高级财务会计.pptx

东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting设计开发：陈平平设计开发：陈平平2022-4-212022-4-21中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting第第3章章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 学习目标学习目标n认识企业集团内部交易损益确认的重要性认识企业集团内部交易损益确认的重要性 n掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权益法和简单权益法益法和简单权益法 n理解掌握企业集团内部存货交易、内部固理解掌握企业集团内部存货交易、内部固定资产购销业务、无形资产购销业务和内定资产购销业务、无形资产购销业务和内部债券业务的抵消处理部债券业务的抵消处理高级财务会计高级财务会计3.1 企业集团内部交易损益处理企业集团内部交易损益处理高级财务会计高级财务会计为了防止企业集为了防止企业集团利用频繁的内团利用频繁的内部交易虚计其利部交易虚计其利润，为使合并会润，为使合并会计报表具有其应计报表具有其应有的决策价值，有的决策价值，会计人员在编制会计人员在编制合并会计报表时，合并会计报表时，必须正确地处理必须正确地处理企业集团间的交企业集团间的交易损益。易损益。 处理方法处理方法 第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 复杂权益法复杂权益法简单权益法简单权益法2022-4-213.2 企业集团内部存货交易企业集团内部存货交易高级财务会计高级财务会计企业集团企业集团内部存货交易内部存货交易顺销顺销 逆销逆销 横向销售横向销售 第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 1) 企业集团内部存货交易出现的情况企业集团内部存货交易出现的情况n 期末存货的未实现利润期末存货的未实现利润 n从集团内部其他企业购入的存货，若在合并会从集团内部其他企业购入的存货，若在合并会计报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价计报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。分录加以抵消。高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期末存货的未实现利润期末存货的未实现利润 n【例例3-1】 假设甲公司假设甲公司2007年向其乙子公司销售年向其乙子公司销售300 000元商品，主营业务成本为元商品，主营业务成本为200 000元，乙公司在购入后向元，乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的集团以外的单位出售了其中的75%，售价，售价280 000元，尚元，尚有有25%包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司货款货款45 000元。元。n2007年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的300 000元存货，而主营业务成本有元存货，而主营业务成本有200 000元转给了乙公司元转给了乙公司；乙公司；乙公司2007年的主营业务收入有一部分来自销售内部年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为存货，金额为280 000元，而其主营业务成本元，而其主营业务成本225 000元元转自甲公司，即转自甲公司，即300 000元的元的75%，乙公司期末存货中有，乙公司期末存货中有75 000元来自甲公司，其中元来自甲公司，其中25 000元为未实现利润。甲元为未实现利润。甲、乙公司均按应收账款期末余额的、乙公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。计提坏账准备。高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期末存货的未实现利润期末存货的未实现利润 n虽然上述业务在甲、乙公司各自的账上得虽然上述业务在甲、乙公司各自的账上得到了反映，但从企业集团看，成本为到了反映，但从企业集团看，成本为200 000元的这批存货是企业集团内部交易：元的这批存货是企业集团内部交易：150 000元已按元已按280 000元出售，元出售，50 000元尚元尚留在企业集团内部，企业集团只实现了留在企业集团内部，企业集团只实现了130 000元毛利。上述结果可通过编制合并会计元毛利。上述结果可通过编制合并会计报表抵消分录的办法完成。报表抵消分录的办法完成。高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期末存货的未实现利润期末存货的未实现利润 n 抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本：入和主营业务成本：n借：主营业务收入借：主营业务收入 300 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300 000n 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利：的未实现毛利：n借：主营业务成本借：主营业务成本 25 000n 贷：存货贷：存货 25 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期末存货的未实现利润期末存货的未实现利润 n 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：n借：应付账款借：应付账款 45 000n贷：应收账款贷：应收账款 45 000n 抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备：提取的坏账准备：n借：坏账准备借：坏账准备 450n贷：管理费用贷：管理费用 450高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 1) 企业集团内部存货交易出现的情况企业集团内部存货交易出现的情况n 期初存货未实现利润的确认期初存货未实现利润的确认n从企业集团看，当期初存货向外界出售时，其从企业集团看，当期初存货向外界出售时，其中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记主营业务成本，这是润要求在工作底稿上贷记主营业务成本，这是因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于企业集团较高的成本结转主营业务成本的，因企业集团较高的成本结转主营业务成本的，因此从企业集团看应予以抵消。此从企业集团看应予以抵消。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期初存货未实现利润的确认期初存货未实现利润的确认n【例例3-2】 接例接例1，2008年甲公司售给乙公司年甲公司售给乙公司360 000元存货，主营业务成本元存货，主营业务成本240 000元；乙公司元；乙公司1992年的主营业务收入有一部分来自销售内部存年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为货，金额为400 000元，主营业务成本元，主营业务成本330 000元，元，其中包括期初存货其中包括期初存货75 000元。乙公司期末存货中元。乙公司期末存货中有有105 000元来自甲公司，含有未实现利润元来自甲公司，含有未实现利润35 000元。乙公司期末尚欠甲公司货款元。乙公司期末尚欠甲公司货款60 000元。甲、元。甲、乙公司均按应收账款期末余额的乙公司均按应收账款期末余额的1%提取坏账准提取坏账准备。备。高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期初存货未实现利润的确认期初存货未实现利润的确认n【例例3-2】 从企业集团看，甲公司出售给乙公司的成本为从企业集团看，甲公司出售给乙公司的成本为240 000元存货属内部交易，其中的元存货属内部交易，其中的255 000元加上期初存元加上期初存货货75 000元按元按400 000元出售给外界，尚有元出售给外界，尚有105 000元留在元留在乙公司。企业集团在这一内部交易中实际实现毛利乙公司。企业集团在这一内部交易中实际实现毛利 180 000（400 000 - 220 000）元。有关抵消分录如下。）元。有关抵消分录如下。n 抵消企业集团内部的主营业务收入和主营业务成本：抵消企业集团内部的主营业务收入和主营业务成本：n借：主营业务收入借：主营业务收入 360 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 360 000n 确认确认1991年递延的期初存货未实现利润：年递延的期初存货未实现利润：n借：长期股权投资借：长期股权投资 25 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 25 000 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 期初存货未实现利润的确认期初存货未实现利润的确认n 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利：现毛利：n借：应付账款借：应付账款 60 000n 贷：应收账款贷：应收账款 60 000n 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：n借：应付账款借：应付账款 60 000n 贷：应收账款贷：应收账款 60 000n 抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备：抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备：n借：坏账准备借：坏账准备 600n 贷：长期股权投资（上期）贷：长期股权投资（上期） 450n 管理费用（本期）管理费用（本期） 150高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n 1) 企业集团内部存货交易出现的情况企业集团内部存货交易出现的情况n 2) 企业集团内部存货交易的抵消程序企业集团内部存货交易的抵消程序n 为了避免重复计算，必须将公司间的销货为了避免重复计算，必须将公司间的销货和购货抵消。和购货抵消。 n 公司间销货往往都是赊账交易，因此在集公司间销货往往都是赊账交易，因此在集团内部各企业账上就会出现因内部交易而引起团内部各企业账上就会出现因内部交易而引起的未清账项。的未清账项。 n 在向集团以外的客户出售商品从而使利润在向集团以外的客户出售商品从而使利润实现之前，不得确认公司间销货上的利润。实现之前，不得确认公司间销货上的利润。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 n 1) 顺销对利润计算的影响顺销对利润计算的影响n在顺销时，母公司的净利润包括了内部交易所在顺销时，母公司的净利润包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的净利润不受影响。净利润不受影响。 n【例例3-4】 假设假设2007年甲公司与其拥有年甲公司与其拥有80%股股份的乙子公司的有关收入构成情况如下：份的乙子公司的有关收入构成情况如下： 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 n 1) 顺销对利润计算的影响顺销对利润计算的影响n【例例3-4】n 甲公司乙公司（甲公司乙公司（80%）n主营业务收入主营业务收入 720 000540 000n主营业务成本主营业务成本 360 000360 000n主营业务利润主营业务利润 360 000216 000n营业费用营业费用 120 000126 000n净利润净利润（除投资收益）（除投资收益） 240 000 90 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 n 1) 顺销对利润计算的影响顺销对利润计算的影响n【例例3-4】n2007年，甲公司向乙公司销货年，甲公司向乙公司销货120 000元元，乙公司期末存货中含有，乙公司期末存货中含有20 000元未实现利润元未实现利润。由于是顺销业务，。由于是顺销业务，20 000元未实现利润已反元未实现利润已反映在甲公司账上的主营业务收入和主营业务成映在甲公司账上的主营业务收入和主营业务成本之中，而乙公司的本之中，而乙公司的90 000元净利润已全部实元净利润已全部实现了。这时，少数股东利润不受企业集团内部现了。这时，少数股东利润不受企业集团内部交易的影响，为交易的影响，为18 000（90 000 20%）元。）元。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 n 1) 顺销对利润计算的影响顺销对利润计算的影响n【例例3-4】在合并利润表上，各个项目的数额如下：在合并利润表上，各个项目的数额如下：n合并主营业务收入合并主营业务收入n （720 000 + 540000 - 120 000） 1 140 000n减：主营业务成本减：主营业务成本 n 584 000n主营业务毛利主营业务毛利 556 000n减：营业费用减：营业费用 246 000n已实现利润已实现利润 310 000n减：少数股东利润减：少数股东利润 18 000n合并净利润合并净利润 292 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 1) 顺销对利润计算的影响顺销对利润计算的影响2) 期末存货未实现利润的递延期末存货未实现利润的递延n母公司向子公司出售存货增加了母公司的主营业务收入、母公司向子公司出售存货增加了母公司的主营业务收入、主营业务成本和毛利，即使子公司未向外界出售这些存货主营业务成本和毛利，即使子公司未向外界出售这些存货，子公司的净利润也不受影响。既然顺销的存货仍留在子，子公司的净利润也不受影响。既然顺销的存货仍留在子公司，而其毛利又增加了子公司的利润，在复杂权益法下公司，而其毛利又增加了子公司的利润，在复杂权益法下，期末存货的未实现毛利就应全部抵消母公司的利润，即，期末存货的未实现毛利就应全部抵消母公司的利润，即调整投资收益和长期股权投资；相应地在合并会计报表上调整投资收益和长期股权投资；相应地在合并会计报表上，未实现利润要通过增加主营业务成本、减少存货加以抵，未实现利润要通过增加主营业务成本、减少存货加以抵消，以使期末存货按企业集团的成本基础反映。从企业集消，以使期末存货按企业集团的成本基础反映。从企业集团看，期末存货多计，使合并主营业务成本少计。团看，期末存货多计，使合并主营业务成本少计。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 2) 期末存货未实现利润的递延期末存货未实现利润的递延n乙公司乙公司1995年实现净利润年实现净利润90 000元，期末存货中元，期末存货中含有含有20 000元未实现利润，对此甲公司应在其账元未实现利润，对此甲公司应在其账上作如下两笔分录（也可合并为一笔分录）：上作如下两笔分录（也可合并为一笔分录）：n 借：长期股权投资（借：长期股权投资（90 00080%） 72 000n 贷：投资收益贷：投资收益 72 000n 借：投资收益借：投资收益 20 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 2.3 存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理 2) 期末存货未实现利润的递延期末存货未实现利润的递延n2007年合并会计报表的抵消分录如下：年合并会计报表的抵消分录如下：n 借：主营业务收入借：主营业务收入 120 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 120 000n 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000n 贷：存货贷：存货 20 000n 借：投资收益借：投资收益 52 000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 52 000n 借：少数股东利润借：少数股东利润 18 000n贷：少数股东权益贷：少数股东权益 18 0003) 向外界出售存货后确认已实现利润向外界出售存货后确认已实现利润高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.1 企业集团内部固定资产购销业务的特点企业集团内部固定资产购销业务的特点n首先，关联公司之间的集团公司内部固定资产首先，关联公司之间的集团公司内部固定资产的交易不常发生；相反，某个销售计划一经制的交易不常发生；相反，某个销售计划一经制定，集团公司内部货物的销售交易经常发生。定，集团公司内部货物的销售交易经常发生。n其次，由于固定资产的寿命相当长，在把它们其次，由于固定资产的寿命相当长，在把它们销售给集团外部企业或个人，实现因内部销售销售给集团外部企业或个人，实现因内部销售而产生的集团公司内部利得或损失之前，各个而产生的集团公司内部利得或损失之前，各个会计期间都受其影响。会计期间都受其影响。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序一般程序n1) 企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理n本例有关抵消分录如下：本例有关抵消分录如下：n 借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300 000n 固定资产固定资产 200 000n 借：累计折旧借：累计折旧 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序般程序n2) 内部交易固定资产使用会计期间的抵消处理接例内部交易固定资产使用会计期间的抵消处理接例3-9，第，第二年编制合并会计报表时，应编制抵消分录：二年编制合并会计报表时，应编制抵消分录：n 借：累计折旧借：累计折旧 40 000n 长期股权投资长期股权投资 160 000n 贷：固定资产贷：固定资产 200 000n 借：累计折旧借：累计折旧 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000n3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序般程序n1) 企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理n【例例3-9】 假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司以甲公司以500 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为其销售成本为300 000元，因该内部固定资产交易实现的销元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为售利润为200 000元。乙公司购买该产品作为管理用固定资元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按产使用，按500 000元的原价入账并在其个别资产负债表中元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该资产按列示。假设乙公司对该资产按5年的使用期限计提折旧，预年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。该固定资产交易时间为本年计净残值为零。该固定资产交易时间为本年1月月1日，为简化日，为简化处理，该内部交易固定资产在处理，该内部交易固定资产在12月计提折旧。月计提折旧。高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序般程序n3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理n接例接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如下抵消分录：股权投资时，需要编制如下抵消分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理n固定资产使用期间编制的抵消分录如下：固定资产使用期间编制的抵消分录如下：n 第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年n借：长期股权投资借：长期股权投资200 000 160 000 120 000 80 000 40 000n 累计折旧累计折旧 40 000 80 000 120 000 160 000 200 000n 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 200 000200 000 200 000 200 000n 折旧费用折旧费用 40 00040 000 40 000 40 000 40 000n4) 内部交易固定资产在使用年限届满之前出售内部交易固定资产在使用年限届满之前出售n接例接例3-9，假定乙公司在第二年年末出售该固定资产，则第二，假定乙公司在第二年年末出售该固定资产，则第二年年末的合并抵消分录为：年年末的合并抵消分录为：高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n4) 内部交易固定资产在使用年限届满之前出售内部交易固定资产在使用年限届满之前出售n 借：长期股权投资借：长期股权投资 120 000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 120 000n 借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序般程序n3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理n接例接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如下抵消分录：股权投资时，需要编制如下抵消分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序般程序n3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理n接例接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如下抵消分录：股权投资时，需要编制如下抵消分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】 假定母公司甲于假定母公司甲于2007年年12月月31日将一台机器出售给日将一台机器出售给公司乙（公司乙（85%），该机器的原始成本为），该机器的原始成本为120 000元，累计折旧元，累计折旧48 000元，净值为元，净值为72 000元，售给乙公司的售价为元，售给乙公司的售价为90 000元。甲、元。甲、乙公司各自账面分录如下：乙公司各自账面分录如下： n 甲公司账面记录甲公司账面记录 乙公司账面记录乙公司账面记录n借：银行存款借：银行存款 90 000 借：固定资产借：固定资产 90 000 n 累计折旧累计折旧 48 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000n 贷：固定资产贷：固定资产 120 000 n 营业外收入营业外收入 18 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】从企业集团来看，从企业集团来看，2007年年12月月31日甲公司账上的日甲公司账上的营业外收入并未实现，在复杂权益法下，甲公司应将这一未营业外收入并未实现，在复杂权益法下，甲公司应将这一未实现利得调整长期股权投资和投资收益，分录为：实现利得调整长期股权投资和投资收益，分录为：n借：投资收益借：投资收益 18 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 18 000n2007年合并利润表中，不应出现该营业外收入项目，同时，年合并利润表中，不应出现该营业外收入项目，同时，合并资产负债表中，该机器对整个企业集团的成本为合并资产负债表中，该机器对整个企业集团的成本为72 000元，而不是子公司账上的元，而不是子公司账上的90 000元。工作底稿抵消分录：元。工作底稿抵消分录：n借：营业外收入借：营业外收入 18 000n 贷：固定资产贷：固定资产 18 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】n在固定资产顺销时，由于子公司的净利润不受内部在固定资产顺销时，由于子公司的净利润不受内部交易的影响，不需要调整少数股权。交易的影响，不需要调整少数股权。n此外，乙公司还要编制提取折旧费用的分录：此外，乙公司还要编制提取折旧费用的分录：n借：折旧费用借：折旧费用 （90 000 6）15 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 000 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】n甲公司甲公司2008年复杂权益法分录如下：年复杂权益法分录如下：n 2008年年1月月1日递延机器的全部未实现利润：日递延机器的全部未实现利润：n借：投资收益借：投资收益 18 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 18 000n 2008年年12月月31日确认已折旧部分得以实现利润：日确认已折旧部分得以实现利润：n借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000n 贷：投资收益贷：投资收益 3 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】n2008年年12月月31日，甲公司应编制以下调整分录日，甲公司应编制以下调整分录消除内部交易所产生的影响：消除内部交易所产生的影响：n 借：营业外收入借：营业外收入 18 000n 贷：固定资产贷：固定资产 18 000n 借：累计折旧借：累计折旧 3 000n 贷：折旧费用贷：折旧费用 3 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】n从从2009年到年到2013年的每一年里，甲公司按复杂年的每一年里，甲公司按复杂权益法均应调整权益法均应调整“长期股权投资长期股权投资”和和“投资收投资收益益”账户，逐步确认该机器以前未确认的利润账户，逐步确认该机器以前未确认的利润。分录为：。分录为：n借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000n 贷：投资收益贷：投资收益 3 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务企业集团内部固定资产顺销业务 n【例例3-10】n除除2008年的抵消分录之外，其余各年的抵消分录如下：年的抵消分录之外，其余各年的抵消分录如下：n 2009年年 2010年年 2011年年 2012年年 2013年年n借：长期股权投资借：长期股权投资15 000 12 000 9 000 6 000 3 000n 累计折旧累计折旧 3 000 6 000 9 000120 000 150 000n贷：固定资产贷：固定资产 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部固定资产购销业务企业集团内部固定资产购销业务 n3.3.4 固定资产的逆销固定资产的逆销n当子公司向母公司出售固定资产时，只要母公当子公司向母公司出售固定资产时，只要母公司未向外界转售，在销售当年的子公司账上就司未向外界转售，在销售当年的子公司账上就存在着未实现利润。这一未实现利润由多数股存在着未实现利润。这一未实现利润由多数股权和少数股权共同承担，母公司应按其所持的权和少数股权共同承担，母公司应按其所持的子公司股份的比例来调整其在子公司净利润中子公司股份的比例来调整其在子公司净利润中的份额，即按母公司所分享的企业集团内部交的份额，即按母公司所分享的企业集团内部交易中的未实现利润以及通过折旧过程逐步实现易中的未实现利润以及通过折旧过程逐步实现的未实现利润的份额调整的未实现利润的份额调整“投资收益投资收益”和和“长长期股权投资期股权投资”账户。账户。 高级财务会计高级财务会计第第3章章 合并会计报表：企合并会计报表：企业集团内部交易损益的处业集团内部交易损益的处理理 2022-4-213. 3企业集团内部