第12章 成本和费用施工企业会计课件.pptx

回顾：第回顾：第11章章 所有者权益所有者权益 n 11.1 所有者权益概述所有者权益概述n 11.2 投入资本的核算投入资本的核算n 11.3 资本公积的核算资本公积的核算n 11.4 留存收益的核算留存收益的核算第第12章成本章成本和和费用费用n 12.1 费用的涵义和分类费用的涵义和分类n 12.2 成本、费用核算的基本要求成本、费用核算的基本要求n 12.3 工程成本核算的意义、对象、组织工程成本核算的意义、对象、组织和程序和程序n 12.4 成本核算应设置的账户成本核算应设置的账户n 12.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算n 12.6 工程实际成本的核算工程实际成本的核算n 12.7 期间费用的核算期间费用的核算12.1 费用的涵义和分类费用的涵义和分类u 12.1.1 费用的涵义费用的涵义u 12.1.2 费用的分类费用的分类12.1.1 费用的涵义费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。 12.1.2 费用的分类费用的分类费用按经济内容或性质分类费用按经济内容或性质分类费用按经济用途分类费用按经济用途分类费用按计入生产成本的方法分类费用按计入生产成本的方法分类费用按其与工程量的关系分类费用按其与工程量的关系分类费用按经济内容或性质分类费用按经济内容或性质分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 职工薪酬职工薪酬 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 租赁费租赁费 其他支出其他支出费用按经济用途分类费用按经济用途分类 生产成本生产成本 人工费人工费 材料费材料费 机械使用费机械使用费 其他直接费其他直接费 间接费用间接费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用生产成本生产成本生产成本中，生产成本中，项构成建筑安装工程项构成建筑安装工程的直接成本，的直接成本，项为建筑安装工程的间接成项为建筑安装工程的间接成本，两者共同构成建筑安装工程的生产成本。本，两者共同构成建筑安装工程的生产成本。费用按计入生产成本的方法分类费用按计入生产成本的方法分类直接费用，直接费用，是指施工企业直接为某一工程施工而是指施工企业直接为某一工程施工而发生的费用，因而在费用发生的当时就可以直接计发生的费用，因而在费用发生的当时就可以直接计入该工程的实际成本。入该工程的实际成本。间接费用，间接费用，是指施工企业同时承担几项工程时，是指施工企业同时承担几项工程时，为几项工程施工共同发生的费用。需要按照一定的为几项工程施工共同发生的费用。需要按照一定的标准、采用适当的方法在受益的所有工程之间进行标准、采用适当的方法在受益的所有工程之间进行共同费用分配，以分别计入各个工程的实际成本。共同费用分配，以分别计入各个工程的实际成本。费用按其与工程量的关系分类费用按其与工程量的关系分类变动费用，变动费用，是指其总额随着工程量的变化而成正是指其总额随着工程量的变化而成正比例变化的费用；比例变化的费用；固定费用，固定费用，是指其总额在一定期间和一定工程量是指其总额在一定期间和一定工程量范围内，不随工程量的增减变动而变动的费用。范围内，不随工程量的增减变动而变动的费用。12.2 成本、费用核算的基本要求成本、费用核算的基本要求u 12.2.1 严格遵守国家规定的成本、费用严格遵守国家规定的成本、费用开支范围开支范围 u 12.2.2 加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作 u 12.2.3 划清各种费用界限划清各种费用界限 u 12.2.4 加强费用开支的审核和控制加强费用开支的审核和控制u 12.2.5 建立工程项目台账建立工程项目台账12.3 工程成本核算的意义、对象、组织和程序工程成本核算的意义、对象、组织和程序u 12.3.1 工程成本核算的意义工程成本核算的意义u 12.3.2 合理确定工程成本核算对象合理确定工程成本核算对象u 12.3.3 工程成本核算的组织工程成本核算的组织u 12.3.4 工程成本核算的程序工程成本核算的程序工程成本核算的程序工程成本核算的程序 分配各项施工生产费用。分配各项施工生产费用。 分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。 分配机械作业。分配机械作业。 分配工程施工间接费用。分配工程施工间接费用。 结算工程价款。结算工程价款。 确认合同毛利。确认合同毛利。 结转完工施工产品成本结转完工施工产品成本 12.4 成本核算应设置的账户成本核算应设置的账户 “工程施工工程施工” 账户账户l “合同成本合同成本” 明细账户明细账户l “合同毛利合同毛利” 明细账户明细账户l “间接费用间接费用” 明细账户明细账户 “机械作业机械作业” 账户账户 “辅助生产成本辅助生产成本” 账户账户 “工程结算工程结算” 账户账户12.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算u 12.5.1 辅助生产部门及其辅助生产成本辅助生产部门及其辅助生产成本u 12.5.2 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配u 12.5.3 辅助生产费用核算的会计处理辅助生产费用核算的会计处理12.6 工程实际成本的核算工程实际成本的核算u 12.6.1 人工费的核算人工费的核算u 12.6.2 材料费的核算材料费的核算u 12.6.3 机械使用费的核算机械使用费的核算u 12.6.4 其他直接费的核算其他直接费的核算u 12.6.5 间接费的核算间接费的核算u 12.6.7 工程完工结转实际成本工程完工结转实际成本12.6.1 人工费的核算人工费的核算 人工费核算的内容人工费核算的内容 人工费的归集与分配人工费的归集与分配 人工费核算的会计处理人工费核算的会计处理人工费核算的内容人工费核算的内容 施工企业工程成本中的人工费，是指施工企业施工企业工程成本中的人工费，是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员和在施工现场从事建筑安装工程施工的生产人员和在施工现场运料、配料等辅助生产人员的工资、奖金、职工运料、配料等辅助生产人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护费等。福利费、工资性质的津贴和劳动保护费等。人工费的归集与分配人工费的归集与分配计件工资制度下人工费的分配计件工资制度下人工费的分配 实行计件工资制度的施工企业所支付的工资，一般都能分清实行计件工资制度的施工企业所支付的工资，一般都能分清是为哪个工程所发生的。因此，可以根据是为哪个工程所发生的。因此，可以根据“工程任务单工程任务单”和和“工资结算汇总表工资结算汇总表”，将其所归集的人工费直接计入各工程，将其所归集的人工费直接计入各工程成本核算对象的人工费成本项目中去。成本核算对象的人工费成本项目中去。计时工资制度下人工费的分配计时工资制度下人工费的分配 实行计时工资制度的施工企业，如果施工生产只涉及一个单实行计时工资制度的施工企业，如果施工生产只涉及一个单位工程，或所发生的施工生产工人工资能够分清是为哪个工位工程，或所发生的施工生产工人工资能够分清是为哪个工程所发生的，则可以直接计入该工程成本核算对象的人工费程所发生的，则可以直接计入该工程成本核算对象的人工费成本项目中去；如果建筑安装工人同时在为几项工程工作，成本项目中去；如果建筑安装工人同时在为几项工程工作，这就需要将所发生的工资在各个工程成本核算对象之间进行这就需要将所发生的工资在各个工程成本核算对象之间进行分配。分配。 人工费核算的会计处理人工费核算的会计处理 施工企业应将其所归集的人工费，计入各工程成本核施工企业应将其所归集的人工费，计入各工程成本核算对象的人工费成本项目中去，相关的会计处理如下：算对象的人工费成本项目中去，相关的会计处理如下： 借：工程施工借：工程施工工程工程人工费人工费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12.6.2 材料费的核算材料费的核算 材料费核算的内容材料费核算的内容 材料费的归集和使用材料费的归集和使用 材料费核算的会计处理材料费核算的会计处理材料费核算的内容材料费核算的内容 施工企业工程成本中的材料费，是指在工程施施工企业工程成本中的材料费，是指在工程施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销额和租赁费半成品的成本，以及周转材料的摊销额和租赁费用等，但不包括被安装设备本身的价值。用等，但不包括被安装设备本身的价值。材料费核算的会计处理材料费核算的会计处理 施工企业在工程施工过程中所耗用的各种材料，经采用施工企业在工程施工过程中所耗用的各种材料，经采用不同的方法进行分配之后，应根据各有关计算分配表以及不同的方法进行分配之后，应根据各有关计算分配表以及材料管理部门提供的资料，汇总编制材料管理部门提供的资料，汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”，以确定各受益工程成本核算对象应分摊的材料费用，相关以确定各受益工程成本核算对象应分摊的材料费用，相关的会计处理如下：的会计处理如下： 借：工程施工借：工程施工工程工程材料费材料费 贷：原材料贷：原材料”、“材料成本差异材料成本差异12.6.3 机械使用费的核算机械使用费的核算 机械使用费核算的内容机械使用费核算的内容 机械使用费的分配方法机械使用费的分配方法 机械使用费核算的会计处理机械使用费核算的会计处理机械使用费核算的内容机械使用费核算的内容施工企业工程成本中的机械使用费，是指施工企业工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租入外单位施工机械所发生机械使用费和租入外单位施工机械所发生的租赁费，以及按照规定支付的施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。安装、拆卸和进出场费等。自有机械费用的核算自有机械费用的核算 施工企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业施工企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，主要包括以下内容：所发生的各项费用，主要包括以下内容： 人工费人工费 燃料及动力费燃料及动力费 折旧及修理费折旧及修理费 其他直接费其他直接费 间接费用间接费用机械使用费的分配方法机械使用费的分配方法台班分配法，台班分配法，是指根据成本核算对象使用施工机是指根据成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配。械的台班数进行分配。 预算分配法，预算分配法，是指按照实际发生的机械作业费占是指按照实际发生的机械作业费占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。法。 作业量法，作业量法，是指根据各种机械所完成的作业量为是指根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。基础进行分配的方法。 自有机械费用核算的会计处理自有机械费用核算的会计处理 施工企业在工程施工过程中所发生的机械使用费，应施工企业在工程施工过程中所发生的机械使用费，应首先通过首先通过“机械作业机械作业”账户，并按照机械类别或每台机账户，并按照机械类别或每台机械分别归集，经采用不同的方法进行分配之后，再编制械分别归集，经采用不同的方法进行分配之后，再编制“机械使用费分配表机械使用费分配表”，以确定各受益工程成本核算对，以确定各受益工程成本核算对象应分摊的机械使用费，相应的会计处理如下：象应分摊的机械使用费，相应的会计处理如下： 借：工程施工借：工程施工工程工程机械使用费机械使用费 贷：机械作业贷：机械作业12.6.4 其他直接费的核算其他直接费的核算 其他直接费核算的内容其他直接费核算的内容 其他直接费的归集与分配其他直接费的归集与分配 其他直接费核算的会计处理其他直接费核算的会计处理其他直接费核算的内容其他直接费核算的内容 施工企业工程成本中的其他直接费，是指在施工过程中直接发生施工企业工程成本中的其他直接费，是指在施工过程中直接发生的但不属于材料费、人工费和机械使用费的其他直接施工生产费用。的但不属于材料费、人工费和机械使用费的其他直接施工生产费用。主要包括以下内容：主要包括以下内容： 生产工具用具使用费生产工具用具使用费 冬雨季施工费冬雨季施工费 夜间施工增加费夜间施工增加费 仪器仪表使用费仪器仪表使用费 检验试验费检验试验费 特殊地区施工增加费特殊地区施工增加费其他直接费核算的会计处理其他直接费核算的会计处理 能够分清受益对象的其他直接费在发生时能够分清受益对象的其他直接费在发生时 借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接费其他直接费 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 银行存款等银行存款等不能够分清受益对象的其他直接费在发生时不能够分清受益对象的其他直接费在发生时 借：工程施工借：工程施工其他直接费其他直接费 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 银行存款等银行存款等 月末按照一定的方法进行分配后月末按照一定的方法进行分配后 借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接费其他直接费 贷：工程施工贷：工程施工其他直接费其他直接费12.6.5 间接费用的核算间接费用的核算 间接费用核算的内容间接费用核算的内容 间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配 间接费用核算的会计处理间接费用核算的会计处理间接费用核算的内容间接费用核算的内容 间接费用是指施工企业各施工单间接费用是指施工企业各施工单位（包括工程处、施工队、项目经理部位（包括工程处、施工队、项目经理部等）为组织和管理工程施工所发生的全等）为组织和管理工程施工所发生的全部支出。部支出。 间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配施工企业应在施工企业应在“工程施工工程施工” 账户下设置账户下设置“间接费用间接费用”明细账户，汇总本期发生的各项间接费用，期末再明细账户，汇总本期发生的各项间接费用，期末再按照一定的标准分配计入各有关工程成本核算对象。按照一定的标准分配计入各有关工程成本核算对象。 施工企业的间接费用一般需要进行两次分配，首先施工企业的间接费用一般需要进行两次分配，首先应在不同类别的工程、产品、劳务和作业间进行合应在不同类别的工程、产品、劳务和作业间进行合理的分配，然后再在各类工程、产品（劳务和作业）理的分配，然后再在各类工程、产品（劳务和作业）的不同成本核算对象之间进行分配。的不同成本核算对象之间进行分配。 12.6.6 工程完工结转实际成本工程完工结转实际成本施工企业为正确组织合同工程成本的核算，应根据工程施工企业为正确组织合同工程成本的核算，应根据工程合同确定的成本核算对象，开设工程成本明细账，将施合同确定的成本核算对象，开设工程成本明细账，将施工生产过程中发生的各种生产费用，及时记入按成本核工生产过程中发生的各种生产费用，及时记入按成本核算对象设置的成本明细账中，以便及时反映施工过程中算对象设置的成本明细账中，以便及时反映施工过程中发生的各种支出，当合同工程完工时，该明细账的累计发生的各种支出，当合同工程完工时，该明细账的累计发生额，就是该项已完工程的实际总成本。发生额，就是该项已完工程的实际总成本。施工企业工程完工结转成本的会计处理施工企业工程完工结转成本的会计处理 借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利 合同成本合同成本12.7 期间费用的核算期间费用的核算u 12.7.1 期间费用核算的内容期间费用核算的内容u 12.7.2 期间费用应设置的账户期间费用应设置的账户12.7.1 期间费用核算的内容期间费用核算的内容 施工企业的期间费用，包括管理费用、财务施工企业的期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用于发生时直接计入费用和销售费用。期间费用于发生时直接计入当期损益。当期损益。 管理费用核算的内容管理费用核算的内容 财务费用核算的内容财务费用核算的内容 管理费用核算的内容管理费用核算的内容公司经费公司经费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会费董事会费咨询费咨询费聘请中介机构费聘请中介机构费诉讼费诉讼费排污费排污费技术转让费技术转让费研究与开发费研究与开发费无形资产摊销无形资产摊销业务招待费业务招待费存货盘亏、盘盈和报废存货盘亏、盘盈和报废其他管理费用其他管理费用财务费用核算的内容财务费用核算的内容 财务费用，是指施工企业为筹集生产经营所财务费用，是指施工企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出需资金而发生的各项费用，包括利息支出(减利减利息收入息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)、现金折扣、现金折扣、以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。12.7.2 期间费用应设置的账户期间费用应设置的账户 “管理费用管理费用” 账户账户 “财务费用财务费用” 账户账户