成本会计第五章 折旧费及其他费用的.pptx

第五章 折旧费及其他费用的核算 【目的要求目的要求】通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预提费用、其他费用支出）的核算。提费用、其他费用支出）的核算。【重点重点】折旧费用的核算折旧费用的核算 第一节第一节 折旧费的核算折旧费的核算 一、关于折旧的概述一、关于折旧的概述（一）固定资产折旧的涵义（一）固定资产折旧的涵义指固定资产由于损耗而减少的那部分价值指固定资产由于损耗而减少的那部分价值( (二二) )计提折旧的起止时间计提折旧的起止时间固定资产月折旧额按月初固定资产固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。的原值和规定的折旧率计算。( (三三) ) 、固定资产折旧的计提范围、固定资产折旧的计提范围 不提折旧的范围不提折旧的范围：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产; ;（2 2）单独估价作为固定资产入帐的土地）单独估价作为固定资产入帐的土地; ;（3 3）提前报废的固定资产也不再补提折）提前报废的固定资产也不再补提折旧旧思考：买来没用的固定资产是否提折旧？思考：买来没用的固定资产是否提折旧？ 二、折旧的计算二、折旧的计算( (一一) ) 、固定资产折旧的影响因素、固定资产折旧的影响因素1 1 固定资产折旧基数。固定资产折旧基数。2 2 固定资产净残值固定资产净残值3 3 固定资产折旧年限固定资产折旧年限4 4 折旧方法折旧方法(二二) 、固定资产折旧方法、固定资产折旧方法1 平均年限法平均年限法2 工作量法工作量法3 双倍余额递减法双倍余额递减法4 年数总和法年数总和法三、折旧费的归集与分配三、折旧费的归集与分配 （一），折旧费的归集（一），折旧费的归集 折旧费的按车间、部门归集，其中能分折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。清产品对象的，由生产成本直接归集。（二）折旧费的分配（二）折旧费的分配分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用厂部发生的折旧费记入管理费用。厂部发生的折旧费记入管理费用。基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分配方法分配到产品成本中去。配方法分配到产品成本中去。辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目 总之总之折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，按受益部门分配按受益部门分配折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而是而是计入计入（三）会计处理（三）会计处理分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算 基本生产车间计提的折旧费基本生产车间计提的折旧费 借：制费借：制费 辅助生产车间计提的折旧费辅助生产车间计提的折旧费 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 行政管理部门计提的折旧费行政管理部门计提的折旧费 借：管费借：管费 销售部门计提的折旧费销售部门计提的折旧费 借：销售费用借：销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧第二节第二节 其他费用的核算其他费用的核算 一、外购动力费的归集和分配（一）外购动力费的核算（一）外购动力费的核算动力费包括外购和自制。动力费包括外购和自制。 外购外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购动力费时，一般通过动力费时，一般通过“应付帐款应付帐款”账户；账户；自制自制动力，一般通过动力，一般通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配（按用途和使用（按用途和使用部门分配）部门分配） 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。配。 1、费用发生后要确立动力费的用途（1）对直接用于生产的动力费记入生产成本科目及其明细账列入燃料和动力项目（2）对一般用途的动力费：按其使用部门分别记入制费 、管费等科目 2、发生的动力费是直接还是间接费用（1）直接费用（2）间接费用：分配标准：生产工时、定额消耗量或定额费用、机器工时、机器功率时数（三）外购动力费的帐务处理：（三）外购动力费的帐务处理： 将其费用计入相应的成本、费用帐户：将其费用计入相应的成本、费用帐户： 外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单位的支出或负债。外购动力的分配可编制分配表作为位的支出或负债。外购动力的分配可编制分配表作为原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。 借借：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（产品（燃料和动力燃料和动力） 生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本-车间车间（燃料和动力燃料和动力） 制造费用制造费用-基本车间基本车间-水电费水电费 制造费用制造费用-辅助辅助车间车间-水电费水电费 管理费用管理费用-水电费水电费 贷贷：应付帐款（或银行存款）应付帐款（或银行存款） 外购外购动力费动力费付款时，一般借记付款时，一般借记“应付帐款应付帐款”帐户，贷记帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。 问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户帐户? ? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日期间日期间所耗电费，而所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有月份的实际电力耗费只有到到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过也可不通过“应付帐款应付帐款”帐户核算，可于帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银银行存款行存款”帐户。帐户。 产品成本明细帐是否单设产品成本明细帐是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。 1 1若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设比重较大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目；目； 2 2若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设比重较小，不需单设“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目，燃料费记入项目，燃料费记入“直接材料直接材料”成本项目，成本项目，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。1 1、摊销额处理、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产品生产用的低值易耗品摊销额记入产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用制造费用”帐户；帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用管理费用”帐户；帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成辅助生产成本本”帐户。帐户。二、低值易耗品摊销的核算二、低值易耗品摊销的核算2 2、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、极易损坏的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”周转材料-低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即：借：原材料等帐户 贷：制造费用、管理费用等帐户。 例：某企业基本生产车间本月领用例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为生产工具一批，计划成本为600600元，元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为4 4。另有。另有一批生产工具在该月报废，残料入一批生产工具在该月报废，残料入库作价库作价3030元。试作出必要的会计分元。试作出必要的会计分录。录。领用生产工具领用生产工具： 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 600600 结转低值易耗品成本差异结转低值易耗品成本差异：借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库报废生产工具残料入库： 借：原材料借：原材料 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 （2 2）五五摊销法：）五五摊销法：（既适用于价值较低、使用期限较短（既适用于价值较低、使用期限较短的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品）值易耗品）领用时先摊销其账面价值的一半领用时先摊销其账面价值的一半a a领用低值易耗品领用低值易耗品借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库在库b b领用时摊销其账面价值的一半领用时摊销其账面价值的一半借：制费借：制费 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销报废时再摊销其账面价值的另一半报废时再摊销其账面价值的另一半A A 借：制费借：制费 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销b b同时同时 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊绡摊绡 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 注注：根据受益部门摊销低值易耗品时，根据受益部门摊销低值易耗品时，如果采用计划成本核算的企业，还要根如果采用计划成本核算的企业，还要根据成本差异率摊销成本差异。据成本差异率摊销成本差异。 当摊销方法确定后，按照原材料的分配当摊销方法确定后，按照原材料的分配方法分配方法分配 。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产 管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品 借（或贷）：材料成本差异借（或贷）：材料成本差异三三、待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算1 1、待摊费用的核算待摊费用的核算 主要有主要有：预付保险费预付保险费、报刊订阅费报刊订阅费、经营性资经营性资产租费产租费、计划外修理费。核算办法是根据谁受计划外修理费。核算办法是根据谁受益，谁负担的原则进行，如能分清产品对象的，益，谁负担的原则进行，如能分清产品对象的，要直接计入产品成本。要直接计入产品成本。2 2、预提费用的核算预提费用的核算主要有主要有：预提利息。预提利息计入财务费用预提利息。预提利息计入财务费用等等。 利息费用（利息费用（预提费用）预提费用）季末支付时冲减应付利息季末支付时冲减应付利息利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目（1）利息利息的核算的核算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提（2）税金的核算税金的核算税金是管理费用的组成部分。税金是管理费用的组成部分。包括包括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。用用银行存款等货币资金直接交银行存款等货币资金直接交纳纳.如果印花税票是一次购买如果印花税票是一次购买,分分月使用月使用,而且金额较大而且金额较大,也可作为也可作为长期待摊费用处理长期待摊费用处理.待摊费用待摊费用 四、其它费用的核算四、其它费用的核算除了上述以外的其他要素费用除了上述以外的其他要素费用，包括：，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等保险费、交通补助费等其他费用的核算其他费用的核算：与产品生产有关的计入产品与产品生产有关的计入产品成本，属于企业管理部门的计入期间费用。成本，属于企业管理部门的计入期间费用。 有的应计入产品成本，借记有的应计入产品成本，借记“制造费用制造费用”账账户；户； 有的应计入当期损益，借记有的应计入当期损益，借记“管理、财务、管理、财务、销售费用销售费用”账户账户