基础会计第十章财产清查.pptx

第十章第十章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 为会计信息系统有效地运行提供了一定的保证为会计信息系统有效地运行提供了一定的保证 为内部控制制度的实施创造了有利的条件为内部控制制度的实施创造了有利的条件一、财产清查的意义一、财产清查的意义 根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确的、完整的、系符，为定期编制会计报表提供准确的、完整的、系统的核算信息的一种方法。统的核算信息的一种方法。 含义含义 意义意义二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围分类分类全部清查全部清查 局部清查局部清查定期清查定期清查 不定期清查不定期清查内部清查内部清查外部清查外部清查按清查时间按清查时间分类分类按清查执行按清查执行单位分类单位分类三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作（一）组织上的准备（一）组织上的准备组建清组建清查组织查组织制定清查制定清查工作计划工作计划检查督促检查督促清查工作清查工作作出清查作出清查工作总结工作总结 会计部门将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账会计部门将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符。账相符、账证相符。 物资保管部门将各项物资的增减变动办好凭证手续，全部物资保管部门将各项物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门核对相符，同时将登记入账，结出各账户余额，并与会计部门核对相符，同时将财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量。财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量。 清查人员要准备好有关计量器具以及必要的凭证、表格等。清查人员要准备好有关计量器具以及必要的凭证、表格等。（二）业务上的准备（二）业务上的准备第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。结存数的一种存货盘存制度。一、永续盘存制一、永续盘存制（一）概念（一）概念期末结存期末结存存货数量存货数量期初结存期初结存存货数量存货数量本期收入本期收入存货数量存货数量本期发出本期发出存货数量存货数量+ + 会计部门设会计部门设“库存商品库存商品”总分类账，按商品大类设总分类账，按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。 仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。存货收发数量的记录。（二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织 就库存商品而言，通常除品种外还要按大类核算。就库存商品而言，通常除品种外还要按大类核算。其一般的账簿组织如下：其一般的账簿组织如下：一、永续盘存制一、永续盘存制 在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。1.1.先进先出法先进先出法（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算发出存货成本发出存货成本发出存货数量发出存货数量先入库的存货的单位成本先入库的存货的单位成本期末结存期末结存存货成本存货成本期初结存期初结存存货成本存货成本本期收入本期收入存货成本存货成本本期发出本期发出存货成本存货成本+ +一、永续盘存制一、永续盘存制9月月1日日 期初结存期初结存 75件件 单价单价30元元 计计2 250元元9月月8日日 销售销售 35件件 9月月15日日 购进购进 50件件 单价单价31元元 计计1 550元元9月月20日日 销售销售 25件件9月月24日日 销售销售 45件件9月月28日日 购进购进 100件件 单价单价34元元 计计3 400元元9月月30日日 销售销售 30件件 本期发出商品成本本期发出商品成本353025301530303120311034 4 140（元）（元） 期末结存商品成本期末结存商品成本90343 060（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 1403 060（元）（元）【例【例8-1】某企业某企业9月月D商品的期初结存和本期购销情况如下：商品的期初结存和本期购销情况如下：1.1.先进先出法先进先出法库存商品明细分类账库存商品明细分类账品名：品名：D D商品商品 单位：元单位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结存期初结存75302 2508销销 售售35301 05040301 20015购购 进进50311 550405030312 75020销销 售售2530750155030312 00024销销 售售15303031450930203162028购购 进进100343 4002010031344 02030销销 售售2010313462034090343 060本期销售成本本期销售成本1354 1401.1.先进先出法先进先出法2.2.加权平均法加权平均法 把可供发出的存货总成本平均分配给所有可把可供发出的存货总成本平均分配给所有可供发出的存货数量供发出的存货数量, ,本期发出存货成本和期末存货本期发出存货成本和期末存货成本都要按这一平均单价计算。成本都要按这一平均单价计算。 分为一次加权平均法和移动加权平均法。分为一次加权平均法和移动加权平均法。 对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末存货成本。本期发出存货成本和期末存货成本。（1 1）一次加权平均法）一次加权平均法发出存货的实际成本发出存货的实际成本发出存货数量发出存货数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本一次加权品均单价一次加权品均单价 期初结存存货成本期初结存存货成本 + 本期入库存货成本本期入库存货成本期初结存存货数量期初结存存货数量 + 本期入库存货数量本期入库存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本期末结存期末结存存货数量存货数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本 期初结存存货成本期初结存存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本2.2.加权平均法加权平均法9月月1日日 期初结存期初结存 75件件 单价单价30元元 计计2 250元元9月月8日日 销售销售 35件件 9月月15日日 购进购进 50件件 单价单价31元元 计计1 550元元9月月20日日 销售销售 25件件9月月24日日 销售销售 45件件9月月28日日 购进购进 100件件 单价单价34元元 计计3 400元元9月月30日日 销售销售 30件件 本期发出商品成本本期发出商品成本 （35+25+45+30）32 4 320（元）（元） 期末结存商品成本期末结存商品成本90322 880（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 3202 880（元）（元）【例【例8-1】某企业某企业9月月D商品的期初结存和本期购销情况如下：商品的期初结存和本期购销情况如下： 加权平均单价加权平均单价 32（元（元/ /件）件）2 250+1 550+3 40075+50+100（1 1）一次加权平均法）一次加权平均法库存商品明细分类账库存商品明细分类账品名：品名：D D商品商品 单位：元单位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结存期初结存7530 2 2508销销 售售354015购购 进进5031 1 5509020销销 售售256524销销 售售452028购购 进进10034 3 40012030销销 售售309032 2 880本期销售成本本期销售成本13532 4 320（1 1）一次加权平均法）一次加权平均法2.2.加权平均法加权平均法 每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。出存货成本和结存存货成本。（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法移动加权品均单价移动加权品均单价本次入库前结存成本本次入库前结存成本+ +本次入库存货成本本次入库存货成本本次入库前结存数量本次入库前结存数量+ +本次入库存货数量本次入库存货数量如如【例【例8-1】，按移动加权平均法计算如下：，按移动加权平均法计算如下：（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 本期发出商品成本本期发出商品成本7530+2530.56+4530.56+3033.425 4 192（元）（元） 期末结存商品成本期末结存商品成本9033.4253 008（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 1923 008（元）（元） 移动加权平均单价移动加权平均单价 33.425（元（元/ /件）件）611 + 3 40020 + 100第一批商品购入后的平均单价：第一批商品购入后的平均单价：第二批商品购入后的平均单价：第二批商品购入后的平均单价： 移动加权平均单价移动加权平均单价 30.56（元（元/ /件）件）1 200 + 1 55040 + 50（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法库存商品明细分类账库存商品明细分类账品名：品名：D D商品商品 单位：元单位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结存期初结存75302 2508销销 售售35301 05040301 20015购购 进进50311 5509030.562 75020销销 售售2530.567646530.561 98624销销 售售4530.561 3752030.5661128购购 进进100343 40012033.4254 01130销销 售售3033.42510039033.4253 008本期销售成本本期销售成本1354 192 又称个别认定法，指每次发出存货的成本按其购又称个别认定法，指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。入或生产的实际成本分别计价的方法。3.3.个别计价法个别计价法 如如【例【例8-1】，若确定：，若确定：9 9月月8 8日出售的日出售的3535件商品系期初结件商品系期初结存的存货；存的存货；9 9月月2020日出售的日出售的2525件商品系件商品系9 9月月1515日的进货；日的进货；9 9月月2424出出售的售的4545件商品中有件商品中有3030件系期初结存的存货，有件系期初结存的存货，有1515件系件系9 9月月1515日的日的进货；进货；9 9月月3030日出售的日出售的3030件商品中有件商品中有5 5件系期初结存的存货，有件系期初结存的存货，有5 5件系件系9 9月月1515日的进货，有日的进货，有2020件系件系9 9月月2828日的进货。日的进货。 本期发出商品成本本期发出商品成本3530253130301531 53053120344 175（元）（元） 期末结存商品成本期末结存商品成本53053180343 025（元）（元） 或或2 2501 5503 4004 1753 025（元）（元）库存商品明细分类账库存商品明细分类账品名：品名：D D商品商品 单位：元单位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结存期初结存75302 2508销销 售售35301 05040301 20015购购 进进50311 550405030312 75020销销 售售2531775452530311 97524销销 售售301530319004651010303161028购购 进进100343 4001010 1003031344 01030销销 售售552030313415015568055803031343 025本期销售成本本期销售成本1354 1753.3.个别计价法个别计价法（四）永续盘存制的优、缺点（四）永续盘存制的优、缺点 优点：优点： 有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于进行存货数量和金额的双重控制 有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 有利于及时获取存货的积压或不足信息有利于及时获取存货的积压或不足信息 缺点：缺点： 明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用 适用范围：为多数企业所采用适用范围：为多数企业所采用二、实地盘存制二、实地盘存制1 1概念概念（一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。2 2一般程序一般程序（1 1）确定期末存货数量）确定期末存货数量 （2 2）计算期末存货成本）计算期末存货成本 （3 3）计算本期可供发出存货成本）计算本期可供发出存货成本 （4 4）计算本期发出存货成本）计算本期发出存货成本期末结存存货成本期末结存存货成本 期末存货实地盘存数期末存货实地盘存数 单价单价本期发出本期发出存货成本存货成本期初结存期初结存存货成本存货成本本期入库本期入库存货成本存货成本期末结存期末结存存货成本存货成本+ + 步骤：步骤：1 1. .进行实地盘点，确定盘存进行实地盘点，确定盘存数数2.2.调整盘存数，确定存货结存数调整盘存数，确定存货结存数（二）期末存货数量的确定（二）期末存货数量的确定存货结存货结存数量存数量+ +存货盘存货盘点数量点数量在途商在途商品数量品数量已提未已提未销数量销数量+ +已销未已销未提数量提数量二、实地盘存制二、实地盘存制（三）期末存货计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货计价和本期发出存货成本的计算 存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。均法和个别计价法。（三）期末存货和本期发出存货成本的计算（三）期末存货和本期发出存货成本的计算【例【例8-2】某企业某企业A商品的期末实际盘点数为商品的期末实际盘点数为44件，期初库存件，期初库存和本期购进情况为：和本期购进情况为：10月月1日日 期初库存期初库存 40件件 单价单价10元元 计计400元元10月月5日日 购进购进 80件件 单价单价12元元 计计960元元10月月18日日 购进购进 40件件 单价单价15元元 计计600元元 合合 计计 1 960元元 期末结存商品成本期末结存商品成本 40 15 4 12 648（元）（元） 本期发出商品成本本期发出商品成本 400 + 960 + 600 648 1 312（元）（元） （1）按先进先出法计算：）按先进先出法计算：（三）期末存货和本期发出存货成本的计算（三）期末存货和本期发出存货成本的计算（2）按）按一次加权平均法一次加权平均法计算：计算： 加权平均单价加权平均单价 12.25（元（元/ /件）件）400+960+60040 + 80 + 40 期末结存商品成本期末结存商品成本 40 12.25 539（元）（元） 本期发出商品成本本期发出商品成本 400 + 960 + 600 539 1 421（元）（元） （3）按个别计价法计算：按个别计价法计算： （若期末结存（若期末结存44件商品中，有件商品中，有10件系期初结存的存货，有件系期初结存的存货，有14件系件系10月月5日的日的进货，有进货，有20件系件系10月月18日的进货）日的进货） 期末结存商品成本期末结存商品成本 10 10 14 12 20 15 568（元）（元） 本期发出商品成本本期发出商品成本 400 + 960 + 600 568 1 392（元）（元） （四）实地盘存制的优、缺点（四）实地盘存制的优、缺点 优点：核算工作简单，工作量小。优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：缺点： 适用范围：适用范围：（1 1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息（2 2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。 基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法，点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。来查明账实是否相符。一、货币资金的清查一、货币资金的清查第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 包括对库存现金、银行存款和其他货币资金的清查。包括对库存现金、银行存款和其他货币资金的清查。（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查1.1.出纳员自查出纳员自查2.2.专门人员清查专门人员清查 盘点结束，根据结果填制盘点结束，根据结果填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 分为两种情况：分为两种情况：（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 通常采用银行存款日记账与开户银行提供的通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单对账单”相核对的方法。相核对的方法。 未达账项：未达账项：企业和开户银行之间，由于传递单证需要时间、企业和开户银行之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账，而另一方没有接到关的结算凭证确认收付款项并已登记入账，而另一方没有接到有关的结算凭证而尚未入账的款项。有关的结算凭证而尚未入账的款项。 企业记账而银行未记账的账项企业记账而银行未记账的账项 银行记账而企业未记账的账项银行记账而企业未记账的账项 未达账项未达账项 企业已收，银行未收（企业收到其他单位的购货支票）企业已收，银行未收（企业收到其他单位的购货支票） 企业已付，银行未付（企业开出付款支票，但持票人尚未企业已付，银行未付（企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续）到银行办理转账手续） 银行已收，企业未收（托收货款收账）银行已收，企业未收（托收货款收账） 银行已付，企业未付（银行代企业支付公用事业费）银行已付，企业未付（银行代企业支付公用事业费） 未达账项有四种：未达账项有四种： 企业银行企业银行存款日记存款日记账余额账余额银行已收银行已收企业未收企业未收款项款项+ +银行已付银行已付企业未付企业未付款项款项银行银行对账单对账单余额余额企业已收企业已收银行未收银行未收款项款项+ +企业已付企业已付银行未付银行未付款项款项（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 【例【例8-3】某企业某企业201年年7月月31日核对银行存款日记账。日核对银行存款日记账。7月月31日，银行存款日记账余额为日，银行存款日记账余额为78 160元，同日银行开出的对账单余元，同日银行开出的对账单余额为额为68 160元。经核对，发现不符原因如下：元。经核对，发现不符原因如下：（1）公司于）公司于7月月26日开出支票购买办公用品日开出支票购买办公用品3 000元，公司已记账，但收款人元，公司已记账，但收款人尚未到银行办理转账。尚未到银行办理转账。（2）7月月28日，公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款日，公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款4 000元，银行已元，银行已收款入账，但企业未接收款通知未登记入账。收款入账，但企业未接收款通知未登记入账。（3）7月月29日，开户银行代公司支付当月的水电费日，开户银行代公司支付当月的水电费2 000元，银行已记账，但元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。（4）公司于）公司于7月月30日收到客户交来的购货支票日收到客户交来的购货支票15 000元，当即存入银行，并已元，当即存入银行，并已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。记账，但因跨行结算，所以银行未记账。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查银行存款余额调节表银行存款余额调节表 201年年7月月31日日 单位：元单位：元项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额银行对账单余额：银行对账单余额： 加：公司收款、银行未收款加：公司收款、银行未收款 减：公司付款、银行未付款减：公司付款、银行未付款68 160 15 000 3 000公司银行存款日记账余额公司银行存款日记账余额 加：银行收款、公司未收款加：银行收款、公司未收款 减：银行付款、公司未付款减：银行付款、公司未付款78 160 4 000 2 000 调整后的余额调整后的余额80 160 调整后的余额调整后的余额80 160（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 根据调节前的余额和查出的未达账项等内容，编制根据调节前的余额和查出的未达账项等内容，编制7月月31日日的银行存款余额调节表的银行存款余额调节表： 实物财产是指具有实物形态的各种财产，包括原实物财产是指具有实物形态的各种财产，包括原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。物和固定资产等。二、实物财产的清查二、实物财产的清查（一）实物财产的清查方法（一）实物财产的清查方法1 1实地盘点法（机器设备、原材料等）实地盘点法（机器设备、原材料等）2 2技术推算法（散装的、大量成堆且难以清点）技术推算法（散装的、大量成堆且难以清点）3 3抽样盘存法（数量多、重量和体积比较均衡）抽样盘存法（数量多、重量和体积比较均衡）4 4函证核对法（委托加工或保管）函证核对法（委托加工或保管）（二）实物财产清查使用的凭证（二）实物财产清查使用的凭证 根据盘点结果，如实登记在根据盘点结果，如实登记在“盘存单盘存单”上，并由有关参上，并由有关参加盘点人员同时签章。加盘点人员同时签章。盘盘 存存 单单 单位名称：单位名称： 盘点时间：盘点时间： 编号：编号： 财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点： 盘点人签章：盘点人签章： 保管人员签章：保管人员签章： 序号序号名名 称称规格规格型号型号计量计量单位单位实存实存数量数量单价单价金额金额备注备注 盘点完毕，将盘点完毕，将“盘存单盘存单”中实存数与账面结存数相核对，中实存数与账面结存数相核对，如果不相符，应根据如果不相符，应根据“盘存单盘存单”和有关账簿记录，填制和有关账簿记录，填制“实存实存账存对比表账存对比表”，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。三、应收款的清查三、应收款的清查 采取采取“询证核对法询证核对法”，即同对方核对账目的，即同对方核对账目的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制基础上，编制“往来款项对账单往来款项对账单”，寄发或派人，寄发或派人送交对方单位进行核对。送交对方单位进行核对。第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、处理步骤一、处理步骤 核准金额，查明原因核准金额，查明原因 调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符 进行批准后的账务处理进行批准后的账务处理二、会计处理二、会计处理盘亏或毁损数额、盘亏或毁损数额、盘盈财产报经批盘盈财产报经批准后的转销数准后的转销数盘盈数额、盘亏盘盈数额、盘亏或毁损财产报经或毁损财产报经批准后的转销数批准后的转销数待处理财产损益待处理财产损益 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户属于双重性质账该账户属于双重性质账户，下设户，下设“待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”和和“待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢”两个明细分类账户两个明细分类账户（一）库存现金清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理 【例【例8-4】某企业库存现金清查中发现长款某企业库存现金清查中发现长款70元，无法查明原因。元，无法查明原因。 批准前：批准前： 借：库存现金借：库存现金 70 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 未查明原因，报经批准转作营业外收入：未查明原因，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 贷：营业外收入贷：营业外收入 70 【例【例8-5】某企业在库存现金清查中发现短款某企业在库存现金清查中发现短款500元。元。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 经查，该短款属于出纳员王丽的责任，应由该出纳员赔偿：经查，该短款属于出纳员王丽的责任，应由该出纳员赔偿： 借：其他应收款借：其他应收款王丽王丽 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 500【例【例8-6】某企业财产清查中盘盈某企业财产清查中盘盈A材料材料600千克。经查明是由于千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克收发计量上的错误所造成的，按每千克3元入账。元入账。 批准前：批准前： 借：原材料借：原材料A材料材料 1800 贷：贷：待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 1800 批准后，冲减管理费用：批准后，冲减管理费用： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 1800贷：管理费用贷：管理费用 1800（一）存货清查结果的会计处理（一）存货清查结果的会计处理1存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理【例【例8-7】某企业盘亏甲产品某企业盘亏甲产品10件，单位成本件，单位成本1 000元。经查明，元。经查明，属于定额内合理损耗。属于定额内合理损耗。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 11 700 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 700 批准后，计入管理费用：批准后，计入管理费用： 借：管理费用借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 11 700（一）存货清查结果的会计处理（一）存货清查结果的会计处理1存货盘亏的会计处理存货盘亏的会计处理【例【例8-8】某企业盘亏某企业盘亏E材料材料400元。经查明，是工作人员失职造元。经查明，是工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿成的材料毁损，应由过失人赔偿368元，毁损材料残值元，毁损材料残值100元。元。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 468 贷：原材料贷：原材料E材料材料 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 68 批准后，分别不同情况处理：批准后，分别不同情况处理： 由过失人赔偿：由过失人赔偿： 借：其他应收款借：其他应收款 368 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 368 残料作价入库：残料作价入库： 借：原材料借：原材料E材料材料 100 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 1001存货盘亏的会计处理存货盘亏的会计处理【例【例8-9】某企业某企业F材料盘亏一批，成本为材料盘亏一批，成本为5000元。经查明，属于元。经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应给予非常事故造成的损失，保险公司应给予2000元的赔偿。元的赔偿。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 5 850 贷：原材料贷：原材料F材料材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 850 批准后，分别不同情况处理：批准后，分别不同情况处理： 应由保险公司赔偿部分：应由保险公司赔偿部分： 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 2 000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 2 000 计入营业外支出部分：计入营业外支出部分： 借：营业外支出借：营业外支出 3 850 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 3 8501存货盘亏的会计处理存货盘亏的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理【例【例8-10】某企业在财产清查中发现，用于生产的一台设备盘亏。某企业在财产清查中发现，用于生产的一台设备盘亏。实际成本实际成本90 000元，已计提折旧元，已计提折旧30 000元。由保险公司赔偿部分为元。由保险公司赔偿部分为50 000元，经批准将盘亏净损失元，经批准将盘亏净损失10 000元转为营业外支出。元转为营业外支出。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 60 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 90 000 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款 50 000 营业外支出营业外支出 10 000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 60 000（三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理【例【例8-11】某企业在财产清查中发现，由某员工负责保管使用的某企业在财产清查中发现，由某员工负责保管使用的设备因使用不当发生毁损，价值为设备因使用不当发生毁损，价值为5 000元，已计提折旧元，已计提折旧3 500元。元。假定无减值准备计提和残值。经批准，净损失由该员工个人赔偿。假定无减值准备计提和残值。经批准，净损失由该员工个人赔偿。 批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 1 500 累计折旧累计折旧 3 500 贷：固定资产贷：固定资产 5 000 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款 1 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 1 500（四）应收款清查结果的会计处理（四）应收款清查结果的会计处理【例【例8-12】某企业自某企业自2009年年末开始计提坏账准备。年年末开始计提坏账准备。2010年年末年年末应收账款余额为应收账款余额为4 000 000元，元，2011年年6月发生坏账月发生坏账22 000元，元，2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为4 400 000元，元，2012年年1月份收回上年月份收回上年已转销的坏账已转销的坏账10 000元，元，2012年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为5 000 000元。元。该企业各年坏账准备提取比例均为该企业各年坏账准备提取比例均为5%。（1）2010年年末提取坏账准备年年末提取坏账准备200 000元（元（4 000 0005%）：）： 借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 000 坏账损失不需要通过坏账损失不需要通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。转销方法通常采用备抵法，设置转销方法通常采用备抵法，设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。（2）2011年年6月发生坏账月发生坏账22 000元：元： 借：坏账准备借：坏账准备 22 000 贷：应收账款贷：应收账款 22 000（3）2011年年末补提坏账准备年年末补提坏账准备42 000元（元（4 400 0005%200 000+22 000）：）： 借：资产减值损失借：资产减值损失 42 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 42 000（4）2012年年1月收回已转销坏账月收回已转销坏账10 000元：元： 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000 （5）2012年年末补提坏账准备年年末补提坏账准备20 000元（元（5 000 0005%220 00010 000）：）： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000（四）应收款清查结果的会计处理（四）应收款清查结果的会计处理复习思考题复习思考题1 1什么是财产清查？它有何重要作用？什么是财产清查？它有何重要作用？2 2引起财产物资账实不符的原因有哪些？引起财产物资账实不符的原因有哪些？3 3永续盘存制与实地盘存制的主要区别是什么？各有什么优缺点？永续盘存制与实地盘存制的主要区别是什么？各有什么优缺点？4 4在先进先出法下，发出存货的成本是怎样计算的？在先进先出法下，发出存货的成本是怎样计算的？5 5在一次加权平均法下，发出存货的成本是怎样计算的？在一次加权平均法下，发出存货的成本是怎样计算的？6 6何谓未达账项？为什么会产生未达账项？何谓未达账项？为什么会产生未达账项？7 7如何编制银行存款余额调节表？如何编制银行存款余额调节表？8 8财产清查结果的核算需设置什么账户？该账户的结构是怎样的？财产清查结果的核算需设置什么账户？该账户的结构是怎样的？9 9如何进行库存现金、存货盘盈的账务处理？如何进行库存现金、存货盘盈的账务处理？1010如何进行库存现金、存货、固定资产盘亏的账务处理？如何进行库存现金、存货、固定资产盘亏的账务处理？1111采用备抵法核算坏账损失需要设置什么账户？该账户的结构是怎样的？采用备抵法核算坏账损失需要设置什么账户？该账户的结构是怎样的？1212备抵法下如何进行坏账准备的计提、转销，以及转销后收回的账务处理？备抵法下如何进行坏账准备的计提、转销，以及转销后收回的账务处理？