列出账户名称 这两（几）个账户的类别？确定借贷增减 这两（几）个账户的金额是增加还是减少？完成会计分录例：例：A企业于企业于3月月1日向银行借款日向银行借款80 000元，期限元，期限6个月，个月，年年利率为利率为10.8%，所得款项存入银行。所得款项存入银行。p1.经济业务涉及哪两（几）个账户？经济业务涉及哪两（几）个账户？p短期借款，银行存款。（当天不用付利息）p2.这两（几）个账户的类别？这两（几）个账户的类别？p短期借款，负债类，借减-贷增p银行存款，资产类，借增-贷减p3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？这两（几）个账户的金额是增加还是减少？p短期借款增加，贷：短期借款p银行存款增加，借：银行存款答案答案 A企业于3月1日向银行借款80 000元，期限3个月，年利率为10.8%，利息按月支付，所得款项存入银行。3月1日 借：银行存款80 000 贷：短期借款 80 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额 03-1银行存款 80 000本期发生额 80 000本期发生额 期末余额 80 000 试算平衡试算平衡借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额 03-1短期借款 80 000本期发生额 本期发生额 80 000 期末余额 80 000例例1，向供货单位购入原材料，向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠元，货款暂欠p1.经济业务涉及哪两（几）个账户？经济业务涉及哪两（几）个账户？p在途物资，应付账款p2.这两（几）个账户的类别？这两（几）个账户的类别？p应付账款，负债类，借减-贷增p在途物资，资产类，借增-贷减p3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？这两（几）个账户的金额是增加还是减少？p应付账款增加，贷：应付账款p在途物资增加，借：在途物资（1）向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠 借：在途物资（资产增加） 50 000.00 贷：应付账款（负债增加） 50 000.00 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记：应付账款为什么不直接借记：原材料?材料采购材料采购, ,在途物资在途物资, ,原材料三个会计科目分别原材料三个会计科目分别在什么情况下用在什么情况下用? ? 材料采购：采用计划成本法，尚未运抵企业的材料。 在途物资：采用实际成本法，尚未运抵企业的材料。 原材料：材料验收入库。 详细点:1、“在途物资”科目核算范围是企业按实际成本进行的会计核算，用于企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的材料物资。 如：购进材料未入库 借：在途物资 贷：现金（或银行存款、应付帐款等） 待材料到达、验收入库后， 借：原材料 贷：在途物资 2、“材料采购”科目是企业按计划成本核算的。取得原材料时，先通过该科目核算。例例2，以银行存款归还短期借款，以银行存款归还短期借款200 000元元1.经济业务涉及哪两（几）个账户？经济业务涉及哪两（几）个账户？p 短期借款，银行存款2.这两（几）个账户的类别？这两（几）个账户的类别？p 短期借款，负债类，借减-贷增p 银行存款，资产类，借增-贷减3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？这两（几）个账户的金额是增加还是减少？p 短期借款减少，借：短期借款p 银行存款减少，贷：银行存款（2）以银行存款归还短期借款200 000元 借：短期借款（负债减少） 200 000.00贷：银行存款（资产减少） 200 000.00例题例题1，2：异类：异类（1）向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠 借：在途物资（资产增加）50 000.00贷：应付账款（负债增加） 50 000.00（2）以银行存款归还短期借款200 000元 借：短期借款（负债减少）200 000.00贷：银行存款（资产减少） 200 000.00例例3，按原价出售固定资产，按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠元，账款暂欠p1.经济业务涉及哪两（几）个账户？经济业务涉及哪两（几）个账户？p应收账款，固定资产p2.这两（几）个账户的类别？这两（几）个账户的类别？p应收账款，资产类，借增-贷减p固定资产，资产类，借增-贷减p3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？这两（几）个账户的金额是增加还是减少？p应收账款增加，借：应收账款p固定资产减少，贷：固定资产（3）按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠 借：应收账款（资产增加）20 000.00贷：固定资产（资产减少）20 000.00例例4 向银行借入短期借款向银行借入短期借款30 000元，元，偿付应付乙单位的应付票据偿付应付乙单位的应付票据30 000元元1.经济业务涉及哪两（几）个账户？经济业务涉及哪两（几）个账户？p应付票据，短期借款2.这两（几）个账户的类别？这两（几）个账户的类别？p应付票据，负债类，借减-贷增p短期借款，负债类，借减-贷增3.这两（几）个账户的金额是增加还是减少？这两（几）个账户的金额是增加还是减少？p应付票据减少，借：应付票据p短期借款增加，贷：短期借款（4）向银行借入短期借款30 000元，偿付应付乙单位的应付票据30 000元 借：应付票据（负债减少）30 000.00 贷：短期借款（负债增加） 30 000.00例题例题3，4 ：同类：同类（3）按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠 借：应收账款（资产增加）20 000.00 贷：固定资产（资产减少） 20 000.00（4）向银行借入短期借款30 000元，偿付应付乙单位的应付票据30 000元 借：应付票据（负债减少） 30 000.00 贷：短期借款（负债增加） 30 000.003、关于复合会计分录、关于复合会计分录p借：在途物资 2 200.00 贷：银行存款 1 760.00 库存现金 440.00是否可以？是否可以？ p借：在途物资1 200.00 管理费用1 000.00 贷：银行存款 1 300.00 库存现金 900.00所谓所谓“多借多贷多借多贷”的会计分录的会计分录p整个课程不允许出现下列“多借多贷” 的会计分录p借：在途物资1 200.00 管理费用1 000.00 贷：银行存款1 300.00 库存现金 900.00p只可以“一借多贷，多借一贷” 账户的基本结构：账户的基本结构： 年年 摘摘 要要借方借方贷方贷方余余 额额月月日日凭证凭证号数号数账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目）4、会计分录、会计分录-记账凭证记账凭证转账凭证转账凭证 总 号 日期：20 xx年5月19日 第 号 摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账购进甲材料，货款未付在途物资甲材料￥1 500.00应付账款新华厂￥1 500.00附单据1张合 计￥1 500.00￥1 500.00核准核准 复核复核 记账记账 制单制单作业作业01：第二章习题六：第二章习题六p 用借贷记账法编制会计分录题号借方账户借方金额贷方账户贷方金额1在途物资在途物资10 000 银行存款银行存款10 00023谢谢 谢！谢！