财务会计与核算基本管理知识分析准则.pptx
第三章 会计核算基础一、一、 会计假设会计假设二、二、 会计信息质量特征会计信息质量特征( (要求要求) )三、三、 记账基础记账基础第三节 会计核算的基本准则财务会计基本理论财务会计基本理论前提条件前提条件质量要求质量要求处理基础处理基础会计核算会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础基础条件条件会计会计 一、含义一、含义 前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则交易交易事项事项交易交易事项事项严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。严格严格区别区别事项事项交易交易经营者经营者个个 人人 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。企业销售产品一批，货款暂未收到。 2.2.会计主体的意义会计主体的意义 明确了明确了空间范围空间范围，解决了核算谁的经济业，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。务、为谁记账的问题。 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款 会计主体会计主体会计会计主体主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会会计计假假设设其其他他基基础础可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求权责发生制权责发生制会计处理基础会计处理基础会计确认会计确认会计计量会计计量会计报告会计报告处理系统处理系统会计记录会计记录 法律主体与会计主体的区别法律主体与会计主体的区别 A A母公司母公司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司企业集团企业集团B B母公司母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体 （二）持续经营假设（二）持续经营假设 1. 1. 定义定义 趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量方法进行确认和计量 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 （三）会计分期假设（三）会计分期假设 1. 1. 定义定义 目的目的 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计中期会计中期 2. 2.会计分期假设会计分期假设的意义的意义 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 （四）货币计量假设（四）货币计量假设 1. 1. 定义定义 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 2. 2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 【例例】 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润 2. 2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征( (要求要求) ) 一、会计信息质量特征一、会计信息质量特征( (要求要求) )的含义的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（06）规定的）规定的会计会计信息的质量要求有八条。信息的质量要求有八条。基本准则基本准则 二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性（客观性、真实性）可靠性（客观性、真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告, , 如实反映符如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息关信息, ,保证会计信息真实可靠保证会计信息真实可靠, ,内容完整。内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计信息信息虚构的虚构的交交易或事易或事项项基本准则基本准则符合确认和计量要求的各项符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息会计要素及其他相关信息不符合确不符合确认和计量认和计量要求要求停停 如实反映符合确认和计量要求的各项如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实可靠，内容完整。财务状况财务状况资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润会会计计要要素素会计会计报告报告经营成果经营成果会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计要素的确认和会计要素的确认和计量要求计量要求见本章第见本章第三节三节相关信息相关信息相关信息相关信息 2.2.相关性（有用性）相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等款结算方式等与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等经营策略等与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调经济控等宏观调经济控等与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等或贷款等会计会计信息信息 3.3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于清晰明了，便于财务会计报告使财务会计报告使用者理解和运用用者理解和运用 4.4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 如提取固定资产折旧方法的选择使用如提取固定资产折旧方法的选择使用等等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业 采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业A企业企业 口径一致，相互可比口径一致，相互可比 不同企业发生的相不同企业发生的相同或者相似的交易或者事同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径政策、确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。 横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。 同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注中说明。 纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等 5.实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备( (100万元，万元，5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】 企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质 6.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计报告报告2009年年财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财对财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项有重要影响的交易或事项会计会计信息信息账账 簿簿会计会计记录记录 7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。产或者收益、不应低估负债或费用。 20102010年年 20112011年年 20122012年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不应高估不应高估：不可高估：不可高估未来可能产生的收入，更未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购买股票购买股票100 000100 000元，元，预计可获取股利收入预计可获取股利收入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不可低估不可低估：应充分：应充分预计可能发生的损失，预计可能发生的损失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应收账款应收账款30 00030 000元，预计损失元，预计损失1 5001 500元。元。 8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提前或者延后。交交易易或或事事项项2012年年2011年年账 簿会计会计确认确认报 表财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告按规定时间及时进行报告按规定时间及时进行报告各月度、季度和半年度报告也应如此各月度、季度和半年度报告也应如此1.3.2 1.3.2 会计记账基础会计记账基础 一、研究意义一、研究意义 讲解讲解 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？ 。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元元, 5月收到月收到收收入入确确认认收收 入入应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认费费 用用收入实现与收收入实现与收款时间不一致款时间不一致费用发生与付费用发生与付款时间不一致款时间不一致 二、收付实现制基础二、收付实现制基础 现金制；实收实付制，现金制；实收实付制， 确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到5月实际收到货月实际收到货币资金，确认币资金，确认为为5月份的收入月份的收入实际收到货实际收到货款款3 000元元收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元3月实际付出月实际付出货币资金，确货币资金，确认为认为3月份的月份的费用费用费费用用确确认认费费 用用实实收收标标准准4、5、6月实月实际受益，但际受益，但不负担费用不负担费用实实付付标标准准17P二、收付实现制基础二、收付实现制基础 实现：指实际收到或者支付现金。 三、权责发生制基础三、权责发生制基础 （一）定义（一）定义 应计制，或应收应付制，应计制，或应收应付制， 确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。应收应付。以以权利权利已经形成或义务已经发生（已经形成或义务已经发生（责任责任应当应当承担）为确认收入和费用的标准。承担）为确认收入和费用的标准。 第九条企业应当以权第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。 企业会计准则企业会计准则（20062006） 基本准则基本准则17P （二）权责发生制确认收入、费用的（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法基本方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月应应收收标标准准已获得收款权利已获得收款权利，应确认为，应确认为3月份收月份收入入销售产品，货款销售产品，货款3 000元元, 5月收到月收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本月不受益，不本月不受益，不确认费用。应由确认费用。应由46三个月份分摊三个月份分摊每月确认费用每月确认费用400400元元应应付付标标准准 （三）权责发生制基础的应用（三）权责发生制基础的应用 1.1.对对应计未收款收入应计未收款收入和和应计已付款费用应计已付款费用的确认的确认 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月已获得收款权利，确认已获得收款权利，确认为为3月份的收入月份的收入( (同时确同时确认为资产认为资产应收账款应收账款) )销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入应计未收款收入应计未收款收入应应收收标标准准支付支付4、5、6三三个月份财产保个月份财产保险费险费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本月不受益本月不受益,不 确 认 为 费不 确 认 为 费用用每月分摊费用每月分摊费用400400元元46三个月份受三个月份受益，应分摊费用益，应分摊费用应计已付款费用应计已付款费用应应付付标标准准 2.2.对对应计预收款收入应计预收款收入和和应计未付款费用应计未付款费用的确认的确认 6月月 7月月 8月月预收货款预收货款4 000元元,拟拟在在7、8两月各向客两月各向客户供货户供货2 000元元未获得收款未获得收款权利，不能权利，不能确认为收入确认为收入收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入1日日,借入短期借借入短期借款，使用两个月款，使用两个月,月息月息10 000元。元。8月初实际付息月初实际付息费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用7、8两个月两个月供 货 后 各 确供 货 后 各 确认收入认收入2 000元元应计预收款收入应计预收款收入应应收收标标准准6、7月各应分月各应分摊费用摊费用10 000元元( (暂未付款暂未付款) )月摊费用月摊费用10 00010 000元元应计未付款费用应计未付款费用应应付付标标准准8月初虽然实月初虽然实际付息，但际付息，但本期并不受本期并不受益，不承担益，不承担费用费用 三、权责发生制基础三、权责发生制基础 四、不同会计处理基础的应用及其特点四、不同会计处理基础的应用及其特点 1.1.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！【例例】见教材见教材P37P37记入记入有关有关收入收入账户账户记入记入有关有关费用费用账户账户 2.2.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 3.3.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 【例例3131至至3636】同前，注意与收付实同前，注意与收付实现制比较。见教材现制比较。见教材P37.P37. 当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！ 4.4.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 五、五、收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型1月支付两年的办公月支付两年的办公设备租赁费设备租赁费4 800元。元。将将4 800元全部确元全部确认为认为1月费用。月费用。（续前）（续前）收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型 结论：结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！补充知识补充知识：配比原则：配比原则（2 2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业营业收入收入营业营业成本成本配比配比 它们之它们之间间不存在因不存在因果关系，果关系，不具有可不具有可比性。比性。 与上述损益与上述损益之间也之间也不存在不存在因果关系，不因果关系，不具有可比性具有可比性2006年年企企业会计准则业会计准则已取消该原则已取消该原则（1 1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。 练习题练习题练习题练习题
