会计政策、会计估计变更及差错更正.pptx

会计政策、会计估计变更及差错更正会计政策、会计估计变更及差错更正长沙理工大学长沙理工大学经管学院经管学院1教学安排教学安排主要内容：主要内容： 一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更 二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更 三、前期差错及其更正三、前期差错及其更正重点难点：重点难点： 会计政策变更的条件，会计政策变更、会会计政策变更的条件，会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正的会计处理计估计变更、前期差错更正的会计处理时间安排：时间安排：4 4学时学时2第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更l一、一、会计政策概述会计政策概述l二、二、会计政策变更的含义和条件会计政策变更的含义和条件 l三、三、会计政策变更与会计估计变更的区分会计政策变更与会计估计变更的区分l四、四、会计政策变更的的会计处理会计政策变更的的会计处理l五、五、会计政策变更的披露会计政策变更的披露l重点：重点：l会计政策变更与会计估计变更的区分，会计政会计政策变更与会计估计变更的区分，会计政策变更的条件和会计处理策变更的条件和会计处理3一、会计政策概述一、会计政策概述（一）概念及特点（一）概念及特点1 1、概念、概念指企业在会计确认、会计计量和会计报告中采用的指企业在会计确认、会计计量和会计报告中采用的原则、基础和会计处理方法。原则、基础和会计处理方法。原则：原则：指会计准则规定的、适合于企业会计核算所指会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。采用的具体会计原则。基础：基础：指会计计量基础，包括历史成本、重置成本、指会计计量基础，包括历史成本、重置成本、公允价值、现值、可变现净值等。公允价值、现值、可变现净值等。会计处理方法：会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律、行指企业在会计核算中按照法律、行政法规和国家统一的会计制度规定采用或选择的适政法规和国家统一的会计制度规定采用或选择的适合于本企业的会计处理方法。合于本企业的会计处理方法。4一、会计政策概述一、会计政策概述（一）概念及特点（一）概念及特点例：例：或有事项或有事项准则规定的关于预计负债确认的具体准则规定的关于预计负债确认的具体原则：该义务是企业承当的现时义务、履行该义务原则：该义务是企业承当的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量。可靠地计量。资产减值资产减值准则中涉及的公允价值即为计量基础。准则中涉及的公允价值即为计量基础。建造合同建造合同准则中规定的采用完工百分比法即为准则中规定的采用完工百分比法即为会计处理方法。会计处理方法。5一、会计政策概述一、会计政策概述（一）概念及特点（一）概念及特点2 2、特点、特点（1 1）可选择性：）可选择性：因企业经济业务的复杂性和多样化，因企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下可以有多种会计处理方法。可以有多种会计处理方法。（2 2）强制性：）强制性：我国会计准则和会计制度属于行政法我国会计准则和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。定的强制性。（3 3）层次性：）层次性：会计政策包括会计原则、计量基础和会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次，三个层次是一个具有逻辑会计处理方法三个层次，三个层次是一个具有逻辑性和密不可分的整体。性和密不可分的整体。6一、会计政策概述一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策（二）应披露的重要会计政策对于重要的会计政策，企业应当在财务报表附注中对于重要的会计政策，企业应当在财务报表附注中予以披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会予以披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。计政策相关项目的性质和金额。企业应披露的会计政策一般包括：企业应披露的会计政策一般包括：1 1、发出存货成本的计量：、发出存货成本的计量：采用先进先出、后进先出采用先进先出、后进先出还是其他方法；还是其他方法；2 2、长期股权投资的后续计量：、长期股权投资的后续计量：采用成本法还是权益采用成本法还是权益法；法；3 3、投资性房地产的后续计量：、投资性房地产的后续计量：采用成本模式还是公采用成本模式还是公允价值模式；允价值模式；7一、会计政策概述一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策（二）应披露的重要会计政策4 4、固定资产的初始计量：、固定资产的初始计量：以购买价还是购买价的现以购买价还是购买价的现值计量；值计量；5 5、生物资产的初始计量：、生物资产的初始计量：为取得生物资产而产生的为取得生物资产而产生的借款费用是资本化还是计入当期损益；借款费用是资本化还是计入当期损益；6 6、无形资产的确认：、无形资产的确认：内部研发项目开发阶段的支出内部研发项目开发阶段的支出确认为无形资产还是计入当期损益；确认为无形资产还是计入当期损益；7 7、非货币性资产交换的计量：、非货币性资产交换的计量：对换入资产的入帐价对换入资产的入帐价值是以换出资产的公允价值还是帐面价值为基础计值是以换出资产的公允价值还是帐面价值为基础计量；量；8一、会计政策概述一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策（二）应披露的重要会计政策8 8、收入的确认：、收入的确认：收入确认所采用的会计处理原则；收入确认所采用的会计处理原则；9 9、合同收入与费用的确认：、合同收入与费用的确认：建造合同采用完成合同建造合同采用完成合同法还是完工百分比法；法还是完工百分比法；1010、借款费用的处理：、借款费用的处理：资本化还是费用化；资本化还是费用化；1111、合并政策：、合并政策：指编制合并报表采用的原则，如对指编制合并报表采用的原则，如对母公司和子公司会计年度不一致的处理，合并范围母公司和子公司会计年度不一致的处理，合并范围的确定原则等；的确定原则等；1212、其他重要的会计政策。、其他重要的会计政策。9二、会计政策变更的含义和条件二、会计政策变更的含义和条件（一）含义和基本原则（一）含义和基本原则会计政策变更：会计政策变更：指对相同的交易或事项由原来采用指对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一项会计政策的行为。的会计政策改用另一项会计政策的行为。基本原则：基本原则：为保证会计信息的可比性，企业采用的为保证会计信息的可比性，企业采用的会计政策在每一会计期间的前后各期应当保持一致，会计政策在每一会计期间的前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于报表使用者在比较企业一个以不得随意变更。便于报表使用者在比较企业一个以上期间财务报表时，能恰当地判断企业财务状况、上期间财务报表时，能恰当地判断企业财务状况、经营成果和现金流量的趋势。经营成果和现金流量的趋势。10二、会计政策变更的含义和条件二、会计政策变更的含义和条件（二）允许变更会计政策的情形（二）允许变更会计政策的情形1 1、法律、行政法规或国家统一会计制度等要求变更、法律、行政法规或国家统一会计制度等要求变更如：我国新准则对存货后进先出法的排除等如：我国新准则对存货后进先出法的排除等2 2、会计政策变更可提供更可靠和更相关的会计信息、会计政策变更可提供更可靠和更相关的会计信息如：长期股权投资的后续计量由成本法改为权益法如：长期股权投资的后续计量由成本法改为权益法注意：注意：会计政策的变更将直接影响会计方法的选择。会计政策的变更将直接影响会计方法的选择。11二、会计政策变更的含义和条件二、会计政策变更的含义和条件（三）不属于会计政策变更的情形（三）不属于会计政策变更的情形1 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策而采用新的会计政策如：如：对设备的租赁由原来经营租赁的性质而改为融对设备的租赁由原来经营租赁的性质而改为融资租赁的性质时，相应的会计处理政策的变更。资租赁的性质时，相应的会计处理政策的变更。2 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策计政策如：如：企业原来低值易耗品数量少金额小采用一次计企业原来低值易耗品数量少金额小采用一次计入费用的方法处理，现因投入新产品大量增加了低入费用的方法处理，现因投入新产品大量增加了低值易耗品，改为按五五摊销法处理低值易耗品，因值易耗品，改为按五五摊销法处理低值易耗品，因低值易耗品在企业费用中比重不大，且改变处理方低值易耗品在企业费用中比重不大，且改变处理方法对损益影响不大，不属于重要事项，该改变不属法对损益影响不大，不属于重要事项，该改变不属于会计政策变更。于会计政策变更。12三、会计政策变更与会计估计变更的区分三、会计政策变更与会计估计变更的区分1 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础、以会计确认是否发生变更作为判断基础作为会计处理的首要环节，基本准则中规定了作为会计处理的首要环节，基本准则中规定了6 6项会项会计要素的确认标准。对会计确认的指定或选择是会计要素的确认标准。对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策的变更。会计确计政策，其相应的变更是会计政策的变更。会计确认的变更一般会引起会计列报项目的变更。认的变更一般会引起会计列报项目的变更。2 2、以计量基础是否发生变更作为判断基础、以计量基础是否发生变更作为判断基础基本准则中规定的历史成本、可变现净值、重置成基本准则中规定的历史成本、可变现净值、重置成本、现值、公允价值等本、现值、公允价值等5 5项计量属性是会计处理的计项计量属性是会计处理的计量基础。对计量基础的指定或选择是会计政策，其量基础。对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。相应的变更是会计政策变更。13三、会计政策变更与会计估计变更的区分三、会计政策变更与会计估计变更的区分3 3、以列报项目是否发生变更作为判断基础、以列报项目是否发生变更作为判断基础财务报表列报财务报表列报准则规定了财务报表项目应采用准则规定了财务报表项目应采用的列报原则。对财务报表项目的指定或选择是会计的列报原则。对财务报表项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策的变更。政策，其相应的变更是会计政策的变更。特别注意：特别注意：根据会计确认、计量基础和列报项目所根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的为取得与资产负债表项目有关的金额或数值选择的为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的会计处理方法不是会计政策，而是会计估所采用的会计处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计的变更。计，其相应的变更是会计估计的变更。14三、会计政策变更与会计估计变更的区分三、会计政策变更与会计估计变更的区分区分会计政策与会计估计变更的具体方法：区分会计政策与会计估计变更的具体方法：分析判断事项是否涉及会计确认、计量基础选择或分析判断事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策的变更，不涉及上述划分更时，该事项是会计政策的变更，不涉及上述划分基础变更时，该事项可判断为会计估计变更。基础变更时，该事项可判断为会计估计变更。如：如：企业前期将与固定资产购建相关的借款利息计企业前期将与固定资产购建相关的借款利息计入当期损益，本期根据会计准则的规定将其予以资入当期损益，本期根据会计准则的规定将其予以资本化属于会计政策的变更；固定资产折旧方法由快本化属于会计政策的变更；固定资产折旧方法由快速折旧改为平速折旧则属于会计估计的变更。速折旧改为平速折旧则属于会计估计的变更。15四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（一）一般原则（一）一般原则1 1、在法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求、在法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更的情况下，分别下列情形处理：变更的情况下，分别下列情形处理：（1 1）国家发布了相关会计处理办法的，按照国家发国家发布了相关会计处理办法的，按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；布的相关会计处理规定进行处理；（2 2）国家没有发布相关会计处理办法的，采用追溯国家没有发布相关会计处理办法的，采用追溯调整法进行会计处理。调整法进行会计处理。2 2、因经济环境、客观情况的变化，会计政策变更能、因经济环境、客观情况的变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关会计信息的情况下，采用追够提供更可靠、更相关会计信息的情况下，采用追溯调整法进行会计处理。溯调整法进行会计处理。16四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（一）一般原则（一）一般原则3 3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。适用法进行处理。不切实可行：不切实可行：指企业在采取所有合理的方法后仍不指企业在采取所有合理的方法后仍不能获得采用某项规定所必需的相关信息，导致无法能获得采用某项规定所必需的相关信息，导致无法采用该项规定。采用该项规定。17四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（一）一般原则（一）一般原则以下特定前期对某项会计政策变更应用追溯调整法以下特定前期对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：的：（1 1）采用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不采用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；能确定；（2 2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定；该期当时的意图作出假定；（3 3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不大可能提供有关交易发生时进行重大估计，并且不大可能提供有关交易发生时存在状况的证据。存在状况的证据。18四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（二）追溯调整法（二）追溯调整法1 1、追溯调整法概念、追溯调整法概念指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，一并调整财务报表其他有关项目的数字。留存收益，一并调整财务报表其他有关项目的数字。19四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（二）追溯调整法（二）追溯调整法2 2、追溯调整法步骤、追溯调整法步骤（1 1）计算会计政策变更的累积影响数；计算会计政策变更的累积影响数；（2 2）编制相关项目的调整分录；编制相关项目的调整分录；（3 3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；金额；（4 4）附注说明附注说明3 3、会计政策变更累积影响数概念、会计政策变更累积影响数概念指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。的差额。 20四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（二）追溯调整法（二）追溯调整法会计政策变更的累积影响数可以分解为下列两金额会计政策变更的累积影响数可以分解为下列两金额之间的差额：之间的差额：（1 1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；收益金额；（2 2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。收益金额。留存收益金额：留存收益金额：包括盈余公积和未分配利润等项目，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益变化而应当补分的利润或股利。不考虑由于损益变化而应当补分的利润或股利。21四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（二）追溯调整法（二）追溯调整法4 4、累积影响数的计算步骤、累积影响数的计算步骤（1 1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；或事项；（2 2）计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异；（3 3）计算差异的所得税影响金额；计算差异的所得税影响金额；（4 4）确定前期中的每一期的税后差异；确定前期中的每一期的税后差异；（5 5）计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。注意：注意：对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。应当重新计算各列报期间的每股收益。22四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（二）追溯调整法（二）追溯调整法例：例：甲公司在甲公司在20052005年和年和20062006年分别以年分别以450450万元和万元和110110万元的价格购入万元的价格购入A A、B B两只以交易为目的的股票，两两只以交易为目的的股票，两只股票的市价一直高于成本，公司采用市价与成本只股票的市价一直高于成本，公司采用市价与成本熟低法对股票进行计量。熟低法对股票进行计量。20072007年起公司对以交易为目的的股票改按公允价值年起公司对以交易为目的的股票改按公允价值计量。该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过计量。该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。会计资料追溯计算。假设所得税税率为假设所得税税率为33%33%，公司按净利润的，公司按净利润的10%10%提取法提取法定盈余公积，按净利润的定盈余公积，按净利润的5%5%提取任意盈余公积。公提取任意盈余公积。公司发行股票份额为司发行股票份额为4 5004 500万股，两种方法计量的交万股，两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如表：易性金融资产帐面价值如表：23两种计量方法的交易性金融资产帐面价值两种计量方法的交易性金融资产帐面价值 成本与市价成本与市价熟低熟低20052005年末公年末公允价值允价值20062006年末公年末公允价值允价值A A股票股票4 500 0004 500 0005 100 0005 100 0005 100 0005 100 000B B股票股票1 100 0001 100 0001 300 0001 300 000股票股票会计政策会计政策要求：要求：根据资料对甲公司进行必要的会计处理根据资料对甲公司进行必要的会计处理24计算改变交易性金融资产计量方法之后的计算改变交易性金融资产计量方法之后的累积影响数累积影响数时间时间公允价值公允价值成本与成本与市价熟低市价熟低税前税前差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异20052005年末年末5 100 0005 100 0004 500 0004 500 000600 000600 000198 000198 000402 000402 00020062006年增年增1 300 0001 300 0001 100 0001 100 000200 000200 00066 00066 000134 000134 00020062006年末年末6 400 0006 400 0005 600 0005 600 000800 000800 000264 000264 000536 000536 00025由上表的计算结果可知：公司由上表的计算结果可知：公司20062006年期初由成本与年期初由成本与市价熟低法改为公允价值计量的累积影响数为市价熟低法改为公允价值计量的累积影响数为402 402 000000元，元，20062006年末的累积影响数为年末的累积影响数为536 000536 000元，其中元，其中134 000134 000元为元为20062006年的当期金额。编制有关的调整年的当期金额。编制有关的调整分录：分录：先对先对20052005年的有关事项进行调整：年的有关事项进行调整：调整会计政策变更的累积影响数：调整会计政策变更的累积影响数：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 600 000600 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 402 000402 000 递延所得税负债递延所得税负债 198 000198 00026调整利润分配：调整利润分配： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 60 30060 300 贷：盈余公积贷：盈余公积 60 30060 300再对再对20062006年的有关事项进行调整：年的有关事项进行调整：调整交易性金融资产：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 134 000134 000 递延所得税负债递延所得税负债 66 00066 000调整利润分配：调整利润分配： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 20 10020 100 贷：盈余公积贷：盈余公积 20 10020 10027财务报表调整和重述：财务报表调整和重述：甲公司在列报甲公司在列报20072007年财务报表时，应调整年财务报表时，应调整20072007年资年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金和本年金 额也应进行调整。额也应进行调整。资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初调增交易性金融资产年初余额余额800 000800 000元，调增递延所得税负债年初余额元，调增递延所得税负债年初余额264 264 000000元，调增盈余公积年初余额元，调增盈余公积年初余额80 40080 400元，调增未元，调增未分配利润年初余额分配利润年初余额455 600455 600元。元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额调增公允价值变动收益上年金额200 000200 000元，调增元，调增所得税费用上年金额所得税费用上年金额66 00066 000元，调增净利润上年金元，调增净利润上年金额额134 000134 000元，调增每股收益上年金额元，调增每股收益上年金额0.0030.003元。元。28所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额60 30060 300元，未分配利润上年金额元，未分配利润上年金额341 700341 700元，所有者权益元，所有者权益合计上年金额合计上年金额402 000402 000元。元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额20 10020 100元，未分配利润本年金额元，未分配利润本年金额113 900113 900元，所有者权益元，所有者权益合计本年金额合计本年金额134 000134 000元。元。29四、会计政策变更的的会计处理四、会计政策变更的的会计处理（三）未来适用法（三）未来适用法1 1、概念、概念指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。确认会计估计变更影响数的方法。 2 2、特点、特点不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也不需重新编制以前年度的财务报表，企业会计帐簿记需重新编制以前年度的财务报表，企业会计帐簿记录及财务报表上反映的金额不因会计政策变更而改录及财务报表上反映的金额不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，只在现有金额的基础上按变以前年度的既定结果，只在现有金额的基础上按新的会计政策进行会计核算。新的会计政策进行会计核算。30五、会计政策变更的报表附注披露五、会计政策变更的报表附注披露企业应当在报表附注中披露与会计政策变更有关的企业应当在报表附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：下列信息：1 1、会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策变更的性质、内容和原因。2 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和金额。称和金额。3 3、无法进行追溯调整的，说明该事实的原因及开始无法进行追溯调整的，说明该事实的原因及开始运用变更后的会计政策的时点及具体运用情况。运用变更后的会计政策的时点及具体运用情况。注意：以后期间的财务报表不需要重复披露在以前注意：以后期间的财务报表不需要重复披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更信息。期间的附注中已经披露的会计政策变更信息。31会计政策变更的总结会计政策变更的总结 1 1、对于会计政策变更，累积影响数能够计算时应该对于会计政策变更，累积影响数能够计算时应该追溯调整，累积影响数不能计算时采用未来适用法追溯调整，累积影响数不能计算时采用未来适用法处理。处理。2 2、追溯调整法的三个程序追溯调整法的三个程序：（1 1）累积影响数的计累积影响数的计算；算；（2 2）会计分录的编制，会计分录的编制，（3 3）会计报表的调整。会计报表的调整。3 3、关键环节是会计处理。包括：关键环节是会计处理。包括：（1 1）税前处理，税前处理，（2 2）所得税处理，所得税处理，（3 3）税后分配处理。税后分配处理。4 4、会计政策变更时，最终的累积影响数因为要追溯会计政策变更时，最终的累积影响数因为要追溯调整变更当年年初的留存收益，即调整应通过调整变更当年年初的留存收益，即调整应通过“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目核算，而不存在通过科目核算，而不存在通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”帐户处理的问题。帐户处理的问题。32第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更l一、一、会计估计概述会计估计概述l二、二、会计估计变更的情形会计估计变更的情形l三、三、会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理l四、四、会计估计变更的披露会计估计变更的披露l要点：要点：l理解会计估计变更的含义和原因，掌握会计估计理解会计估计变更的含义和原因，掌握会计估计变更的会计处理，区分会计估计变更和会计政策变更的会计处理，区分会计估计变更和会计政策变更变更33一、一、会计估计概述会计估计概述1 1、会计估计概念、会计估计概念指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。的信息为基础所作的判断。2 2、会计估计的特点、会计估计的特点（1 1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响定性因素的影响如：固定资产折旧年限、坏帐准备、固定资产残值如：固定资产折旧年限、坏帐准备、固定资产残值等都需要根据经验作出估计。在会计核算和相关信等都需要根据经验作出估计。在会计核算和相关信息披露过程中，会计估计不可避免。息披露过程中，会计估计不可避免。34一、一、会计估计概述会计估计概述（2 2）进行会计估计通常以最近可利用的信息或资料）进行会计估计通常以最近可利用的信息或资料为基础为基础企业进行会计估计时，常根据当时的情况和经验以企业进行会计估计时，常根据当时的情况和经验以一定的信息或资料为基础进行。随着时间的推移和一定的信息或资料为基础进行。随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化。环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化。因为最新的信息一般最接近目标，所以进行会计估因为最新的信息一般最接近目标，所以进行会计估计应以最新可利用的信息或资料为基础。计应以最新可利用的信息或资料为基础。（3 3）进行会计估计并不会削弱会计计量和会计确认）进行会计估计并不会削弱会计计量和会计确认的可靠性的可靠性35一、一、会计估计概述会计估计概述因为企业为及时、定期提供有用的会计信息，往往因为企业为及时、定期提供有用的会计信息，往往将延续不断的经营活动人为地划分为一定的会计期将延续不断的经营活动人为地划分为一定的会计期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。经营成果进行定期确认和计量。由于会计分期和货币计量的会计前提，在确认和计由于会计分期和货币计量的会计前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入帐。确定的交易或事项予以估计入帐。36一、一、会计估计概述会计估计概述3 3、企业应当披露的重要会计估计、企业应当披露的重要会计估计基本原则：基本原则：重要的会计估计应当披露，不重要的会重要的会计估计应当披露，不重要的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。考虑与会计估计相关项目的性质和金额。企业应披露的会计估计包括：企业应披露的会计估计包括：（1 1）存货可变现净值的确定；存货可变现净值的确定；（2 2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；的确定；（3 3）固定资产预计使用寿命与净残值，固定资产的固定资产预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；折旧方法；37一、一、会计估计概述会计估计概述（4 4）生物资产的预计使用寿命和净残值，各类生产生物资产的预计使用寿命和净残值，各类生产性生物资产的折旧方法；性生物资产的折旧方法；（5 5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净残值；残值；（6 6）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后净额确定的，公允价值减去处置费用后净额的用后净额确定的，公允价值减去处置费用后净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定方法；现值确定的，预计未来现金流量的确定方法；（7 7）合同完工进度的确定；合同完工进度的确定；（8 8）权益工具公允价值的确定；权益工具公允价值的确定；38一、一、会计估计概述会计估计概述（9 9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定；后债权的公允价值的确定； （1010）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（1111）金融资产公允价值的确定；金融资产公允价值的确定；（1212）承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配；未实现融资收益的分配；39一、一、会计估计概述会计估计概述（1313）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，与油气开发活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；与油气开发活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；（1414）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定；定；（1515）其他重要的会计估计。其他重要的会计估计。40二、会计估计变更的情形二、会计估计变更的情形1 1、会计估计变更的含义、会计估计变更的含义指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。资产的定期消耗金额进行调整。原因：原因：因经济活动内在的不确定因素，财务报表的因经济活动内在的不确定因素，财务报表的一些项目不能准确计量只能加以估计，估计过程涉一些项目不能准确计量只能加以估计，估计过程涉及以最近可得到的信息为基础所作出的判断，但因及以最近可得到的信息为基础所作出的判断，但因为估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着为估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以估计的基础发生了变化，或时间的推移，如果赖以估计的基础发生了变化，或是由于取得了新的信息，积累了更多的经验或后来是由于取得了新的信息，积累了更多的经验或后来的发展不得不对估计进行修订。的发展不得不对估计进行修订。41二、会计估计变更的情形二、会计估计变更的情形2 2、会计估计变更的情形、会计估计变更的情形（1 1）赖以进行估计的基础发生了变化。）赖以进行估计的基础发生了变化。如：某无形如：某无形资产摊销年限原定资产摊销年限原定1010年，现有情况表明该资产的受年，现有情况表明该资产的受益年限已不足益年限已不足1010年，则应调减无形资产摊销年限。年，则应调减无形资产摊销年限。（2 2）取得了新的信息，积累了更多的经验。）取得了新的信息，积累了更多的经验。如：原如：原来对应收帐款按余额的来对应收帐款按余额的5%5%计提坏帐准备，现掌握的计提坏帐准备，现掌握的新信息得知款项有新信息得知款项有10%10%收不回，则应改按收不回，则应改按10%10%计提坏计提坏帐准备。帐准备。注意注意：会计估计变更的依据必须真实可靠会计估计变更的依据必须真实可靠42三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理基本原则：企业对会计估计变更应当采用未来适用基本原则：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。法处理。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计时，既不改变以前期间的会计估计，也不调整以计时，既不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。具体：前期间的报告结果。具体：1 1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认当在变更当期予以确认如：企业原按应收帐款余额的如：企业原按应收帐款余额的5%5%计提坏帐准备，由计提坏帐准备，由于企业不能收回的应收帐款为应收帐款余额的于企业不能收回的应收帐款为应收帐款余额的10%10%，改按改按10%10%的比例计提坏帐准备。的比例计提坏帐准备。43三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理2 2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期