第七章会计报表.pptx

第七章第七章 财务会计报告财务会计报告 第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 会计报表附注和披露会计报表附注和披露本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。制。一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述 一一 、财务会计报告的概念及意、财务会计报告的概念及意义义财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况的书面报告。果以及现金流量情况的书面报告。 （二）会计报表的作用（二）会计报表的作用会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）度）: : 有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。决策。 有助于社会中介机构及国家经济管理部门有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。更好地实行其监督职能。 二、会计报表的编制要求二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求数字真实：最基本的要求内容完整：内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解需编制一整套的会计报表便于理解便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性报送及时：信息具有时效性三、会计报表的种类三、会计报表的种类 合合并并报报表表汇汇总总报报表表基基层层报报表表按按编编制制单单位位分分年年报报半半年年报报月月报报、季季报报按按编编报报时时间间分分种种类类、格格式式和和方方法法对对内内报报表表：没没有有规规定定的的一一定定格格式式编编制制对对外外报报表表：必必须须定定期期按按按按服服务务对对象象分分动动态态报报表表静静态态报报表表按按资资金金运运动动形形态态分分反反映映费费用用成成本本的的报报表表反反映映经经营营成成果果的的报报表表反反映映财财务务状状况况的的报报表表按按经经济济内内容容分分 第二节第二节资产负债表资产负债表 一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用资产负债表资产负债表是反映企业在是反映企业在一定日期一定日期( (月末、月末、年末年末) )全部资产、负债和所有者权益情况的会计全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表报表。它是一张静态报表 该表能提供企业在该表能提供企业在某一特定日期某一特定日期( (会计期会计期末末) )的下列重要资料：的下列重要资料：二、资产负债表中各项目的排列二、资产负债表中各项目的排列 资产：变现成现金的程度资产：变现成现金的程度 负债：需用现金偿还的日期负债：需用现金偿还的日期 所有者权益：永久性所有者权益：永久性 具体可参阅表具体可参阅表7-1三、资产负债表的格式及其内容三、资产负债表的格式及其内容组成组成1、常用格式、常用格式 2、内容组成内容组成 四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额 理论依据：资产理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益1、直接根据总帐余额填列直接根据总帐余额填列资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。制方法的。如如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。盈余公积等。其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末余额如果在借方的，以余额如果在借方的，以“”填列。填列。 2、根据若干总帐余额分析计算、根据若干总帐余额分析计算 （1）货币资金）货币资金=现金现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金（2）存货）存货=在途物资在途物资+材料采购材料采购+原材料原材料+周转材周转材料料+库存商品库存商品+委托加工物资委托加工物资+发出商品发出商品+材材料成本差异料成本差异+生产成本生产成本-存货跌价准备存货跌价准备（3）未分配利润）未分配利润=本年利润本年利润-利润分配利润分配+期初余额期初余额3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列目后的净额填列 （1）固定资产）固定资产=固定资产固定资产-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备（2）应收账款）应收账款=应收账款应收账款-坏账准备坏账准备（3）长期股权投资）长期股权投资=长期股权投资长期股权投资-长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备（4）在建工程）在建工程=在建工程在建工程-在建工程减值准备在建工程减值准备（5）无形资产）无形资产=无形资产无形资产-累计摊销累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备4、根据若干明细帐余额分析计算填、根据若干明细帐余额分析计算填列列 （1）“应收帐款应收帐款”与与“预收帐款预收帐款”（2）“应付帐款应付帐款”与与“预付帐款预付帐款”要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一个项目中个项目中如：如：5、根据总帐和明细帐余额分析计算、根据总帐和明细帐余额分析计算填列填列如：长期借款项目、长期债权投资项目如：长期借款项目、长期债权投资项目举例：书上例举例：书上例7-2长期借款明细账中长期借款明细账中1年之内到期的填入年之内到期的填入“一年内一年内到期的非流动资产到期的非流动资产”项目中项目中第三节第三节损益表损益表 一、一、利润利润表的作用表的作用损益表损益表是反映企业在是反映企业在一定时期内一定时期内利润利润( (或亏损或亏损) )实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。要报表。确认企业一定时期的经营成果确认企业一定时期的经营成果 。反映企业利润的实现过程。反映企业利润的实现过程。 通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。 通过利润表可以考核管理人员的经营绩效通过利润表可以考核管理人员的经营绩效 二、利润表的格式与内容二、利润表的格式与内容 损益表制作的理论依据损益表制作的理论依据：收入收入 费用费用= =利润利润 常用的结构有单步式和多步式：常用的结构有单步式和多步式：1 1、单步式、单步式 将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。去费用成本合计一步得到利润。（一）利润表的格式（一）利润表的格式2、多步式（表、多步式（表7-5） 按照利润的组成结构分别列示，并揭示按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关各项不同收入与其成本、费用之间的关系。系。 也称也称“损益表损益表”，是反映企业在，是反映企业在一定会一定会计期间计期间经营成果形成的报表。经营成果形成的报表。 利润表编制的理论依据利润表编制的理论依据收入收入-费用费用=利润利润多步式利润的三个层次多步式利润的三个层次三、损益表的编制三、损益表的编制 数据来源于相关数据来源于相关损益类帐损益类帐户户的的本期本期发生额发生额 基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入，营业成本等之和填列，如营业收入，营业成本等 P396：例7-3第四节第四节现金流量表现金流量表 现金流量表是反映企业一定时期内（现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。报表。 一、现金流量表作用一、现金流量表作用 案例：案例：1975年年10月，美国最大的商业企业之一月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是，不解的是， Grant公司在其破产前一年，即公司在其破产前一年，即1974年，年，其营业净利润近其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运万美元，经营活动提供的营运资金资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。亿美元。而在而在1973年末，公司股票价格仍按其收益年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？在一年后宣告破产？ 其实，早在其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。不会导致严重后果。我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运资金（流动资产以营运资金（流动资产-流动负债）为基础编制，流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金流量表的编制基础是现金及现金等价物二、现金流量的分类二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量如：就工业企业而讲，包括：如：就工业企业而讲，包括：销售商品、提供劳务、销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。购买商品、接受劳务、支付税费等。 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量如如收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资产，购建固定资产、无形资产和其他长期资产等产，购建固定资产、无形资产和其他长期资产等 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、分配利润、支付利息等。分配利润、支付利息等。三、现金流量表的基本结构三、现金流量表的基本结构1、基本格式见表、基本格式见表7-8主要分三块内容：主要分三块内容： 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。组成部分当期增减变动情况的报表。 以前一直作为资产负债表的附表，在以前一直作为资产负债表的附表，在2006年年公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。和现金流量表并列披露的第四张财务报表。 格式见表格式见表7-9第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 会计报表附注和披露会计报表附注和披露一、会计报表附注一、会计报表附注（一）会计报表附注的作用（一）会计报表附注的作用提高会计报表信息的可比性。提高会计报表信息的可比性。 可以增进对报表信息的可理解性可以增进对报表信息的可理解性 突出会计报表信息的重要性。突出会计报表信息的重要性。对会计报表本身未反映的内容进行补充说明对会计报表本身未反映的内容进行补充说明 不符合会计核算前提的说明不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正的说明的说明或有事项的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明（二）会计报表附注的内容（二）会计报表附注的内容二、会计报表的披露二、会计报表的披露