财务会计与财政负债管理知识分析.pptx

第五章第五章 财政负债与净资产财政负债与净资产本章重点本章重点：借入款借入款与上级往来与上级往来结余结余预算周转金预算周转金财政周转金财政周转金1第一节第一节 负债负债 负债负债，是一级财政所承，是一级财政所承担的能以货币计量、需以担的能以货币计量、需以资资产产偿付的债务。包括应付及偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序核定暂收款项、按法定程序核定的预算举借的债务和借入财的预算举借的债务和借入财政周转金等。政周转金等。2财政负债的核算注意点：财政负债的核算注意点： 1、注意科目的性质：是资产还是负债的区、注意科目的性质：是资产还是负债的区分。分。 2、与上级往来科目，主要是负债性质，注、与上级往来科目，主要是负债性质，注意主要两字。意主要两字。 3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生、核算时应注意区分会计主体，与谁发生债务关系，应采用什么样的会计科目。债务关系，应采用什么样的会计科目。 3一、应付及暂存款项：一、应付及暂存款项： 应付及暂收款项，是在预算执应付及暂收款项，是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中部门结算中形成的债务，如结算中发生的应付及发生的应付及暂存款暂存款、与上级往来与上级往来款项等。款项等。4（一）（一） 暂存款：暂存款： 1.设置账户：暂存款设置账户：暂存款 核算财政机关和核算财政机关和预算单位预算单位之间临时发生的应之间临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。52.会计处理：会计处理：（1）各级财政收到暂存款时：）各级财政收到暂存款时： 借：国库存款、其他财政存款借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款（2）冲转退还或转作收入时：）冲转退还或转作收入时： 借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款 或有关收入科目或有关收入科目63.举例说明：举例说明： 【例例51】某市财政局发生以下某市财政局发生以下暂存款暂存款业务：业务： 收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。元，列作暂存。 借：国库存款借：国库存款 5 000 贷：暂存款贷：暂存款 5 000 上述性质不清的款项中，有上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚元是市公安局交来的罚没收入，没收入，转作基金预算收入转作基金预算收入。 借：暂存款借：暂存款 4 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 4 000 性质不清的款项中，另性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。 借：暂存款借：暂存款 1 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1 0007 收到邻市财政局汇来收到邻市财政局汇来代管款项代管款项 20 000元，凭信元，凭信汇收款通知填制记账凭证。汇收款通知填制记账凭证。 -不入国库不入国库! 借：其他财政存款借：其他财政存款 20 000 贷：暂存款贷：暂存款 20 000 上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。 借：暂存款借：暂存款 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 20 0008（二）与上级往来（二）与上级往来 ： 1.设置账户：设置账户：与上级往来与上级往来 核算上、下级财政之间的往来形成的债务。核算上、下级财政之间的往来形成的债务。 该该科目科目贷方反映借入数贷方反映借入数，借方反映归还数或转作补助收入，借方反映归还数或转作补助收入数。期末数。期末贷方余额反映尚未归还上级财政的款项贷方余额反映尚未归还上级财政的款项；借方借方余额反映上级财政欠本级财政的款项余额反映上级财政欠本级财政的款项，表现为本机财政，表现为本机财政的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。 “与上级往来与上级往来”是是“与下级往来与下级往来”相对应的科目。相对应的科目。9 提问 “与上级往来与上级往来”、“与下级往来与下级往来”这这一对科目属于什么样的性质？一对科目属于什么样的性质？10 回答 这两个科目都属于资产负债双重性质。这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来与上级往来”主要是负债性质，一般会主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。制资产负债表时用负数。 “与下级往来与下级往来”主要是资产性质，一般会主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编出现借方余额。如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。制资产负债表时用负数。112.会计处理：会计处理： （1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时：政款项时：-“与上级往来与上级往来”的形成的形成 借：国库存款、上解支出借：国库存款、上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来 （2）归还借款或支付上解款项时：）归还借款或支付上解款项时： 借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 （3）转作上级对下级的补助时：）转作上级对下级的补助时： 借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入省财政的会计省财政的会计处理？处理？12（1）各级财政机关，借给下级财政款时：）各级财政机关，借给下级财政款时： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 （2）体制结算中应由下级财政上交的收入数）体制结算中应由下级财政上交的收入数(实际还没有实际还没有收到的收到的)： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入 （3）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时：财政数时： 借：国库存款、补助支出等借：国库存款、补助支出等 贷：与下级往来贷：与下级往来省财政的会计处理省财政的会计处理133.举例说明：举例说明：【例例52】某市财政局发生以下某市财政局发生以下与上级往来与上级往来业务：业务： 向省财政厅借款向省财政厅借款1 000 000元，款项存入国库存款户。元，款项存入国库存款户。 借：国库存款借：国库存款 1 000 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1 000 000 将上述借款中的将上述借款中的 500 000元归还省财政厅，另外，经省财元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意政厅同意 500 000元转作本市的预算补助款。元转作本市的预算补助款。 借：与上级往来借：与上级往来 1 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 补助收入补助收入 500 000省财政的会计省财政的会计处理？处理？14二、借入款二、借入款（一）借入款：（一）借入款： 是指按法定程序和核定的预算举借的是指按法定程序和核定的预算举借的债务债务。 即指中央财政按全国人民代表大会批准的预算即指中央财政按全国人民代表大会批准的预算举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。律或国务院特别规定举借的债务。（二）内容：（二）内容： 主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。其他国外借款收入，发行国库券收入等。 债务收入主要用于债务收入主要用于弥补预算收入和预算支出之弥补预算收入和预算支出之间的差额即赤字。间的差额即赤字。15（三）会计核算：（三）会计核算： 1.1.设置账户：设置账户： “借入款借入款” 核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还的债务。额反映尚未偿还的债务。 该科目应按债券种类或债权人设明细账。该科目应按债券种类或债权人设明细账。162.会计处理：会计处理： （1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时： 借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款 （2）到期偿还本金时：）到期偿还本金时： 借：借入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款 （3）支付利息时：）支付利息时： 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款地方财政购买与兑换国地方财政购买与兑换国库券的会计处理？库券的会计处理？17（1）购买有价证券时：）购买有价证券时： 借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款地方财政购买与兑换国库券的会计处理地方财政购买与兑换国库券的会计处理18（2）到期兑现：）到期兑现： 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款 贷：有价证券贷：有价证券 一般预算收入一般预算收入 其他收入其他收入 基金预算收入基金预算收入 其他收入其他收入 专用基金收入专用基金收入 其他收入其他收入资金从那儿来，再回到那儿去资金从那儿来，再回到那儿去 相应的结余、相应的存款、相应的收入相应的结余、相应的存款、相应的收入193.举例说明：举例说明： 【例例53】中央财政根据全国人民代表大会的决定中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券在国内发行一年期国库券6亿元。亿元。 借：国库存款借：国库存款 600 000 000 贷：借入款贷：借入款 600 000 000 【例例54】中央财政按全国人民代表大会的批准向中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币国外举借债务折合人民币45亿元。亿元。 借：国库存款借：国库存款 4 500 000 000 贷：借入款贷：借入款 4 500 000 000地方财政购买国库券的地方财政购买国库券的会计处理？会计处理？20 【例例55】上述中央财政发行一年期国库券上述中央财政发行一年期国库券6亿元到期，支付本息共亿元到期，支付本息共618 000 000元。元。 借：借：一般预算支出一般预算支出 18 000 000 借入款借入款 600 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 618 000 000 地方财政兑换国库券的地方财政兑换国库券的会计处理？会计处理？21第二节第二节 净资产净资产 净资产，是指资产减去负债的净资产，是指资产减去负债的差额。差额。 包括包括各项结余、预算周转金及财各项结余、预算周转金及财政周转基金政周转基金等。等。22一、结余的核算一、结余的核算 结余是财政收支的执行结果。结余是财政收支的执行结果。 财政各项结余包括财政各项结余包括预算结余、基金预算预算结余、基金预算结余和专用基金结余。结余和专用基金结余。 各项结余应各项结余应每年结算一次每年结算一次。年终将各项。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。的当年结余。 当年结余当年结余加上加上年年末滚存结余为本年年年年末滚存结余为本年年末滚存结余。末滚存结余。23（一）预算结余的核算：（一）预算结余的核算： 1.设置账户：设置账户： 为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应设置设置“预算结余预算结余”科目。科目。 2. 会计处理：会计处理： “预算结余预算结余”科目的结转情况如下：科目的结转情况如下：24预算结余预算结余一般预算支出一般预算支出补助支出（一般预算补助）补助支出（一般预算补助）上解支出上解支出一般预算收入一般预算收入补助收入（一般预算补助）补助收入（一般预算补助）上解收入上解收入调入资金调入资金结余结余国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款赤字赤字25（二）基金预算结余的核算：（二）基金预算结余的核算：1.设置账户：设置账户： 为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，应设置执行结果，应设置“基金预算结余基金预算结余”科目科目2.会计处理：会计处理： “基金预算结余基金预算结余”科目的结科目的结转情况如下：转情况如下：26基金预算结余基金预算结余基金预算支出基金预算支出补助支出（基金预算补助）补助支出（基金预算补助）调出资金调出资金基金预算收入基金预算收入补助收入（基金预算补助）补助收入（基金预算补助）结余结余国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款赤字赤字27（三）专用基金结余的核算：（三）专用基金结余的核算：1.设置账户：设置账户： 为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，应设置终执行结果，应设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。2.会计处理会计处理 专用基金结余科目的结转情况如下：专用基金结余科目的结转情况如下：28专用基金结余专用基金结余专用基金支出专用基金支出专用基金收入专用基金收入结余结余其他财政存款其他财政存款专用基金存款专用基金存款赤字赤字29 预算结余预算结余一般预算收入补助收入（一般预算一般预算收入补助收入（一般预算 补助）上解收入调入资金一般预算支出补助）上解收入调入资金一般预算支出补助支出（一般预算补助）上解支出补助支出（一般预算补助）上解支出 基金预算结余基金预算结余基金预算收入补助收入（基金基金预算收入补助收入（基金预算补助）基金预算支出补助支出（基金预预算补助）基金预算支出补助支出（基金预算补助）调出资金算补助）调出资金 专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金支出专用基金收入专用基金支出30二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 预算周转金是为调剂预预算周转金是为调剂预算年度内算年度内季节性收入与支季节性收入与支出差额出差额，保证及时用款而设，保证及时用款而设置的周转资金。置的周转资金。 设置必要的预算周转金，设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资是各级财政灵活调度预算资金的重要金的重要保证保证。31（一）遵循的原则：（一）遵循的原则： 在设置预算周转金时，必须遵循以下规定：在设置预算周转金时，必须遵循以下规定： 1. 预算周转金一般用年度预算周转金一般用年度预算结余预算结余资金设置、补资金设置、补充或由上级财政部门拨入。充或由上级财政部门拨入。 2. 各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和可能，按照国家有关规定，从预算结余中可能，按照国家有关规定，从预算结余中逐年补充逐年补充增增设。设。 3. 各级财政周转金各级财政周转金只供平衡预算收支的临时周转只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支使用，不能用于财政开支。非经上级财政机关批准，。非经上级财政机关批准，年终必须保证原数，不能减少。年终必须保证原数，不能减少。 4. 预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的扩大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府扩大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的预算支出总额的4%。 32（二）预算周转金的核算：（二）预算周转金的核算：类似于类似于“备用金备用金”1.设置账户：设置账户： 为了核算预算周转金，应设置为了核算预算周转金，应设置“预算周转金预算周转金” 科科目。目。 该科目贷方反映设置或补充数，该科目贷方反映设置或补充数，借方反映核减数或上级抽借方反映核减数或上级抽回数（一般很少发生）。回数（一般很少发生）。 贷方余额反映预算周转金实有数。贷方余额反映预算周转金实有数。 财政总会计一般不需要单独设置财政总会计一般不需要单独设置“预算周转金存款预算周转金存款”科目，科目，预算周转金存款合并在预算周转金存款合并在“国库存款国库存款”账户内统一核算。账户内统一核算。 如果如果“国库存款国库存款”账户的余额小于预算周转金、预算结账户的余额小于预算周转金、预算结余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。 332. 会计处理：会计处理：（1） 从上年预算结余中设置或补充预算周转金时：从上年预算结余中设置或补充预算周转金时： 借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金 （2） 收到上级拨来的预算周转金时：收到上级拨来的预算周转金时： 借：国库存款借：国库存款 贷：预算周转金贷：预算周转金 （3）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级抽回数（一般很少发生）：抽回数（一般很少发生）： 借：预算周转金借：预算周转金 贷：预算结余贷：预算结余34预算结余预算结余余额余额预算周转金预算周转金*收入收入调入资金调入资金*支出支出本级财政安排本级财政安排预算周转金预算周转金国库存款国库存款上级财政拨入上级财政拨入预算周转金预算周转金353.举例说明：举例说明： 【例例510】某县财政局发生以下有关预算周转金某县财政局发生以下有关预算周转金的会计事项：的会计事项： 经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金预算周转金5 000 000元。元。 借：预算结余借：预算结余 5 000 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 5 000 00036 由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金从本县上年结余中补充预算周转金400 000元。元。 借：预算结余借：预算结余 400 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。反的会计分录。 收到上级财政机关拨来预算周转金收到上级财政机关拨来预算周转金850 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 850 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 850 00037第三节第三节 财政周转金财政周转金 财政周转金是由财政财政周转金是由财政部门管理，按照部门管理，按照有偿原则有偿原则周转使用的财政资金。周转使用的财政资金。38一、财政周转金的管理原则一、财政周转金的管理原则（一）控制规模一）控制规模 控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能突破这个幅度。突破这个幅度。（二）限定投向（二）限定投向 限定投向，说是指财政周转金的投入方向，限定投向，说是指财政周转金的投入方向，要按照国家的政策，讲求要按照国家的政策，讲求社会效益，不以盈利为社会效益，不以盈利为目的。目的。39财政周转金的管理原则财政周转金的管理原则（三）健全制度（三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全财政周转健全制度，就是指要建立和健全财政周转金管理制度和会计制度，使之有法可依。金管理制度和会计制度，使之有法可依。（四）加强监督（四）加强监督 加强监督，就是指通过清理整顿，建立相应的加强监督，就是指通过清理整顿，建立相应的监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。40二、财政周转金的来源二、财政周转金的来源（一）地方预算安排的财政周转金（一）地方预算安排的财政周转金（二）财政周转金的利息收入和占用费收入（二）财政周转金的利息收入和占用费收入（三）从上级财政部门借入的财政周转金（三）从上级财政部门借入的财政周转金三、财政周转金的使用范围三、财政周转金的使用范围支持农业开发和农村经济的发展；支持农业开发和农村经济的发展；支持科、教、文、卫等各项事业的发展；支持科、教、文、卫等各项事业的发展； 扶持老、少、边、穷地区扶持老、少、边、穷地区 支持小型技改和高新技术产品的开发。支持小型技改和高新技术产品的开发。 其他。其他。41四、财政周转金的内容四、财政周转金的内容 财政周转金是财政掌管与运用的财政周转金是财政掌管与运用的有偿使有偿使用用的资金，其运动过程具有的资金，其运动过程具有相对的独立性相对的独立性，从资金形态来看主要包括以下几方面：从资金形态来看主要包括以下几方面：42 1. 财政周转基金：财政周转基金：是财政用于是财政用于有偿使用有偿使用的资金，的资金，在列报财政支出的同时转入财政周转基金。在列报财政支出的同时转入财政周转基金。 周转金的利息收入或占用费收入，按规定扣除必周转金的利息收入或占用费收入，按规定扣除必要的业务费后应用于补充财政周转基金。要的业务费后应用于补充财政周转基金。 2. 财政周转金放款：财政周转金放款：是财政部门直接贷付给是财政部门直接贷付给用款用款单位单位的财政有偿资金。的财政有偿资金。 3. 借出财政周转金借出财政周转金：是指上级财政部门借给下级：是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金财政部门用于周转使用的有偿资金 4. 借入财政周转金：借入财政周转金：是指下级财政部门是指下级财政部门从上级财从上级财政部门借入政部门借入的用于周转使用的有偿资金。的用于周转使用的有偿资金。43 5. 待处理财政周转金：待处理财政周转金：是指是指财政周转金放款超过财政周转金放款超过约定的还款期限约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。 6. 财政周转金收入：财政周转金收入：是指财政部门在办理财政周转是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的金借出或放款业务中收取的资资金占用费收入金占用费收入和和利息收利息收入入。财政周转金收入按实际收到数额记账。财政周转金收入按实际收到数额记账。 7. 财政周转金支出财政周转金支出：是指地方财政部门从上级借入：是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费和业务费支出。财政周转金所支付的占用费和业务费支出。 占用费支出：占用费支出：因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。 业务费支出：业务费支出：委托银行放款支付的手续费以及财政部门确委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出。定的有关费用支出。44五、财政周转金的核算：五、财政周转金的核算： -涉及所有的会计要素涉及所有的会计要素u“财政周转基金财政周转基金”净资产净资产u“财政周转金放款财政周转金放款”资产资产u“借出财政周转金借出财政周转金”资产资产u“借入财政周转金借入财政周转金” 负债负债u“待处理财政周转金待处理财政周转金”资产资产u“财政周转金收入财政周转金收入”收入收入u“财政周转金支出财政周转金支出” ” 支出支出45（一）财政周转基金：（一）财政周转基金：设立设立 净资产净资产 -在列报财政支出的同时转入财政周转基金在列报财政支出的同时转入财政周转基金 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款同时，同时， 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金46（二）财政周转金放款：（二）财政周转金放款：.资产资产1. 借出时：借出时： 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款2. 收回本、息时：收回本、息时： (1) 本金本金: 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款(2) 利息：利息： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：财政周转金收入财政周转金收入占用费收入（占用费收入（收入收入）47（三）借出财政周转金：（三）借出财政周转金：.资产资产（上级财政上级财政）1. 借出时：借出时： 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款2. 收回本、息时：收回本、息时： (1) 本金本金: 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金(2) 利息：利息： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：财政周转金收入财政周转金收入占用费收入（占用费收入（收入收入）48（四）借入财政周转金：（四）借入财政周转金：-负债（负债（下级财政下级财政）1. 借入时：借入时： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金2. 偿还本、息时：偿还本、息时： (1) 本金本金: 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款(2) 利息：利息： 借：借：财政周转金支出财政周转金支出占用费（占用费（支出支出） 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款49 “财政周转金收入财政周转金收入”与与“财政周转金支出财政周转金支出”对对冲后，剩余的净额直接转入冲后，剩余的净额直接转入“财政周转基金财政周转基金” 净额净额 = 财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出 财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何一种结余。一种结余。 50 (1) 净额为正数：增加净资产净额为正数：增加净资产 借：财政周转金借：财政周转金 收入收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 财政周转基金财政周转基金 (2) 净额为负数：净额为负数： 减少净资产减少净资产 借：借：财政周转金收入财政周转金收入 财政周转基金财政周转基金 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出51财政周转金基金财政周转金基金财政周转金支出财政周转金支出列支列支对冲对冲财政周转金收入财政周转金收入取得收入取得收入“净额净额”直直接转入接转入“财财政周转基金政周转基金”财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出052财政周转金基金财政周转金基金财政周转金支出财政周转金支出列支列支对冲对冲财政周转金收入财政周转金收入取得收入取得收入“净额净额”直直接转入接转入“财财政周转基金政周转基金”财政周转金收入财政周转金收入财政周转金支出财政周转金支出053（五）待处理财政周转金：（五）待处理财政周转金：.资产资产 -财政周转金放款发生呆账时财政周转金放款发生呆账时1. 确认呆账时：确认呆账时： 借：借：待处理待处理财政周转金财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款3. 收不回的呆账，核销时：收不回的呆账，核销时： 借：财政周转基金（借：财政周转基金（净资产净资产） 贷：贷：待处理待处理财政周转金财政周转金2. 收回呆账时：收回呆账时： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 贷：贷：待处理待处理财政周转金财政周转金54 【例例511】某市财政局，发生以下有关财政周转某市财政局，发生以下有关财政周转金的业务，根据有关凭证，填制记账凭证。金的业务，根据有关凭证，填制记账凭证。 经批准用预算资金增补财政周转基金经批准用预算资金增补财政周转基金 7 500 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 7 500 000 贷：国库存款贷：国库存款* 7 500 000 借借 ：其他财政存款：其他财政存款 * 7 500 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 7 500 000 六、财政周转金的核算举例六、财政周转金的核算举例55 同意某企业申请，签订合同后，贷放给财政周同意某企业申请，签订合同后，贷放给财政周转金转金300 000元用于小型技术改造。元用于小型技术改造。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 300 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 300 000 此项贷款收回本金此项贷款收回本金150 000元，利息元，利息10 000元，应元，应作会计分录为：作会计分录为： 借：其他财政存款借：其他财政存款* 160 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 150 000 财政周转金收入财政周转金收入占用费收入占用费收入 10 000 56 从上级财政部门借入财政周转金从上级财政部门借入财政周转金800 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款* 800 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 800 000 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 800 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 800 000上级财政上级财政57会计分录为：会计分录为： 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 100 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 100 000 (4)(4)归还借上级财政部门的财政周转金归还借上级财政部门的财政周转金100 000100 000元。元。根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。 借：其他财政存款借：其他财政存款* 100 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 100 000此项经济业务，此项经济业务，上级财政部门上级财政部门应作会计分录？应作会计分录？58 (5)收到财政周转金存款利息收入收到财政周转金存款利息收入50 000元。元。根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：其他财政存款借：其他财政存款* 50 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入 50 00059 (6)支付借入上级财政周转金支付借入上级财政周转金占用费占用费20 000元。元。 根据有关凭证，填制记账凭证。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为： 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 20 00060借：其他财政存款借：其他财政存款 * 20 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入占用费收入占用费收入 20 000 此项经济业务，上级财政部门应作会计此项经济业务，上级财政部门应作会计分录是什么？分录是什么？61 (7)某市财政局，支付委托银行放款的某市财政局，支付委托银行放款的手续费手续费15 000元。根据有关凭证，填制记账元。根据有关凭证，填制记账凭证。其会计分录如何？凭证。其会计分录如何？借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费 15 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 15 00062 (8)尚未批准核销某企业逾期未归经审核尚未批准核销某企业逾期未归经审核已成呆账的周转金已成呆账的周转金150 000元。根据有关凭证，元。根据有关凭证，填制记账凭证。填制记账凭证。其会计分录为：其会计分录为：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 150 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 150 00063 (9)逾期未归的财政周转金放款收回逾期未归的财政周转金放款收回95 000元，其余款项按规定程序报经核销。根据有关元，其余款项按规定程序报经核销。根据有关凭证，填制记账凭证。（共计凭证，填制记账凭证。（共计150000元）元） 其会计分录为：其会计分录为： 报经核销前，收回的：报经核销前，收回的： 借：其他财政存款借：其他财政存款* 95 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 95 000 报经核销时：报经核销时： 借：财政周转基金借：财政周转基金 55 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 55 00064财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (10)经批准经批准减少减少财政财政周转基金周转基金50 000元。根元。根据有关凭证，填制记账据有关凭证，填制记账凭证。凭证。65会计分录为：会计分录为：借：财政周转基金借：财政周转基金 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款* 50 000借：国库存款借：国库存款* 50 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50 00066财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (11)年终，将财政周转金支出年终，将财政周转金支出35 000元冲销，填制记账凭证。元冲销，填制记账凭证。 其会计分录为：其会计分录为： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 35 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 35 00067财政周转金的核算举例财政周转金的核算举例 (12)年终将转账后的财政周转金年终将转账后的财政周转金净收入净收入25 000（60 000-35 000）元转入）元转入财政周转基财政周转基金金。填制记账凭证。填制记账凭证。 其会计分录为：其会计分录为： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 25 000 贷：贷：财政周转基金财政周转基金 25 00068 某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录： 借：其他财政存款 500000 贷：借入财政周转金 500000 此项经济业务，此项经济业务，省财政厅的财政总预算会计省财政厅的财政总预算会计 应作会计分录？应作会计分录？ 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 500000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 50000069 某某市市财政局归还财政局归还向省向省财政厅借入的财政周财政厅借入的财政周转金转金500000元，并支付资金占用费元，并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证，编制如下会元。根据有关库款支付凭证，编制如下会计分录：计分录： 借：借入财政周转金 500000 财政周转金支出 20000 贷：其他财政存款 520000 省财政厅应编制会计分录：省财政厅应编制会计分录： 借：其他财政存款 520000 贷：借出财政周转金 500000 财政周转金收入 2000070 练习练习 例题例题1 用来核算各级财政设置的用于平用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金账衡季节性预算收支差额周转使用的资金账户是账户。户是账户。 A.与上级往来与上级往来 B.暂付款暂付款 C.预算周转金预算周转金 D.财政周转金财政周转金 71 例题例题2 财政总会计财政总会计“调入资金调入资金”账户账户的年终余额转入账户。的年终余额转入账户。 A、基金预算结余、基金预算结余 B、专用基金结余、专用基金结余 C、预算结余、预算结余 D、一般预算收入、一般预算收入 72 例题例题3 某县财政部门根据上级核定的数某县财政部门根据上级核定的数额，于当年额，于当年2月月6日，动用上年结余资金日，动用上年结余资金1200000元增设本级财政预算周转金，县元增设本级财政预算周转金，县财政总会计根据批准文件填制记账凭证，财政总会计根据批准文件填制记账凭证，会计分录会计分录? 借：预算结余借：预算结余 1200000 贷：预算周转金贷：预算周转金 120000073 例题例题4 江苏省淮安市财政局于江苏省淮安市财政局于2001年年2月月20日，用本级财政的一般预算资金日，用本级财政的一般预算资金400000元，增设本级财政周转基金，县财元，增设本级财政周转基金，县财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下：下： 借：一般预算支出借：一般预算支出 400000 贷：国库存款贷：国库存款 400000 借：其他财政存款借：其他财政存款 4