初级会计学培训课件(ppt 54页).pptx

初级会计学初级会计学 第一章第一章 总总 论论 刘刘 立立 燕燕 189-71497975一、会计目标一、会计目标n向会计信息使用者提供决策有用的信息n反映企业管理层受托责任的履行RE:P4向向会计信息使用者会计信息使用者提供决策有用的信息提供决策有用的信息n股东(stockholders)n债权人(creditors)n政府部门(government)n企业管理者(managers)n其他利益相关者(stakeholders)反映企业管理层反映企业管理层受托责任受托责任的履行的履行企业的形式n个人独资企业（经营权与所有权合一）n合伙企业（经营权与所有权合一）n公司制企业（两权分离） 公司管理层受托人 股东、债权人委托人1、独资企业n独资企业 指由一个自然人投资，财产为投资者个人所有，投资者以其 个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。n特点： （1）无限责任 （2）非法人企业 （3）存续期短，受业主私人原因的影响 （4）不利于筹集资本 （5）经营权与所有权合一2、合伙企业n合伙企业 指两个或两个的个人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。n特点：（1）无限连带责任（2）存续期短（3）可以筹集较多的资本，从事教大规模的经营3、公司制企业n公司 指根据公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。n特点：（1）有限责任（2）持续存在（3）易于大规模筹资（4）股份可转让（5）经营权和所有权分离（6）双重纳税（1）有限责任公司n概念： 由2个以上50个以下的股东共同出资设立，股东以其认缴的出资额为限对公司债务承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。n特点： 股东人数有限 不能公开募股或发行股票。 股东出资的转让须经其他股东同意。 不必向社会公开有关财务信息。 （2）股份有限公司n概念 全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股份以其所认购股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。n特点（1）资本划分为等额股份（2）通过发行股票筹资（3）股东人数不限（4）股票可以自由转让，无须经其他股东同意（5）财务信息公开信息载体信息载体财务会计报告财务会计报告n会计报表会计报表 (financial statements) 资产负债表资产负债表 (the balance sheet) 利润表利润表 (the income statement) 现金流量表现金流量表 (the statement of cash flows)n会计报表附注会计报表附注 (notes to financial statements) 二、会计的职能二、会计的职能 (P3)（一）会计的基本职能n会计核算：即将企业经济活动的信息转换成会计报告的过程。即记账、算账和报账。 会计确认、会计计量、会计记录、会计报告会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 价值量；完整、连续、系统性；全过程核算价值量；完整、连续、系统性；全过程核算n会计监督 价值指标；全过程监督；监督依据的合法合理价值指标；全过程监督；监督依据的合法合理（二）会计职能的拓展 控制 分析 预测 参与决策三、财务会计与管理会计三、财务会计与管理会计n财务会计财务会计对外报告会计对外报告会计 主要满足企业外部信息使用者的要求主要满足企业外部信息使用者的要求 会计确认、计量、记录和报告都要遵循相应的会计规范会计确认、计量、记录和报告都要遵循相应的会计规范和和 会计准则会计准则 其最终成果为三大报表其最终成果为三大报表n管理会计管理会计对内报告会计对内报告会计 主要满足企业内部管理者信息管理要求主要满足企业内部管理者信息管理要求 没有统一的规范没有统一的规范 其最终成果取决与企业管理者：如成本报表等其最终成果取决与企业管理者：如成本报表等四、会计规范体系四、会计规范体系 会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下：会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下： 相关法律相关法律企业内部会计制度企业内部会计制度专业法规与规章专业法规与规章如公司法、证券法、会计法等如公司法、证券法、会计法等如企业会计准则、审计准则和信息披露制度等如企业会计准则、审计准则和信息披露制度等它是企业根据相关的法律、法规和规章制它是企业根据相关的法律、法规和规章制定的反映企业实际情况的会计处理规范。定的反映企业实际情况的会计处理规范。课程说明课程说明n参考书目：1.朱小平，初级会计学（第五版），中国人民大学出版社2.Charles T. Horngren, et. al.,财务会计教程，华夏出版社n练习题n考核：平时30%，期末70%第二节第二节 会计对象、会计要素和会计等式会计对象、会计要素和会计等式一、会计对象：资金运动n企业的资金运动n非盈利组织的资金运动二、会计要素二、会计要素会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类。n资产n负债n所有者权益n收入n费用n利润（一）资产负债表要素（一）资产负债表要素1.资产(assets)：企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。资产按流动性分类资产按流动性分类： 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 流动资产流动资产 应收和预付款项应收和预付款项 存货存货 长期投资长期投资 非流动资产非流动资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他长期资产其他长期资产2.负债(liabilities)：过去的交易或事项形成的、预期会导致经济义务流出企业的现实义务。n流动负债与非流动负债3.所有者权益(owners equity)：是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。n净资产，业主权益/股东权益n内容：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润会计恒等式会计恒等式资产资产=权益权益资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益NOTE:负债和所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产总额相等。（二）利润表要素1.收入(revenues)：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入形成总是伴随着资产的增加或负债的减少或者二者兼而有之。2.费用费用(expenses)：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质费用的本质是资产的转化形式，是企业资产的耗费。配比原则配比原则(Matching Principle):费用是为取得收入而付出的代价，因此费用的确认应该与收入相配比。3.利润(profits):是企业一定会计期间的经营成果。收入-费用=利润 三、会计等式三、会计等式n会计基本等式会计基本等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润n扩展的会计等式扩展的会计等式资产资产=负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入例1：炎黄商店自筹700元现金并借入300元现金用于从事商业经营。本月1日，购入1000元M商品，并于10日以1200元全部售出；11日又将1200元全部购进N商品，25日出售全部N商品售价共1500元。n开业时：资产1000元=负债300元+所有者权益700元n经营期间：收入2700元-费用2200元=利润500元n期末：资产1500元=负债300元+（所有者权益700元+利润500元）n扩展等式：资产1500元=负债300元+所有者权益700元+收入2700元-费用2200元资产1500元+费用2200元=负债300元+所有者权益700元+收入2700元经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响举例举例1.1月月1日，甲、乙、丙三个股东各以现金出资日，甲、乙、丙三个股东各以现金出资50万、万、40万和万和30万设计东方股份公司，现金存入公司账户。万设计东方股份公司，现金存入公司账户。2.1月月4日购买日购买A材料材料15万元，开出转账支票支付货款。万元，开出转账支票支付货款。3.1月月5日购买日购买B材料材料10万元，货款暂未支付。万元，货款暂未支付。4.1月月6日向银行借入日向银行借入6个月短期借款个月短期借款20万元，利率万元，利率6%。5.1月月7日购买设备，开出转账支票支付设备款日购买设备，开出转账支票支付设备款100万元。万元。6.1月月15日，支付公司水电、电话等费用日，支付公司水电、电话等费用2万元。万元。7.1月月20日，销售商品一批收到款项日，销售商品一批收到款项38万元万元.8.2月月1日，归还前欠货款日，归还前欠货款10万元。万元。9.2月月2日，支付员工工资日，支付员工工资12万元。万元。第三节第三节 会计核算的基本准则会计核算的基本准则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提1.会计主体会计主体 界定了会计核算的空间范围。界定了会计核算的空间范围。 区分会计主体的交易事项与其所有者的交易事项。区分会计主体的交易事项与其所有者的交易事项。 会计主体与法律主体会计主体与法律主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量 多计量单位并存，但货币计量为主； 记账本位币； 币值稳定假设。二、会计信息的质量要求n客观性n相关性n可比性n明晰性n实质重于形式n重要性n谨慎性n及时性第四节 会计方法n会计核算方法n会计分析方法n会计检查方法n会计决策方法n会计控制方法会计核算方法n会计确认n会计计量n会计记录n会计报告会计确认会计确认会计记录会计记录会计报告会计报告会计计量会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。信息使用者提供会计信息的过程。一、会计确认：辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。依赖于会计人员的职业判断。（一）初次确认和再次确认（二）会计确认标准1.可定义性：即符合某一会计要素的定义2.可计量性3.经济信息的可靠性4.经济信息的相关性资产的确认n符合资产的定义n与该资源有关的经济利益很可能流入企业n该资源的成本或价值能够可靠的加以计量例：人力资源负债的确认n符合负债的定义n与该义务有关的经济利益很可能流出企业n未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量收入的确认n符合收入的定义n收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少时才能确认 n经济利益的流入额能够可靠地计量费用的确认n符合费用的定义n费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加时才能确认n经济利益流出的金额能够可靠的计量n收入与费用的配比原则二、会计计量二、会计计量（一）会计计量单位（一）会计计量单位 实物量度、劳动量度、实物量度、劳动量度、货币量度货币量度（二）会计计量属性（二）会计计量属性 1.历史成本：形成某项会计要素时所付出的实际成本。历史成本：形成某项会计要素时所付出的实际成本。 2.重置成本（现行成本）：按照现在形成某项会计要素所需要付出的重置成本（现行成本）：按照现在形成某项会计要素所需要付出的 成本。成本。 3.可变性净值：资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物可变性净值：资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物 的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估 计的销售费用以及相关税费后的金额。计的销售费用以及相关税费后的金额。 4.现值：未来现金流量的折现值。现值：未来现金流量的折现值。 5.公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价 格。格。内内 容容金金 额额计量属性计量属性2006.1.1.，以银行存款，以银行存款100 000元购进元购进100 000历史成本历史成本2008.12.31，如果重新购买一台已使用，如果重新购买一台已使用3年的设备，预年的设备，预计应支付的全部款项为计应支付的全部款项为80 000元元80 000重置成本重置成本2008.12.31，如果将该设备出售，预计售价为，如果将该设备出售，预计售价为75 000元，出售时应支付的各项费用合计为元，出售时应支付的各项费用合计为5 000元。元。70 000可变现净值可变现净值该设备可继续使用该设备可继续使用7年，预计每年带来的收益为年，预计每年带来的收益为13 000元，将未来的收益折算为元，将未来的收益折算为2008.12.31的价值为的价值为85 000元。元。85 000现值现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格为该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格为75 000元。元。75 000公允价值公允价值明光工厂明光工厂2006.1.1.购买一台设备，预计使用购买一台设备，预计使用10年。截至年。截至2008.12.31，该设备具有的计量属性如下：，该设备具有的计量属性如下：n企业会计的计量，一般应当采用历史成本。n采用其他计量方式的，应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。三、会计记录n设置帐户n复式记账n填制和审核会计凭证n登记账簿n成本计算n财产清查四、会计报告：编制会计报表四、会计报告：编制会计报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 会计报表附注会计报表附注 五、会计循环五、会计循环第五节第五节 会计处理基础会计处理基础 会计处理基础，指确定一定期间的收入和费用，从而确定损益的标准。 收付实现制收付实现制/现金收付基础现金收付基础 权责发生制权责发生制/应计基础应计基础一、现金收付基础 也称收付实现制。指根据本期实际收到或付出现金来确认本期收入和费用的方法。 在这种处理方法下，凡是在本期实际收到的现金，都确认为本期 的收入；凡是在本期实际付出的现金，都确认为本期的费用。而不论它们是否归属于本期。三、应计基础 也称权责发生制，指根据收入和费用是否应记入本期损益为标准，而不论是否实际收到或付出现金，来处理有关经济业务的会计基础。 在应计基础下，凡是在本期发生而且应该归属于本期的收入，不论本期是否实际收到现金，均应确认为本期的收入；凡是在本期发生而且应该从本期收入中取得补偿的费用，不论本期是否实际付出现金，均应确认为本期的费用。 应计基础能够合理地确定各会计期间的损益。四、两种会计确认基础比较例：恒通公司2010年6月发生以下经济业务：1、销售商品一批价值10 000元，货款已收到存入银行。该批商品系上月购进，成本7 000元。2、收到江化公司上月购货欠款2 000元存入银行。3、本期购进设备一台价值5 000元，货款已付，该设备预计可以使用5年。该设备下月投入使用。4、用存款支付第三季度房租3 000元。5、用存款支付本月的职工工资 1 600元。两种会计基础运用比较业务序号现金收付基础应计基础收入费用收入费用110 00010 000 7 00022 00035 00043 0001 00051 600 1 600合计12 0009 60010 0009 600损益2 400400 n我国企业会计核算采用权责发生制。n行政单位核算采用收付实现制。n事业单位经营业务采用权责发生制，其他业务采用收付实现制。