财务会计及岗位职责管理知识分析核算.pptx

第二章 往来结算岗位核算【学习目标学习目标】 知识目标知识目标 通过本章的学习，学生应能区分应收及应付款项、通过本章的学习，学生应能区分应收及应付款项、预收及预付款项的概念，知道往来账项的内容；能够预收及预付款项的概念，知道往来账项的内容；能够确定应收、应付账款的入账价值，界定账款的入账时确定应收、应付账款的入账价值，界定账款的入账时间等。间等。 能力目标能力目标 通过本章的学习，学生应能够正确独立地编制应通过本章的学习，学生应能够正确独立地编制应收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。学习内容学习内容第一节第一节 往来结算岗位的核算概述往来结算岗位的核算概述第二节第二节 应收与应付票据的核算业务应收与应付票据的核算业务第三节第三节 应收与应付账款的核算业务应收与应付账款的核算业务第四节第四节 预付账款与预收账款的核算业务预付账款与预收账款的核算业务第五节第五节 其他应收款与其他应付款的核算业务其他应收款与其他应付款的核算业务第一节 往来结算岗位的核算概述一、往来结算岗位的核算任务一、往来结算岗位的核算任务 往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。 （1）执行往来结算办法，防止坏账损失。）执行往来结算办法，防止坏账损失。 （2）负责与供货单位、购买单位、其他单位和个）负责与供货单位、购买单位、其他单位和个人购销业务的结算和明细核算。人购销业务的结算和明细核算。 （3）对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、）对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。严格清算手续，加强管理，及时清算。 （4）负责债务重组的结算和相关明细核算工作。）负责债务重组的结算和相关明细核算工作。 （5）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。二、往来结算岗位的核算业务流程二、往来结算岗位的核算业务流程 往来结算岗位业务流程包括九个部分：往来结算岗位业务流程包括九个部分： 第一部分是应收票据业务流程；第一部分是应收票据业务流程； 第二部分是应收账款业务流程；第二部分是应收账款业务流程； 第三部分是应付票据业务流程；第三部分是应付票据业务流程； 第四部分是应付账款业务流程；第四部分是应付账款业务流程； 第五部分是债务重组业务流程；第五部分是债务重组业务流程； 第六部分是预付账款业务流程；第六部分是预付账款业务流程； 第七部分是其他应收款流程；第七部分是其他应收款流程； 第八部分是预收账款业务流程；第八部分是预收账款业务流程； 第九部分是其他应付款流程。第九部分是其他应付款流程。 前四部分的具体内容如图前四部分的具体内容如图2.1所示。所示。第二节第二节 应收与应付票据的核算业务应收与应付票据的核算业务 一、应收与应付票据概述一、应收与应付票据概述 1 1应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不和银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。带息票据。 按现行制度规定，企业收到开出、承按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。票据的票面价值入账。 带息应收票据应于期末按票据的票面带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，并同时计入当期损益。据的账面价值，并同时计入当期损益。 2 2应付票据概述应付票据概述 应付票据，是指企业采用商业汇票结算应付票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开方式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。业承兑汇票。 应付票据应按票据面值计价入账。应付票据应按票据面值计价入账。 带息应付票据应于期末按票据的票面价值带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面价值，并同时计入当期损益。价值，并同时计入当期损益。 二、应收与应付票据的核算二、应收与应付票据的核算 （一）科目设置（一）科目设置 1 1应收票据核算的科目设置应收票据核算的科目设置 “应收票据应收票据”科目的性质、用途、结构。科目的性质、用途、结构。 “应收票据应收票据”科目的科目对应关系。科目的科目对应关系。 应收票据到期而对方无力付款时，应将应应收票据到期而对方无力付款时，应将应收票据转为应收账款，借记收票据转为应收账款，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“应收票据应收票据”科目。科目。 为了反映详细情况，在为了反映详细情况，在“应收票据应收票据”总账总账科目下，应按付款单位开设明细科目，进行明科目下，应按付款单位开设明细科目，进行明细核算，并另行设置细核算，并另行设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 。 2 2应付票据核算的科目设置应付票据核算的科目设置 “应付票据应付票据”科目的性质、用途、结构科目的性质、用途、结构和科目对应关系。和科目对应关系。 应付票据到期，企业支付票款时，借记应付票据到期，企业支付票款时，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；如企业无力支付票款，按应付票据的账面余如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记额，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目。科目。 为了反映和监督应付票据的发生和偿付为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务，企业除应设置业务，企业除应设置“应付票据应付票据”科目外，科目外，还应当设置还应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿” 。 （二）应收与应付票据核算举例（二）应收与应付票据核算举例 1 1商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算 【例例2.1】 甲公司甲公司3月月1日向乙公司销售日向乙公司销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款商品一批，开具增值税专用发票注明价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元，共计元，共计117 000元。元。乙公司开出为期乙公司开出为期3个月的商业汇票一张抵付货个月的商业汇票一张抵付货款，乙公司已将商品验收入库。款，乙公司已将商品验收入库。 甲公司（销售方）应做如下会计分录。甲公司（销售方）应做如下会计分录。 （1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 （2）票据到期，收到乙公司付款时：）票据到期，收到乙公司付款时： 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000 （3）票据到期，若乙公司未能付款时：）票据到期，若乙公司未能付款时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 117 000 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000乙公司（购货方）应做如下会计分录。乙公司（购货方）应做如下会计分录。（1）签发、承兑票据时：）签发、承兑票据时：借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 17 000 贷：应付票据贷：应付票据甲公司甲公司 117 000（2）票据到期，乙公司付款时：）票据到期，乙公司付款时：借：应付票据借：应付票据甲公司甲公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000（3）票据到期，若乙公司未能付款时：）票据到期，若乙公司未能付款时：借：应付票据借：应付票据甲公司甲公司 117 000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 117 000 销货企业收到购货方用以抵偿应收账销货企业收到购货方用以抵偿应收账款的应收票据时，借记款的应收票据时，借记“应收票据应收票据”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 购货企业以应付票据抵偿应付账款时，购货企业以应付票据抵偿应付账款时，借记借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。 2 2银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 【例例2.2】 接例接例2.1，假定乙公司采用的是，假定乙公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费费58.5元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司无力支付票款，并已接到银行转来的无力支付票款，并已接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭等有关凭证。证。乙公司应做如下会计分录。乙公司应做如下会计分录。（1）乙公司支付承兑手续费：）乙公司支付承兑手续费：借：财务费用借：财务费用 58.50 贷：银行存款贷：银行存款 58.50（2）到期无力支付票据：）到期无力支付票据：借：应付票据借：应付票据甲公司甲公司 117 000 贷：短期借款贷：短期借款 117 000 甲公司收到银行所付乙公司票据款，甲公司收到银行所付乙公司票据款，应做会计分录如下：应做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000 其余会计分录同前。其余会计分录同前。 3 3带息应收与应付票据的核算带息应收与应付票据的核算 企业收到带息应收票据，除按照上述要求企业收到带息应收票据，除按照上述要求进行核算外，还应于期末（通常为年末）按进行核算外，还应于期末（通常为年末）按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，应收票据的票面价值和票面利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。票面利息的计算公式为务费用。票面利息的计算公式为 应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期期限限 式中的式中的“票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指签发日至到期日的时间间隔。票指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。据期限有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份与票据期限按月表示时，应以到期月份与出票月份相同的那一天为到期日。月末签发出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的商业汇票，不论月份大小，以到期月份的的商业汇票，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。最后一天为到期日。 票据期限按日表示时，应从出票日按实票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 带息应收票据到期收回时，应按收到的带息应收票据到期收回时，应按收到的本息借记本息借记“银行存款银行存款”科目，按应收票据账科目，按应收票据账面余额，贷记面余额，贷记“应收票据应收票据”科目，按其差额科目，按其差额（即未计提利息部分），贷记（即未计提利息部分），贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 【例例2.3】 C企业企业2008年年4月月6日销售一批产品，日销售一批产品，货款为货款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元，同日收到元，同日收到D企业商业承兑汇票一张，金额为企业商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限元，期限为为120天，票面利率为天，票面利率为6%。假设两个企业均每半年。假设两个企业均每半年计提一次应计利息。计提一次应计利息。 C企业（销售方）应做如下会计分录。企业（销售方）应做如下会计分录。（1）4月月6日收到商业汇票时：日收到商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（D企业）企业）234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34 000（2）6月月30日计提应计利息：日计提应计利息： 计息期限计息期限=（306）+31+30=85（天）（天） 票据利息票据利息=234 000856%/360=3 315（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 3 315 贷：财务费用贷：财务费用 3 315（3）8月月4日票据到期收回：日票据到期收回： 到期值到期值=234 000（1+1206%/360） =238 680（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 238 680 贷：应收票据（贷：应收票据（234 000+3 315） 237 315 财务费用财务费用 1 365 D企业（购货方）应做如下会计分录。企业（购货方）应做如下会计分录。（1）4月月6日签发并承兑商业汇票时：日签发并承兑商业汇票时：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（C企业）企业）234 000（2）6月月30日计算应付利息：日计算应付利息： 计息期限计息期限=（306）+31+30=85（天）（天） 票据利息票据利息=234 000856%/360=3 315（元）（元）借：财务费用借：财务费用 3 315 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（C企业）企业）3 315（3）8月月4日票据到期付款：日票据到期付款： 到期值到期值=234 000（1+1206%/360） =238 680（元）（元）借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 （C企业）企业）237 315 财务费用财务费用 1 365 贷：银行存款贷：银行存款 238 680 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 票据贴现票据贴现是指企业（持票人）将尚未到期是指企业（持票人）将尚未到期的票据在的票据在背书背书后转让给银行，银行在扣除按后转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将票据到期价贴现利率计算的贴现利息后，将票据到期价值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。其实质是企业融通资金的一种形式。行为。其实质是企业融通资金的一种形式。 （一）贴现息和贴现所得额的计算（一）贴现息和贴现所得额的计算 1 1不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算 不带息票据贴现利息计算公式如下：不带息票据贴现利息计算公式如下： 贴现利息贴现利息=票面金额票面金额年贴现率年贴现率贴现日数贴现日数360 贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可按月计算，也可按日计算。按月计算，也可按日计算。 银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计算，其计算公式如下：算，其计算公式如下： 实际贴现金额实际贴现金额=票面金额票面金额贴现利息贴现利息 2 2带息票据贴现利息和贴现所得额的计带息票据贴现利息和贴现所得额的计算算 贴现利息贴现利息=票据到期价值票据到期价值年贴现率年贴现率贴贴现日数现日数360 票据到期价值票据到期价值=票面金额票面金额（1+利率利率期期数）数） 实际贴现金额实际贴现金额=票据到期价值票据到期价值贴现利息贴现利息 （二）应收票据贴现的会计处理（二）应收票据贴现的会计处理 企业在办理贴现后根据银行支付的金额，企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贴现利息一般借记科目，贴现利息一般借记“财务费用财务费用”科目，票面金额贷记科目，票面金额贷记“应收票据应收票据”科目。科目。 贴现票据到期后若出票人无力付款，则银贴现票据到期后若出票人无力付款，则银行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价值部分。贴现企业应根据有关凭证借记值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收应收账款账款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”或或“短期借款短期借款”科目。科目。 【例例2.4】 某企业某企业4月月1日将日将7月月1日到期，日到期，面值面值100 000元的不带息票据到银行办理贴现，元的不带息票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%，则，则 贴现利息贴现利息=1 00 0009%3/12=2 250（元）（元） 贴现金额贴现金额=100 0002 250=97 750（元）（元） （1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款 97 750 财务费用财务费用 2 250 贷：应收票据贷：应收票据企业企业 100 000 （2）若票据）若票据7月月1日到期后，出票人无款日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款企业企业100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （3）若贴现企业银行存款不足，银行将）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：下： 借：应收账款借：应收账款企业企业100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例2.5】 某企业某企业4月月1日将日将1月月1日收到、日收到、7月月1日日到期，面值到期，面值100 000元的带息票据到银行办理贴现，元的带息票据到银行办理贴现，票据年利率为票据年利率为8%，银行年贴现率为，银行年贴现率为9%，则，则 票据到期价值票据到期价值= 100 0001+8%6/12） =104 000（元）（元） 贴现利息贴现利息=104 0009%3/122 340（元）（元） 贴现金额贴现金额=104 0002 340101 660（元）（元） （1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 101 660 贷：应收票据贷：应收票据企业企业 100 000 财务费用财务费用 1 660 （2）若票据）若票据7月月1日到期后，出票人无款日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款企业企业 104 000 贷：银行存款贷：银行存款 104 000 （3）若贴现企业银行存款不足，银行将）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：下： 借：应收账款借：应收账款企业企业 104 000 贷：短期借款贷：短期借款 104 000第三节 应收与应付账款的核算业务 一、应收与应付账款概述一、应收与应付账款概述 （一）应收账款概述（一）应收账款概述 1 1应收账款的概念和入账时间应收账款的概念和入账时间 应收账款应收账款是指企业对外销售商品、材料是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。取的款项。 应收账款应在收入实现时予以确认，即应收账款应在收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。以收入确认日作为入账时间。 2 2应收账款入账价值应收账款入账价值 企业会计制度企业会计制度规定，应收账款应按实际发规定，应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。业折扣、现金折扣等因素。 商业折扣商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。除商业折扣后的实际售价确认。 现金折扣现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率折扣率/付款期付款期限限”来表示。如来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在分别表示在10天内付款给予天内付款给予2%的折扣，的折扣，1120天内付款给予天内付款给予1%的折扣，的折扣，2130天内付款不予折扣，信用期限天内付款不予折扣，信用期限为为30天。天。 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种。我国的确定有总价法和净价法两种。我国企业会计制企业会计制度度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即按总价以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。计入当期损益。 （二）应付账款概述（二）应付账款概述 1 1应付账款的概念和入账时间应付账款的概念和入账时间 应付账款，是指企业因购买材料、商品应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等暂时未能付款而发生的债务。和接受劳务供应等暂时未能付款而发生的债务。 应付账款的入账时间应为所购货物的所应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时间。也就是在企业取得所购材料、商品等的所间。也就是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。有权和已接受劳务供应时确认应付账款。 在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间作了以下两种情况的规定：的入账时间作了以下两种情况的规定： （1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款制证入账。后，按发票账单所记载的实际价款制证入账。 （2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库材料、商品况处理；如果在月度终了仍未收到已入库材料、商品等的发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款等的发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价入账，以便在月末编报的资产负债表中客观的暂估价入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。 2 2应付账款的入账价值应付账款的入账价值 应付账款通常是由于在购销活动中取得应付账款通常是由于在购销活动中取得物资与支付货款的时间不一致造成的，往往物资与支付货款的时间不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，应付账款的入账价在短期就需付款，因而，应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。 二、应收与应付账款的核算二、应收与应付账款的核算 “应收账款应收账款”科目的性质、用途、结构和科目的性质、用途、结构和明细账的设置。明细账的设置。 “应付账款应付账款”科目的性质、用途、结构科目的性质、用途、结构和明细账的设置。和明细账的设置。 【例例2.6】 2010年年3月月5日，甲企业销售给乙企业日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款产品一批，开具的增值税专用发票注明价款20 000元，税款元，税款3 400元。产品已发出，款项尚未收到。乙元。产品已发出，款项尚未收到。乙企业购入的企业购入的A产品验收入库，但货款尚未支付。产品验收入库，但货款尚未支付。 销货方甲企业应做会计分录如下：销货方甲企业应做会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 400 购货方乙企业应做会计分录如下：购货方乙企业应做会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 23 400 假如假如4月月6日，乙企业支付上述货款日，乙企业支付上述货款23 400元，元，甲企业已收妥存入银行。销货方甲企业应做会计分甲企业已收妥存入银行。销货方甲企业应做会计分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 23 400 购货方乙企业应做会计分录如下：购货方乙企业应做会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 购货方企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，购货方企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目；科目；此时销货方则应借记此时销货方则应借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”科目。科目。 三、现金折扣的核算三、现金折扣的核算 按企业会计制度规定，企业销货并附有现按企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。金折扣条件的应收账款应按总价法核算。 在采用总价法核算时，企业销售商品、在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。因客户在折扣期内付款取得的成交额入账。因客户在折扣期内付款取得的折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用，折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用，借记借记“财务费用财务费用”科目。购货企业在规定的科目。购货企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，贷记收益，冲减当期财务费用，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 【例例2.7】 甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，代购货方垫付的运杂元，代购货方垫付的运杂费费1 500元，乙公司收到商品验收入库，货款未付。元，乙公司收到商品验收入库，货款未付。该项交易附有现金折扣条件：该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 销售方甲公司应做如下会计分录。销售方甲公司应做如下会计分录。 （1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为60 000元：元： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 60 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8 500 银行存款银行存款 1 500 （2）如果乙公司在）如果乙公司在10天内付款，可以享天内付款，可以享受现金折扣受现金折扣1 200元（元（60 0002%），则乙公），则乙公司实际支付司实际支付58 800元：元： 借：银行存款借：银行存款 58 800 财务费用财务费用 1 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 60 000 （3）如果乙公司在）如果乙公司在10天后付款，则不能享天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款受现金折扣，应支付全部价款60 000元：元： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 60 000 购货方乙公司应作如下会计分录。购货方乙公司应作如下会计分录。 （1）乙公司在购进商品时确认应付账款）乙公司在购进商品时确认应付账款总额为总额为60 000元：元： 借：库存商品借：库存商品 51 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 60 000 （2）乙公司在）乙公司在10天内付款，可少付天内付款，可少付1 200（60 0002%）元：）元： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司60 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 200 银行存款银行存款 58 800 （3）如果乙公司付款时已超过了现金折扣）如果乙公司付款时已超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款：的最后期限，应按全额付款： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算 （一）坏账损失与坏账准备的概念（一）坏账损失与坏账准备的概念 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为失，称为坏账损失坏账损失。 坏账准备坏账准备是企业按一定原则和方法对可是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我能发生的坏账损失而提取的准备资金。按我国有关规定，企业应定期或至少在年度终了国有关规定，企业应定期或至少在年度终了时，对应收款项进行全面检查，对可能发生时，对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。的坏账损失计提相应的坏账准备。 （二）坏账的确认（二）坏账的确认 一般来讲，应收账款和其他应收款符合下一般来讲，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回。因债务单位撤销、资不抵债或现不能收回。因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。因发生严金流量严重不足，确实不能收回。因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。因债务人内无法偿付债务，确实无法收回。因债务人逾期未履行偿债义务超过逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无年，经核查确实无法收回。法收回。 （三）坏账损失的核算方法（三）坏账损失的核算方法 坏账损失的核算方法有直接转销法和备坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国抵法两种。我国企业会计制度企业会计制度规定，企业规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。应采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是指采用一定的方法按期估计坏备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。一种方法。 在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目的性质、用途和结构。科目。该科目的性质、用途和结构。 （四）坏账准备的计提方法（四）坏账准备的计提方法 根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回的，应先将其转为应收账款（或付账款）无法收回的，应先将其转为应收账款（或其他应收款）后，再计提相应的坏账准备。其他应收款）后，再计提相应的坏账准备。 企业会计制度规定，企业在计提坏账准备时可企业会计制度规定，企业在计提坏账准备时可采用以下几种方法中的一种。采用以下几种方法中的一种。 1 1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例来估计坏账账款的余额和估计的坏账准备提取比例来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。损失，计提坏账准备的一种方法。 2 2账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定不同的坏账损失率，并据以估根据以往的经验确定不同的坏账损失率，并据以估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。 在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收款项，且各笔应收款项账龄不同的情况下，笔应收款项，且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收款项；如无法做到，则应按先发生先收回到的应收款项；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本的原则确定，剩余应收款项的账龄按原账龄加上本期应增加的账龄确定。期应增加的账龄确定。 3 3销货百分比法销货百分比法 销货百分比法，是根据企业赊销金额的销货百分比法，是根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。的一种方法。 4 4个别议定法个别议定法 个别议定法，是指对每一项应收款项进个别议定法，是指对每一项应收款项进行分析，估计坏账损失，计提坏账准备的一行分析，估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。种方法。 （五）坏账准备的核算（五）坏账准备的核算 企业提取坏账准备时，借记企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”科科目，贷记目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。如果应提取的坏账准备科目。如果应提取的坏账准备小于坏账准备科目已有的贷方余额，应冲回多计提的小于坏账准备科目已有的贷方余额，应冲回多计提的坏账准备，借记坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科