基础会计五-2.pptx

第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述负债投入成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 产品生产发生的各种产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理耗费（生产费用）的处理资本货币货币资金资金资本货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金 完工产品成本完工产品成本 （生产（生产成本）的计算与结转成本）的计算与结转 （一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法 1.1.费用的含义回顾费用的含义回顾 企业在日常经营过程中发生的、会导企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。耗费和债务的形成。 2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照权责发生制基础、划分收益性支按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。出和资本性支出和配比等要求确认。 （二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本 1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本 2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别 （1 1）联系）联系 费用生产是产品成本形成的基础。生费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。产费用发生过程也是产品成本的形成过程。 （2 2）区别）区别储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本生产费用与发生的期间相关，生产费用与发生的期间相关，研究研究“生产生产费用费用”强调强调“期间期间”。生产成本是为生产一定的产生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究品所产生的消耗，研究“生产成生产成本本”强调成本计算强调成本计算“对象对象”。 在一定期间发生了哪在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？在哪些对象上发生了耗费？ 3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接费间接费用用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本 二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 1.1.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 2.2.核算举例：核算举例： 【例例6.246.24】生产产品领用、车间一般生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月仓库发料情况见下表）耗用材料。（本月仓库发料情况见下表）计入计入产品产品生产生产成本成本计入计入制造制造费用费用 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 B B产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 乙材料乙材料 240 000240 000 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。工资、奖金和福利费等。 2.2.账户设置账户设置 原材料原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资提取现金备发工资 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门 3.3.核算举例：核算举例： 【例例6.256.25】提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元, ,备发工备发工资。资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例6.266.26】用现金用现金3 600 0003 600 000元发放工资。元发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 【例例6.276.27】分配本月工资，其中分配本月工资，其中A、B产品生产产品生产工人分别为工人分别为1 640 0001 640 000元元、 1 430 0001 430 000元元，车间管理人，车间管理人员工资员工资320 000320 000元元，企业管理人员工资，企业管理人员工资210 000210 000元元。计入将各类人员工资当月的成本、费用计入将各类人员工资当月的成本、费用 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 B B产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用工资工资 320 000320 000 管理费用管理费用工资工资 210 000210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 【例例6.286.281 1】按工资总额的按工资总额的14%14%计算并计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利某类人员工资额应提取福利某类人员工资额14%14% 【例例】根据根据A A、B B产品生产工人等工资总产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：额计算应提取福利费如下： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元）（元） B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%14%200 200 200200（元）（元） 车间人员人员：车间人员人员：320 000320 00014%14%44 80044 800（元）（元） 企业管理人员：企业管理人员：210 000210 00014%14%29 40029 400（元）（元） 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600229 600 B B产品产品 200 200 200200 制造费用制造费用工资工资 44 80044 800 管理费用管理费用工资工资 29 40029 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000504 000 （验算验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000） 【例例6.286.282 2】用银行存款支付职工福利用银行存款支付职工福利费费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1.1.制造费用的含义制造费用的含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门 2.2.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此至此 ，“生产成本生产成本” 账户的生产成本账户的生产成本内容全部归集完内容全部归集完毕毕月末完工产月末完工产品成本结转品成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）直接计入直接计入间接计入间接计入账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 3.3.核算举例：核算举例： 【例例6.296.29】用银行存款支付下一年度报用银行存款支付下一年度报刊订阅费刊订阅费50 40050 400元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 付款时先记入付款时先记入“待摊费用待摊费用”账户，而不是全部记入账户，而不是全部记入当期当期( (成本成本) )费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。 从下年从下年1 1月起，每月应分摊月起，每月应分摊1 0001 000元元(12 000(12 00012)12)。 待摊费用待摊费用 付款额 分摊额待摊待摊费用费用 银行存款银行存款 制造费用制造费用 【例例6.306.30】摊销本月应负担的年初已付摊销本月应负担的年初已付款的车间房租款的车间房租4 2004 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“待摊费用待摊费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，本月摊销时应贷记账户，本月摊销时应贷记“待待摊费用摊费用”。 由于车间房屋租金与产品生产直接有关，由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入应记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”等费用账户）。等费用账户）。 【例例6.316.31】用银行存款支付应由本月负用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用担的车间设备大修理费用3 5003 500元。元。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 5003 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 5003 500 【例例6.326.32】月末计算提取本月车间、厂月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为部用固定资产折旧各为8 6008 600元、元、4 5004 500元。元。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。 每月提取折旧额固定资产账面原值每月提取折旧额固定资产账面原值选定选定的折旧方法所确定的折旧率的折旧方法所确定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记入入“固定资产固定资产”账户贷方）。账户贷方）。 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的结构账户的结构 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 固定资产固定资产 增加数增加数 减少数减少数( (原始价值原始价值) () (原始价值原始价值) )期末余额：期末余额： 累计折旧累计折旧处置时结转处置时结转 各月末时提各月末时提( (减少减少) )数数 取取( (增加增加) )数数 ( (损耗价值损耗价值) ) 期末余额：期末余额： 设计为与设计为与“固定资产固定资产”账户账户相反的结构，目的之一是为便于与相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产固定资产”账户余额比较，计算账户余额比较，计算固定资产净值：固定资产净值：“固定资产固定资产”账户账户余额余额 “累计折旧累计折旧”账户余额账户余额 管理费用管理费用实际发生数实际发生数 累计折旧累计折旧账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减！特殊结特殊结构账户构账户提取折旧时计提取折旧时计入有关成本费用入有关成本费用 目的之二是使目的之二是使“固定资产固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数为计提折旧提供统一的基数生产部门生产部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧管理部门管理部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧特别提示特别提示 【例例6.326.32】提取固定资产折旧提取固定资产折旧时分录：时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100 【例例6.336.33】用现金购买车间用办公用品用现金购买车间用办公用品900900元。元。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900 本例本例：547 000(165 000547 000(165 000320 000320 00044 80044 8004 2004 2003 5003 5008 6008 600900)900)（6000600040004000）54.7054.70（元（元/ /工时）工时）分配率本月发生制造费用总额分配率本月发生制造费用总额分配标准分配标准 【例例6.346.34】月末按照生产工时比例分月末按照生产工时比例分配制造费用，计入产品成本其中生产配制造费用，计入产品成本其中生产A A产品产品耗用耗用60006000工时，生产工时，生产B B产品耗用产品耗用40004000工时。工时。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例本例： A A产品：产品： 6000600054.7054.70328 200328 200（元）（元） B B产品：产品： 4000400054.7054.70218 800218 800（元）（元）某产品应分配制造费用分配标准某产品应分配制造费用分配标准分配率分配率( (工时、人工时、人工工资等工工资等) ) 【例例6.346.34】分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 000制造费用分配表制造费用分配表200年月会计科目会计科目生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本A产品 600054.70328 200B产品 400054.70218 800合 计10000547 000在实务中，制造在实务中，制造费用的分配应通过费用的分配应通过编制分配表进行编制分配表进行 （四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算 （1 1）成本项目的构成）成本项目的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 （2 2）完工产品生产成本基本计算方法）完工产品生产成本基本计算方法 区分不同情况，并采用不同的计算区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户）方法（见下页账户） 生产成本生产成本A产品产品 直接材料 直接人工制造费用一一般般情情况况特殊情况特殊情况特殊情况特殊情况月初余额：月初余额：月初在产品成本月末余额：月末余额：月末在产品成本 考虑以上具体情况，完工产品成本计考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）算需采用以下不同计算公式（见下页）在存在特殊情况在存在特殊情况时应予考虑的因素时应予考虑的因素产品实际投产品实际投产时间（本产时间（本月、以前月月、以前月份）份）到本月末时，到本月末时，产品实际完产品实际完工情况（全工情况（全部或部分）部或部分）将发生的三种将发生的三种费用相加之和费用相加之和即为所生产某即为所生产某种产品的成本种产品的成本 不同情况下完工产品成本的计算公式不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间投产与完工时间完工产品成本的构成完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月投产本月部分完工本月发生的全部费用月末在本月发生的全部费用月末在产品成本产品成本以前月份投产本月全部完工以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用全部费用以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本全部费用月末在产品成本 月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：月末）基本含义：月末将完工产品成本从将完工产品成本从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户。账户。 （2 2）账户设置）账户设置 生产成本生产成本 完工成本完工成本期末余额：期末余额：(未完工数) 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减完工产完工产品成本品成本结转结转销售产销售产品成本品成本结转结转资产资产费用费用 结转时间：结转时间：各各月末，对已销售商月末，对已销售商品成本的结转品成本的结转 结转时间：结转时间：各各月末，计算出完工月末，计算出完工产品成本以后进行产品成本以后进行 （3）核算举例：）核算举例： 【例例6.356.35】结转本月投产的完工产品生产成结转本月投产的完工产品生产成本本A A产品产品1 842 0001 842 000元元，B B产品产品1 265 0001 265 000元元。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 B B产品产品 1 265 0001 265 000 完工产品成本并非本月所发生的全部生完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！产费用！A产品本月发生的全部生产费用：产品本月发生的全部生产费用：2 517 800（例（例6.24：320 000；例；例6.27：1 640 000；例；例6.28：229 600；例；例6.34：328 200）B产品本月发生的全部生产费用：产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例（例6.24：330 000；例；例6.37：1 430 000；例；例6.28：200 200；例；例6.34：218 800） （五）账户登记（五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的登记情以上经济业务在总账账户中的登记情况参考账户设置况参考账户设置