8会计要素的确认方法.pptx

LOGO会计要素的确认方法会计要素的确认方法LOGO本节内容会计要素会计要素确认方法资产负债所有者权益收入费用利润LOGO含义含义各要素各要素的确认的确认构成案例讲解思路LOGO资产要素的含义v归纳几大定义，找出共同点v美国财务会计准则委员会：资产是可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的v国际会计准则委员会：由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源v我国会计准则：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源会给企业带来经济利益LOGO资产要素的含义1资产是一种经济资源。未来能直接、间接带来经济利益2必须由特定企业实体所拥有或控制。所有权、使用权3必须是过去交易或事项的结果。现时客观存在于企业LOGO资产要素的构成库存现金银行存款交易性金融资产应收账款其他应收款存货长期应收款长期投资固定资产无形资产资产资产LOGO库存现金v企业持有的现款，支付日常发生的小额、零星费用或支出v由开户银行核定企业库存现金的最高限额v一般不超过企业35天的日常零星开支的需要量v规定不准坐支现金v案例：企业用现金支付行政办公室空调修理费300元LOGO银行存款v企业存入其开户银行的款项v来自于：投资者投入、举债、销售商品货款等v支出于：购买商品、支付相关费用、还债等v案例：甲企业销售乙企业价值10万元商品，款项由乙直接转账存入甲银行LOGO交易性金融资产v企业基于近期交易目的而持有的股票、债券、基金等v案例：企业用银行存款购买价值5万元某上市公司股票，手续费300元，做短期投资，不打算长持。v会计分录：v借：交易性金融资产 50000v 投资收益 300v 贷：银行存款 50300LOGO应收账款v因为销售商品、提供劳务等而应该在一年以内或一个营业周期内向客户收取的款项v只产生于企业的生产经营活动中v其他赊销活动计入“其他应收款”科目v计提坏账损失准备v案例：2008年末企业应收账款借方余额为6000万，按千分之三计提坏账准备v借：资产减值损失 1800000v 贷：坏账准备 1800000LOGO其他应收款v除应收账款、应收票据等主要债权外的其他各种应收及暂付款项v属于非营业应收项目v出售机器设备的应收款项、应收赔款、应收罚款、预支差旅费、部门预支备用金等v案例：小王10日出差预借差旅费500元，回来报销，只花了400元，剩余100元借：其他应收款 500 贷：现金 500借：管理费用差旅费 400 现金 100 贷：其他应收款 500LOGO存货v日常经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物：原材料、在产品、半成品、产生品（商品）等v案例：企业生产商品领用价值1万的原材料一批v借：产品生产成本 10000v 贷：原材料 10000LOGO长期应收款v企业拥有的时间超过一年的各种长期应收款项v与应收账款的主要差别在于收款期，大于一年的属于长期应收款v融资租赁产生的应收账款v递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项LOGO长期投资v时间超过一年的股票、债券投资及其他投资v长期股权投资、长期债权投资v较为稳定的投资收益或对被投资企业实施控制和影响v案例：甲公司以银行存款2000万购买乙公司20%股权，支付相关税费10万元v借：长期股权投资乙公司 20100000v 贷：银行存款 20100000LOGO固定资产v企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、机械以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等v使用期限较长、单项价值较高v价值以“折旧”方式逐步计入成本或费用，从收入中分期得到补偿v案例：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元v借：制造费用 8000v 管理费用 4600v 贷：累计折旧 12600LOGO无形资产v企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及企业的商誉等v案例：企业以银行存款50万元购买一项a企业的生产专利技术v借：无形资产 500000v 贷：银行存款 500000LOGO负债要素的含义v国际会计准则：负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业v美国财务会计准则：将来可能要放弃的经济利益，他是指定个体由于已经发生的交易或事项，将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务v我国会计准则：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务LOGO负债要素的含义1企业承担的现时义务。产生于过去的交易或事项2负债的清偿会导致经济利益流出企业。LOGO负债要素的构成短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款负债负债LOGO短期借款v企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款v使用短期借款应支付的利息，列入财务费用v案例：季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，期限为2月v借：银行存款 50000v 贷：短期借款 50000LOGO应付账款v企业在购买材料、商品或接受劳务等经营活动中应付而未支付给供应单位的款项v赊购v案例：企业开出金额为9万元转账支票一张，支付2月2日从汉明公司购材料款v借：应付账款 90000v 贷：银行存款 90000LOGO应付职工薪酬v企业应经结算但还未实际支付给员工的各种薪酬v工资、奖金、津贴、补贴、福利费、保险等v案例:结算本月应付职工工资24000元，其中，制造a产品工人工资20000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元v借：生产成本 20000v 制造费用 1600v 管理费用 2400v 贷：应付职工薪酬 24000LOGO应交税费v企业按规定计算的、应交而实际未支付的各种税款及费用v增值税、所得税、消费税、营业税、城市建设税等等v案例：向某单位购物甲材料5000千克，共计50000元，进项增值税率17%，计8500元，材料验收入库，货款付清v借：原材料 50000v 应交税费 8500v 贷：银行存款 58500LOGO应付股利v企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利v案例：企业从税后利润中分配给投资者利润4000元v借：利润分配 4000v 贷：应付股利 4000LOGO其他应付款v除应付账款外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项v案例：某物业管理公司规定，装修用户需缴纳2400装修保证金，装修完毕，没有违规操作，则全额退还。v借：现金 2400v 贷：其他应付款装修保证金 2400LOGO长期借款v企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款v利息费用，应计入长期工程价值或当期财务费用v某企业为建造一幢厂房，2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。v借：银行存款 1000000v贷：长期借款 1000000LOGO应付债券v企业为筹集资金而发行期限超过1年的债券所形成的长期债务。v案例：某公司发行5年期，面值总额为20000万元的公司债券，年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22000万元。v借：银行存款 22000 v贷：应付债券面值 20000 v 应付债券利息调整 2000 LOGO长期应付款v除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项v融资租入固定资产的租赁费、分期付款方式购入固定资产所产生的应付款项LOGO所有者权益要素的含义v国际会计准则：在企业的资产中扣除企业全部负债后的剩余权益v美国财务会计准则：以某一个个体的资产减除其负债的剩余部分。权益就是业主权益。v我国会计准则：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益LOGO所有者权益要素的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益所有者权益LOGO实收资本v企业实际收到的，投资者投入的作为企业注册资本的资金v上市公司注册资本=实际发行股票数量*面值v我国规定面值为1元v案例：天思公司投资入股的货币资金1000万于3月16日到帐v借：银行存款 10000000v 贷：实收资本 10000000LOGO资本公积v企业在筹集资本过程中所形成的资本溢价，即企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分v案例：某上市公司发行股票4000万股，发行价格每股5元，实际收到资金20000万v借：银行存款 200000000v 贷：实收资本 40000000v 资本公积 160000000LOGO盈余公积v企业从净利润中按规定提取的公积金，是收益留存企业的一种形式v法定盈余公积金：税后利润的10提取，累计额已达注册资本的50时可以不再提取v任意盈余公积金：公司制按照股东大会的决议企业提取v案例：企业按税后净利润11992.5元的10%提取法定盈余公积v借：利润分配 1199.25v 贷：盈余公积 1199.25LOGO未分配利润v企业实现的净利润中尚未指明其去向的那部分利润v企业实现的利润：v1、支付给投资者，流出企业v2、留存收益（盈余公积、未分配利润），留在企业LOGO收入要素的含义v我国会计准则：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入v日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动LOGO收入要素的含义v主营业务收入：企业在为完成其经营目标所从事的经常性活动中获得的收入v其他业务收入：除主营业务收入以外，企业在与其经常性活动相关的活动中所获得收入v包含：转让无形资产使用权、出售不需用原材料、出租固定资产、出租包装物等LOGO收入要素确认案例v07年8月1日，企业向大洋公司销售商品1000件，收到该公司开出的金额10万转账支票一张v借：银行存款 100000v 贷：主营业务收入 1000000v07年8月10日，企业将没用到的价值1万元原材料出售给甲公司，货款已收到v借：银行存款 10000v 贷：其他业务收入 10000LOGO费用要素的含义v我国会计准则：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出v与收入概念对应，体现配比性会计思想LOGO费用要素的构成v损益性费用：损益性费用：v为获得收入而使经济利益流出企业。v配比当期收入，计入当期损益v营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用v成本性费用：成本性费用：v为在未来获得收入而形成另一种资产。v不计入当期损益v材料采购成本、产品生产成本、长期工程成本LOGO损益性费用v营业成本：已销售商品的生产成本，与当期营业收入配比v营业税金：企业从事日常活动应当负担并根据销售数额确定的各种税金，营业税、消费税等v销售费用：销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等v管理费用：组织和管理整个企业的生产经营活动所发生的费用，行政部门工资、修理费、办公费、差旅费等。其受益对象是整个企业。v财务费用：企业筹集生产所需资金而发生的筹资费用，利息支出、支付银行手续费、汇兑损失LOGO成本性费用v材料采购成本：企业从外部购入原材料等所发生的全部支出，购买材料买价、采购费用（采购中运输、装卸、保险、损耗、挑拣费）v产品生产成本：产品生产过程直至产品完工所发生的各种费用，包括生产产品耗用材料、直接从事产品生产员工工资、产品负担的制造费用（受益对象为企业某一生产部门）v长期工程成本：企业建造一项固定资产所实际发生的全部支出，包括耗用的各种物资、工程施工人员工资、工程管理费用LOGO费用相关案例v2007年8月3日，企业向大洋公司销售的1000件产品，实际生产成本为8万元v借：主营业务成本 80000v 贷：库存商品 80000v8月12日，企业将不需用原材料销售给昌盛公司，价款2600元，暂未收到货款，该批材料实际采购成本为2000元借：应收账款 2600 借：其他业务成本 2000 贷：其他业务收入 2600 贷：原材料 2000LOGO费用相关案例v8月17日开出金额为9万元转账支票一张，支付注册会计师验资费用v借：管理费用 90000v 贷：银行存款 90000v8月18日，企业以库存现金支付产品展销费1000v借：销售费用 1000v 贷：库存现金 1000v8月21日，企业收到银行通知，已被扣缴手续费6800元v借：财务费用 6800v 贷：银行存款 6800LOGO费用相关案例v8月25日，企业生产甲产品领用材料5000公斤，实际成本为30万v借：产品生产成本 300000v 贷：材料 300000v8月30日，企业计提第一车间固定资产折旧费3万元v借：制造费用 30000v 贷：累计折旧 30000LOGO费用的确认方法v因果关系法v系统分配法v即刻确认法LOGO利润的含义v利润是期间收入与相关费用配比的结果，反映企业在某一会计期间的经营成果LOGO利润的构成v利润=经营收益+投资收益+其他收益v经营收益：企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，是企业基本利润来源v投资收益：企业从事股票、债券及其他投资活动所获得的收益v其他收益：除经营收益和投资收益以外的各种收益。与企业经营活动无直接关系的营业外收入、支出的净额v2007年8月26日，企业接到开户银行通知，已经收到天一公司支付的股利20万元v借：银行存款 200000v 贷：投资收益 200000LOGO营业外收支v与企业经常性活动无直接关系的有利和不利事项v固定资产的处置收益或损失、罚款收入或支出、赔偿收入或支出、自然灾害造成损失等v特征：v1、发生具有偶然性、频率低v2、利得虽类似收入，但无费用或成本配比v 损失虽类似费用，但无相应收入配比v3、利得与损失来自不同的交易或事项，相互间不 存在因果关系LOGO营业外收支案例v8月28日，企业收到舞阳公司支付的违约金1000元v借：库存现金 1000v 贷：营业外收入 1000