XXXX税务师事务所所得税培训资料-会计与税法差异.pptx

纳税期限纳税期限企业会计准则体系的构成企业会计准则体系的构成基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则 财会（财会（2006）3 会计准则应用指南会计准则应用指南 财会（财会（2006）18（1）32项会计准则解释项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理）会计科目和主要账务处理2006年发布：年发布：20072009年发布：年发布：企业会计准则解释（一）企业会计准则解释（一）财会（财会（2007）14企业会计准则解释（二）企业会计准则解释（二）财会（财会（2008）11企业会计准则解释（三）企业会计准则解释（三）财会（财会（2009）8企业会计准则解释（四）企业会计准则解释（四）财会（财会（2010）15收收入入利利得得 视同销售收入视同销售收入应税所得应税所得未实现收益未实现收益不征税收入不征税收入免税收入免税收入收入收入利得利得视同销售例：甲企业欠乙企业货款例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企万元，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本万元，成本80万元，增值税率万元，增值税率17%。 问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会计准则的企业，如何纳税调整？计准则的企业，如何纳税调整？如果是外购的商品？如果是外购的商品？如果用于职工福利？如果用于职工福利？纳税调整：纳税调整：附表一附表一15行收入行收入100附表二附表二14行成本行成本80附表一附表一23行债务重组收益行债务重组收益33 收入确认时间的差异收入确认时间的差异 会计规定会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。费方法计算确定的金额分期确认收入。确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入4万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入8万元万元 税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。费用也可在销售税金中列支。 损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。及其他损失。 000过去过去付出代价付出代价现在现在持有状态持有状态将来将来预期收益预期收益使用寿命使用寿命确定的确定的应计折旧额应计折旧额系统系统 注意的问题：注意的问题： （1）调整入账价值）调整入账价值 （2）提足折旧）提足折旧 折旧时间规定折旧时间规定最短年限最短年限国税函国税函【2006】452号：号：“工作量法是工作量法是，与年限平均法，与年限平均法同属直线折旧法同属直线折旧法。” 20082009税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前可以可以扣除的折旧是扣除的折旧是30.24万元。万元。所得税纳税申报：所得税纳税申报：附表九中纳税调增附表九中纳税调增4万元万元后续支出后续支出费用化费用化资本化资本化当期损益当期损益资产成本资产成本条件条件税费税费例例 ：2007年年1月月1日，甲公司的董事会批准研发某项新日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用材料费用6 000 000元、元、人工费用人工费用 3 000 000元、以及元、以及其他费用其他费用2 000 000元，总计元，总计11 000 000元，其中，符合资本元，其中，符合资本化条件的支出为化条件的支出为5 000 000元。元。2007年年12月月31日，该日，该项新型技术已经达到预定用途。项新型技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 6 000 000资本化支出资本化支出 5 000 000贷：原材料贷：原材料6 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬3 000 000银行存款银行存款2 000 000 （2）2007年年12月月31日，该项新型技术已经达到预定用途日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用借：管理费用6 000 000无形资产无形资产5 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出6 000 000资本化支出资本化支出5 000 000摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。损益。借：管理费用（或制造费用等）借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销贷：累计摊销 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理态所发生的其他支出态所发生的其他支出。价值为价值为9200万元。万元。