财务会计与出口退税管理知识分析.pptx

第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计第一节第一节 出口货物免出口货物免.退税概述退税概述第二节第二节 退税额的计算退税额的计算 第三节第三节 免免.退税会计处理退税会计处理出口货物免抵退税额计算及会计处理出口货物免抵退税额计算及会计处理出口货物免退税额的计算出口货物免退税额的计算重重 点点难难 点点 二、适用范围二、适用范围增值税增值税.消费税征税货物消费税征税货物报关离境的货物报关离境的货物财务上已作销售处理货物财务上已作销售处理货物出口收汇并已核销货物出口收汇并已核销货物一节一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述 一、退（免）税形式一、退（免）税形式 免税并退税免税并退税 免税不退税免税不退税 不免税不退税不免税不退税享受免税并退税企业（货物）享受免税并退税企业（货物）1 1）生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2 2）有）有出口经营权的外贸企业出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸收购后直接出口或委托其他外贸 企业代理出口的货物；企业代理出口的货物；3 3）特定的出口货物特定的出口货物：享受免税但不予退税企业（货物）享受免税但不予退税企业（货物）1 1）属于生产企业的小规模纳税人属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代自营出口或委托外贸企业代 理出口的自产货物；理出口的自产货物；2 2）外贸企业外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；3 3）外贸企业外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口；直接购进国家规定的免税货物出口；4 4）以下）以下货物货物来料加工复出口的货物（原材料进口免税）；来料加工复出口的货物（原材料进口免税）； 避孕药品和用具、古旧图书；避孕药品和用具、古旧图书； 出口卷烟；出口卷烟； 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物；军需部门调拨的货物； 国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物（农民销售的自产农产品等）（农民销售的自产农产品等）不免税不退税货物不免税不退税货物1 1）国家计划外出口的原油；）国家计划外出口的原油；2 2）援外出口货物；）援外出口货物；3 3）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等）出口免税出口免税并退税并退税具有具有出口经营权的外贸企业出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、购进应税消费品直接出口、外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口免税出口免税并不退税并不退税具有具有出口经营权的生产性企业出口经营权的生产性企业自营出口或自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品出口不免税出口不免税也不退税也不退税除生产企业、外贸企业外的除生产企业、外贸企业外的其他企业其他企业外贸企业外贸企业先缴纳，等货物先缴纳，等货物出口后退税。出口后退税。生产企业生产企业自营出口自营出口委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口卷烟出口试行卷烟出口试行免、抵、退免、抵、退免税采购免税采购先征后退先征后退免：免：销售环节销售环节抵：抵：已纳税款抵顶内销已纳税款抵顶内销 货物的应纳税额货物的应纳税额退：退：未抵顶完的部分未抵顶完的部分购：不缴纳购：不缴纳销：不退税销：不退税三、出口货物退税形式三、出口货物退税形式二节二节 出口货物退税额的计算出口货物退税额的计算一、外贸企业出口退税计算一、外贸企业出口退税计算1、 出口报关单（出口退税专用）、出口报关单（出口退税专用）、 外汇核销单（出口退税联）、外汇核销单（出口退税联）、 增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、 出口发票（总局最新政策可以不报）一一对应出口发票（总局最新政策可以不报）一一对应2、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税， 否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量， 可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。 单票对应法单票对应法二、生产企业出口货物免抵退税计算二、生产企业出口货物免抵退税计算1、当期应纳税额、当期应纳税额 当期内销货物销项税额当期内销货物销项税额（当期进项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额其中其中 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = = 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税出口货物征税 率率 出口货物出口货物退税率）退税率）- - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额其中其中 免抵退税免抵退税不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税额抵减额额抵减额 = = 免税免税购进原材料价格购进原材料价格（征税率（征税率退税率）退税率）2 2、免抵退税额、免抵退税额 = = 出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口退税率出口退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 其中其中免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = = 免税免税购进原材料价格购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率3 3、当期应退税额和免抵税额、当期应退税额和免抵税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额 则则 当期应退税额当期应退税额 = = 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额 = = 当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额 则当期应退税额则当期应退税额 = = 当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额 = 0 = 0 增值税退税率：增值税退税率：17%、13%、11%、8%、5%等等消费税退税率：适用税率消费税退税率：适用税率 （划分不清时以低适用税率计算退税额）（划分不清时以低适用税率计算退税额）三、出口退税率三、出口退税率要求：计算该企业当期应缴纳或应退的增值税额。要求：计算该企业当期应缴纳或应退的增值税额。某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税率为率为15%。2009年年7月发生如下业务月发生如下业务 ：从国外购进货物，关税完税价格为从国外购进货物，关税完税价格为500万元，关税税率为万元，关税税率为10%，海关代征进口环节增值税。从国内购进原材料一批，海关代征进口环节增值税。从国内购进原材料一批，价款为价款为800万元，增值税专用发票上注明的税金为万元，增值税专用发票上注明的税金为136万元。万元。外销货物的离岸价为外销货物的离岸价为1000万元。内销货物不含税销售额为万元。内销货物不含税销售额为1500万元。该企业适用免、抵、退税政策，上期留抵税额万元。该企业适用免、抵、退税政策，上期留抵税额50万元。万元。当期应纳税额当期应纳税额 = 内销货物销项税内销货物销项税 （进项税额进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 上期留抵税额上期留抵税额= 1500 x 17% - （136 + 93.5 20）-50 = -4.5万元万元93.5万元万元 = 500 x （1+10%）x 17% 20万元万元=离岸价离岸价x（征税率（征税率-退税率）退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 1000 x（17%-15%）出口免抵退税额出口免抵退税额 = 1000 x 15%= 150万元万元当期留抵税额当期留抵税额当期免抵退税额（当期免抵退税额（4.5 150）当期应退税额当期应退税额 = 当期期末留抵税额（即当期期末留抵税额（即4.5万元）万元）当期免抵税额当期免抵税额 = 当期免抵退税额当期免抵退税额 - 当期应退税额当期应退税额 = 150 4.5 = 145.5万元万元 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，某自营出口生产企业是增值税一般纳税人， 出口货物的征出口货物的征税率为税率为17%，退税率为，退税率为15%。9月发生有关业务月发生有关业务 ：购进：购进原材料，价款为原材料，价款为200万元，准予抵扣进项税额为万元，准予抵扣进项税额为34万元。万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上万元。上期未留抵税额为期未留抵税额为6万元。本月内销货物不含税销售额为万元。本月内销货物不含税销售额为100万元，收取万元，收取117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币民币200万元。万元。计算该企业当期的免抵退税额。计算该企业当期的免抵退税额。当期应纳税额当期应纳税额 = 100 x 17% （34 2）- 6 =-21万元万元2万元万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= 离岸价离岸价 x（征税率（征税率-退税率）退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税抵减额免抵退税不得免征和抵扣税抵减额= 200 （17% - 15%) - 2 2万元万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进价格免税购进价格 （征税率（征税率 - 退税率）退税率）= 100 （17% - 15%） 免抵退税额免抵退税额 = 200 x 15% - 15 = 15万元万元15万元万元=免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= 免税购进原材料免税购进原材料 退税率退税率 = 100 15%= 15万元万元当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额（当期免抵退税额（21 15）时）时当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额 =当期免抵退税额当期免抵退税额 - 当期应退税额当期应退税额 = 15 15 = 0万元万元 计算出口货物应退增值税和消费税。计算出口货物应退增值税和消费税。某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元万元人民币。又从国内人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为税专用发票上注明的销售额为20万元（万元（1000公斤），从青岛公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。应退消费税（白酒应退消费税（白酒. .啤酒）啤酒）= = （200,000 200,000 20% + 1,000 20% + 1,000 2 2 0.5 + 2 0.5 + 2 220 220 = 40,000 + 1,000 + 440 = 41,440= 40,000 + 1,000 + 440 = 41,440元元 白酒白酒. .啤酒应退增值税啤酒应退增值税（外贸企业）（外贸企业）= = （200,000 + 3,000200,000 + 3,000）13% = 26,39013% = 26,390元元增值税出口退税增值税出口退税生产企业生产企业外贸公司外贸公司免免.抵抵.退退免免. 退退出口货物价格（出口货物价格（FOB）出口货物的购买价出口货物的购买价消费税出口退税消费税出口退税生产企业生产企业外贸公司外贸公司免免免免. 退退出口货物的购买价出口货物的购买价应应 交交 增增 值值 税税借借贷贷出口退税出口退税出口抵减出口抵减内销产品应纳税额内销产品应纳税额三节三节 出口货物免退税会计处理出口货物免退税会计处理应收出口退税应收出口退税借借贷贷已收数已收数应收数应收数一、外贸企业退税业务一、外贸企业退税业务 购进货物购进货物 出口货物出口货物 购进原材料购进原材料 作价加工作价加工 出口出口 委托加工委托加工 出口出口二、外贸企业退税会计处理二、外贸企业退税会计处理申报退税：申报退税： 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：贷： 应交税费应交税费 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）收到退税款：收到退税款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税不予退税的税额：不予退税的税额：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出）应交增值税（转出）某外贸进出口公司当其收购某外贸进出口公司当其收购A A设备设备100100台，专用发票上价款台，专用发票上价款700700万元，税款万元，税款119119万元。全季合计出口万元。全季合计出口9090台，出口台，出口FOBFOB价折合价折合人民币人民币900900万元，购进出口设备取得运输发票金额万元，购进出口设备取得运输发票金额1 1万元。万元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率为退税事宜（退税率为13%)13%)。购进设备购进设备借：在途物资借：在途物资 - A设备设备 7 009 300 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1 190 700 贷：银行存款贷：银行存款 8 200 000进项税额进项税额 = 119万万 + 1万万7% = 1 190 700元元设备成本设备成本 = 700万万 +（1万万 700）=7 009 300元元验收入库验收入库借：库存商品借：库存商品 A设备设备 7 009 300 贷：在途物资贷：在途物资 A设备设备 7 009 300出口设备出口设备借：应收帐款（银行存款）借：应收帐款（银行存款） 9 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 000结转已售货物成本结转已售货物成本借：主营业务成本借：主营业务成本 6 308 370 贷：库存商品贷：库存商品 A设备设备 6 308 370已售成本已售成本 = （7009300 100台）台）90台台=6308370元元1 1台设备的已售成本（购进成本）台设备的已售成本（购进成本）应退税额应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 819 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 819 000应退税额应退税额 = （7000000 100台）台）90台台13% = 819 000元元不予退回进项税额转出不予退回进项税额转出借：主营业务成本借：主营业务成本 252 630 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出）应交增值税（转出） 252 630不予退税不予退税=（119+0.07）100台）台） 90台台 应退税额应退税额 = 252 630元元1 1台设备的进项税额台设备的进项税额出口货物退税额出口货物退税额 购进原材料（减免税）购进原材料（减免税） 作价售给生产企业加工作价售给生产企业加工 回购复出口回购复出口出口退税额出口退税额 = =（回购复出口总额（回购复出口总额销售料件总额销售料件总额 ） 退税率退税率不予退税额不予退税额 = =（回购复出口总额（回购复出口总额销售料件总额销售料件总额 ）（征收率（征收率 - - 退税率）退税率）三、生产企业免抵退税会计处理三、生产企业免抵退税会计处理留抵税额为留抵税额为0时时应退税额应退税额 = 0免抵免抵=免抵退免抵退借借 ：应交税费：应交税费 应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）免抵退免抵退留抵税额时留抵税额时应退应退=期末留抵期末留抵免抵免抵=免抵退免抵退-退退借：借： 应收出口退税应收出口退税 应交税费应交税费 应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）留抵税额留抵税额免抵退时免抵退时退税退税=免抵退免抵退免抵免抵=0借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）免抵退税额免抵退税额 = 200 x 15% - 15 = 15万元万元当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额（当期免抵退税额（21 15）时）时当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 = 15万元万元当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额=1515=0借：应收出口退税借：应收出口退税 150 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 150 000出口免抵退税额出口免抵退税额 = 1000 x 15%= 150万元万元当期留抵税额当期留抵税额当期免抵退税额（当期免抵退税额（4.5 150）当期应退税额当期应退税额 = 当期期末留抵税额（即当期期末留抵税额（即4.5万元）万元）当期免抵税额当期免抵税额 = 当期免抵退税额当期免抵退税额 - 当期应退税额当期应退税额 = 150 4.5 = 145.5万元万元 借：应收出口退税借：应收出口退税 45 00045 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额） 1 455 0001 455 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 1 500 0001 500 000 某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物退税率为某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物退税率为13%。1月有关经纪业务为：购进原材料一批，取得增值税发月有关经纪业务为：购进原材料一批，取得增值税发票注明的价款为票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上期期末留抵税款万元。上期期末留抵税款19万元；本月内销货物不含税万元；本月内销货物不含税销售额为销售额为200万元；收款万元；收款234万元存入银行；本月出口货物万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币300万元。进行相关账务处理。万元。进行相关账务处理。某进出口公司出口商品某进出口公司出口商品3000千克，出口价款千克，出口价款合计人民币合计人民币8万元。进货增值税专用发票列明万元。进货增值税专用发票列明单价单价20元元/千克，税率千克，税率17%，计税金额为，计税金额为6万元，退税率万元，退税率13%。进行相关账务处理。进行相关账务处理。四、出口应退消费税的会计处理四、出口应退消费税的会计处理申报退税申报退税 借借 ：应收出口退税：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本收到退款收到退款 借：借： 银行存款银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税生产企业生产企业- -免税但不退税免税但不退税 外贸企业外贸企业- -免税并退税免税并退税某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为5555元，数量为元，数量为28002800支，进项税额、消费税额分别是支，进项税额、消费税额分别是2618026180元、元、4620046200元。元。本期出口购入的该批化妆品本期出口购入的该批化妆品20002000支。支。计算出口应退消费税额并编制分录。计算出口应退消费税额并编制分录。