纳税人知情权的法律保护.docx

纳税人知情权的法律保护摘 要 2001年修订的?税收征收理法?首次对我国纳税人知情权作出明确规定通过第8条规定纳税人、扣缴义务人有权向税务理解税收法律、行政法规的相关规定以及与纳税程序有关的情况这以法律的形式明确赋予了纳税人以知情权至2021年税务总出台了?纳税利义务?及2021年1月19日出台的相关解读进一步细化了纳税人知情权的概念内容、法律根据、权利适用范围及其法律保障措施纳税人知情权的保障得到打破性的进展但法律保护的限性与权利的真正实现还存在一定的间隔 。目前我国纳税人知情权的保护范围仅仅限于税收征环节的详细行政行为中其法律根据也零散分布于各层级、各个领域的法律法规中部规定还是以税务的形式发布缺乏一套合理完好的纳税利保护的体系；税收征环节的信息公开力度仍有待改良之处信息公开的方式渠道有待拓宽；税款的财政收支情况、税款的用处和流向的部信息已在信息公开范围之内只是发布的财政预透明度和细化程度仍有缺乏；当出现损害纳税人知情权的情形时法律救济的范围相对狭窄申请救济的程序存在不合理之处如救济前置程序要求先缴税款或提供担保等；监视公共支出的保障制度尚未确立导致纳税人对税收支出的知情权的维权困难。 因此本文首先对纳税人知情权进展全面阐述然后围绕我国纳税人知情权的现行法律保护中的缺乏分别指出问题的所在进展细化的剖析阐述最后针对这些问题提出相应解决对策如提出完善现行法律规定考虑制定税法领域的根底性法律和纳税利保护的权利法案；改善义务主体一方的缺乏加大税收活动各阶段的立法听证力度拓宽信息公开渠道加强财政公开透明度和细化程度；完善权利救济保护的途径合理设置征环节维权程序逐步建立纳税人诉讼制度等。通过上述建议提出完善知情权保护体系的设想初步解决纳税人知情权法律保护缺乏的问题。关 键 字：纳税人 知情权 法律保护AbstractRevised in 2001, the People's Republic of ina on Tax Collection and Administration Law for the first time on our taxpayers' right to know to make specific provisions and the provisions of Article 8, taxpayers and withholding agents have the right to tax authorities to understand the tax laws, administrative regulations relevant provisions of the tax program, this form of law expressly granted the taxpayers' right to know, to 2021, the State Administration of Taxation issued a "taxpayer rights obligations Notice and its subsequent introduction of interpretation, and further refine the conceptual content of the taxpayer's right to know the legal basis for the rights of the scope of its legal safeguards, the protection of the taxpayer's right to know the breakthrough, but the limitations of legal protection and rights truly there is still a distance. At present, our taxpayers' right to know the scope of protection is only limited to tax collection and management aspects of the specific administrative act, its legal basis is scattered at ea level, laws and regulations in various fields and even some provisions in the tax system in the form of internal documents, the lack of a reasonably plete set of taxpayers' overall rights protection system sport, tax collection and management aspects of the open annel and intensity has yet to be improved, the public information annel to be widened, tax revenue and expenditure, the flow of tax purposes in just released government information disclosure within the scope of financial budgets and final accounts of transparency and the degree of refinement, while the case against the taxpayer's right to know, the relatively narrow scope of the legal remedies apply link set plex and there are unreasonable servision and illegal system of judicial protection of the public expenditure has not been established, the rights of the taxpayer's right to know the difficulties. Therefore, after the taxpayer's right to know the interpretation of discourse, the paper aims to focus on the problems and deficiencies that exist in the current right to know the legal protection of, respectively, pointed out that the crux of the problem, the refinement of discourse, and finally, for the protection of existing laws the problems existing in the corresponding countermeasures, to improve the existing laws, to consider the core basis for the development of the field of tax law the basis of law and protection of taxpayer rights; improve the deficiencies of the obligations of the main side, to increase efforts to pre-tax legislative hearings, broadening the open annel of information to strengthen financial publicly transparency; ways to improve the rights of relief protection, collection and management aspects of a reasonable set of rights the way, and gradually establish a taxpayer litigation system. Endorsed the proposal put forward to improve the right to know the concept of the protection system, has initially solved the problem of inadequate protection of the taxpayer's right to know law.Key s：taxpayer right to know legal protection目 录 绪 1一、选题背景及其研究意义1二、研究内容和思路2第一章 纳税人知情权概述3第一节 纳税人的概念3一、自然人3二、个体工商户3三、法人4第二节 纳税人知情权的内涵4一、纳税人知情权的概念4二、纳税人知情权的内容5三、纳税人知情权的义务主体7第三节 纳税人知情权的理根底9一、人权原那么是纳税人知情权的逻辑起点9二、纳税人知情权是理在税法领域的表达10三、依法行政是纳税人知情权的制度根底11第二章 阻碍我国纳税人知情权实现的因素13第一节 纳税人知情权法律根据的缺乏13一、纳税人知情权的法律根据13二、法律根据存在的问题14第二节 义务主体的义务不到位15一、立法过程透明度不高15二、征环节发布信息范围窄16三、财政支出公开力度缺乏17第三节 纳税人知情权救济制度不健全19一、征环节纳税人知情权救济的限19二、纳税后纳税人知情权救济的欠缺21第三章 完善纳税人知情权法律保护的建议24第一节 完善纳税人知情权的法律根据24一、补充法律根据的缺乏24二、提升?纳税利?法律位阶24第二节 完善义务主体的相关制度25一、完善加强听证制度25二、拓展税收信息公开途径27三、加大财政公开力度29第三节 完善纳税人知情权救济制度31一、完善征环节救济渠道31二、构建纳税人诉讼制度32结 语35参考文献36个人38致谢39绪 一、选题背景及其研究意义我国纳税人的权利日益受到重视?税收征收理法?第8条规定：纳税人有权向税务理解税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况2021国税总出台了?纳税利?后国税总又发布专门对的进展全面的解读。纳税人知情权已经成为一项重要的权利但对纳税人来说除了享有理解、知悉与其纳税有关的法律、法规、规章以及如何纳税等方面的知识的权利外还应当享有对税收政策制定过程的知情、税款如何被使用及使用是否合法、合理的权利但上述规定中并没有规定纳税人在税款征收之前和征收之后的知情权不能全面的覆盖纳税人知情权应有之义税收实体法中的纳税人知情权应打破征纳过程的限贯穿在与纳税人利益相关的一系列立法、行政和过程中从而方能到达对权利的完好保护。目前有关纳税人知情权的研究已有一些成果我国纳税人知情权也日益被重视但是有关纳税人知情权制度的研究仍存有很大空间。本文意在前人对纳税人知情权的研究根底上进一步梳理和细化纳税人知情权的法律保护制度并对缺乏之处提出相应的观点建议。保障知情权是实现纳税利必不可少的手段知情权浸透于纳税人的各项权利之中是各项权利实现的根本前提知情权不仅与纳税人的其他权利并列更是一种要素性、条件性权利知情权的实现直接影响着其他权利的实现因此从源头对纳税利保护进展保护就要先实现知情权的保护 纳税人知情权的法律保护问题有待进一步研究。二、研究内容和思路本文研究内容包括以下几点：首先对纳税人知情权做出系统概述包括界定纳税人的范围、阐述纳税人知情权的概念、内容纳税人知情权的义务主体一方包括哪些纳税人知情权的理支撑如人权、理和依法行政理；其次通过梳理我国纳税人知情权已有的法律保护根据指出目前相关规定中存在的问题和缺乏通过对现行法律规定细化剖析指出阻碍我国纳税人知情权实现的因素第一部主要指出目前纳税人法律根据分布零散缺乏有力的法律保护；第二部主要阐述义务主体的义务履度不到位而导致的权利实现的障碍如立法过程的透明度不高征税环节发布信息范围过窄财政支出的公开力度缺乏；第三部主要集中阐述纳税人知情权的救济制度存在的问题包括征环节中出现的程序性的设置问题导致的救济不畅通税收行政诉讼的范围限性税收支出环节纳税人监视的保障不完善等；最后针对上述问题提出相关完善建议如在完善纳税人知情权的法律根据方面补充完善现有的一些法律规定合理提升国税总出台的?纳税利?的位阶；在改良义务主体的相关制度方面提出加强听证制度进一步拓展税收信息公开平台进一步加大加深财政公开力度；在救济制度的保障方面对征中的保障环节提出相应对策并建议构建纳税人诉讼制度。通过以上措施对纳税人知情权的保护设计一套合理的保护体系。第一章 纳税人知情权概述第一节 纳税人的概念纳税人也称纳税义务人、“课税主体是税法上规定的直接负有纳税义务的和个人。无课征税要由一定的纳税义务人来承当。根据课征对象不同纳税人义务人也不同。如个税的纳税人是按照?个人所得税法?规定的居民纳税义务人和非居民纳税义务人；房产税由产权所有人缴纳因此产权所有人经营理、承典人、房产代人或者使用人统称房产税的纳税人；契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属承受的和个人。同一税种纳税人也有所不同可能是企业、个人或其他社会组织。如增值税企业消费销售的纳税人是企业；个人销售的纳税人就是个人。同一种税在不同历史时纳税人也可能发生变化如我国的农业税农业合作化前是个体农民农业合作化后是农业消费合作杜和后来的消费大队后来主要是农村乡村根本核算及承包人如今全国取消了农业税。根据我国法律、行政法规的有关规定纳税人根本上可以分为自然人和法人。一、自然人自然人是指活着有生命的人包括我国公民和在境内的外国人以及无国籍人。?税收征法?第4条款规定：“法律、行政法规规定负有纳税义务的和个人为纳税人。其中的个人就是指自然人包括我国公民和不享有税负豁免权的在我国境内的外国人和无国籍人。根据?外交特权与豁免权?、?维也纳外交关系公约?、?维也纳领事公约?只有外交代表、领事、使馆工作人员和领馆雇员(非驻在国国籍)及与他们构成同一户口的属免纳一切对人或对物课征的捐税享有税负豁免权但也有一系列例外规定谢云?外交豁免权?载?福建税务?1999年第04。自然人是纳税人的重要组成部。二、个体工商户个体工商户是在法律答应的范围内依法核准登记从事工商业经营的公民。?个体工商户?第2条款规定：“有经营才能的公民按照本规定经工商行政理部门登记从事工商业经营的为个体工商户。个体工商户是自然人的一种特殊形式属于纳税人的重要组成部按照消费、经营所得缴纳个人所得税。三、法人法人是指依法成立的社会组织有支配的财产和的组织机构在民事活动中可以以自己的名义享受权利和承当义务。我国范围内各种实行核算的企业、各种享有经费的社会团体、一切享有的和事业等都是法人。 法人承当依法纳税的义务因此属于纳税人范围之内。其中企业是最主要的纳税人。这里所说的企业是指从事消费、流通或效劳等活动并实行核算的经济组织它可以是工厂、商店也可以是具有同样性质的各种。不过需要说明的是除了上述法律法规规定的直接纳税人外借鉴经济学的有关观点纳税人的范畴还应扩大。在经济学中纳税人即实际负税人是指实际承当税收负担的人。在商品流通中通过商品价格、效劳费用等途径将税收负担转嫁的购置者属于间接纳税人所以经济上的纳税人较之法律上的纳税人是一个外延相对更为广泛的概念陈少英?税法根本理专题研究?北京大学2021年版51页。北野弘久的纳税人的范围就包括：“直接税的纳税人、间接税的承当人以及社会金、义务教育负担费、下水道工程负担费、公共保育所负担费等税外负担的承当人日北野弘久?税法学原?第四版陈刚、杨建广等译中国检察2001年版第58页。综上所述本文中纳税人是指直接或间接承当了纳税义务的人。详细言之包括直接向征税缴纳相应规定税款的直接纳税人、在经济活动中通过消费方式间接承当税负的间接纳税人以及通过其他方式向让渡了私人财产或权利从而享有由财政提供的公共的个人或组织。第二节 纳税人知情权的内涵一、纳税人知情权的概念知情权为社会组织和公民对活动享有理解的权利直接表达为公民有通过各种途径要求得到必要的官方情报的权利。1945年记者肯特库伯首次提出知情权作为一种权利主张其根本含义是公民有权知道他应该知道的事情国会应限度地确认和保障公民获取信息尤其是政务信息的权利。在20世纪50到60年代间曾掀起大规模的“知情权运动要求工作和过程公开要求保障民众理解知悉的权利获得了社会广泛的认同。这一思想在世界范围内产生了深远的影响知情权是国际社会普遍认同的根本和权利是建立现代根本权利也是现代法治的根本特征萧榕主编?世界著名选编卷?中国法律1997年版03页转引自辛国仁?纳税利及其保护研究?吉林大学2021年版第92页。纳税人知情权是权利体系的重要组成部是纳税人享有其它权利的前提。 纳税人知情权有广义与狭义之分广义的纳税人知情权就是公民知情权即纳税人作为公民从官方渠道或非官方渠道获得有关情况的权利。狭义的纳税人知情权那么是指在纳税人享有知晓一切与纳税有关的信息、资料的权利。其中“信息不仅包括有关的税收法律、法规、税收制度等的制定过程、详细规定及其运行情况还包括纳税的、税收的用处以及与纳税人有关的详细信息。二、纳税人知情权的内容我国目前对纳税人知情权最为细化的官方诠释出如今?纳税利?及其后税务总出台的解读中本文提及的?纳税利?、解读资料均来源于税务总信息公布平台站 inatax.gov知情权主要包含以下四项内容：1、税收政策知情权。纳税人有权获知税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况包括：现行税收法律、行政法规和其他税收政策规定。对税收政策的全面理解是依法纳税的前提纳税人有权利要求税务行政履行相关宣传、告知、承受咨询的义务。2、涉税程序知情权。纳税人有权获知各种税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料。纳税人有权知晓应如何涉税手续比方税务登记、纳税申报、领购等理解税务的检查、税务作出的行政处分等税务事项时的法定程序有效保护自身合法的权益。3、应纳税额核定及其他税务行政处理知情权。在承受应纳税额核定前纳税人有权利获知税额核定的法律根据、根据及其核定的详细。应纳税额核定即是指税务依法对特定纳税人按规定程序和计算作出纳税多少的。如?行政处分法?中规定中就有对纳税人的行政处分前有告知理由和享有听证的权利。4、法律救济途径知情权。纳税人在纳税、处分和采取强迫执行措施时发生争议或纠纷时纳税人有权知晓可以采取的法律救济途径及需要满足的条件即税收法律救济权包括申请行政复议的权利、提起行政诉讼的权利和恳求赔偿的权利。另外我国居民还可以根据我国对外签署的防止双重征税协定的一些相关规定针对设计国际税收的问题向税务行政提出启动国际协商的程序申请。税收活动是一个相对连续的过程相应地纳税人的权利包括知情权发生也是具有过程性的。假如忽略纳税利动态过程的属性会直接导致权利的不周延。我国法律规定的纳税利只在“税收征过程生的权利的链条上某些环节下的权利而不是征税整个过程当生的权利链条下的权利项在税收立法、执法、三个层面上只是侧重于执法这个环节对于税收立法和这两个环节并不非常重视。纳税利或者说纳税人知情权的享有是否仅限于“履行纳税义务时或者“在履行纳税义务过程中。纳税利主要表如今履行自身纳税义务时依法应当享有的权利还表现纳税人履行纳税义务前对税收法律法规制定过程的理解和知晓、纳税人履行纳税义务后享有使用提供的公共和公共效劳的权利以及对税款使用和支出的知情和监视的权利。因此本文认为纳税人在税收活动过程中享有知晓一切与纳税有关的信息资料的权利详细划分为三个方面：第一立法环节的知情权纳税人有权从税务理解税收政策制定的过程即税收政策制定过程和生效内容的知情权这也是纳税人的立法参与权与用税权的权利表达；第二税收征收环节的知情权税收法律、法规的内容征税根据、程序以及征税过程中其他规定例如税款征收理的程序相关信息的公开征问题的救济保障程序等这为纳税人税法权利的集中表达；第三财政支出知情权税款的使用方向和效率如何公共、效劳提供的情况等例如税收支出的用处、规模、支出方式的监视等作为税收监视权的根底权利。总的来说税收活动的全过程除涉及机和商业机外均应向纳税主体公开。三、纳税人知情权的义务主体、纳税人和征税是税收活动中影响知情权实现最重要的主体它们之间发生的法律关系也是最重要的法律关系之一知情权的实现有赖于义务主体的义务履行。正如金子宏教授认为的税收法律关系的中心是与纳税人之间的关系日金子宏?税法?战宪斌、郑林根等译法律2004年版第23页。而北野弘久教授也认为租税法律关系简而言之是如何对待课税和纳税者之间的法律关系的问题它历来是税法学中的焦点课题日北野弘久?税法学原?第四版陈刚、杨建广等译中国检察2001年版58页。纳税人知情权的义务主体是在税收法律关系享有税收征权利和履行税收征职能依法对纳税主体进展税收征收理的。根据详细职能不同根本上可以分为两大类：一是相关法律、法规、政策的制定；二是征。一相关法律、法规、政策的制定广义的税法包括所有调整税收法律关系的法律、法规、规章和性是税法体系的总称狭义的税法就是指税收法律。我国的税收立法包括：1立法。根据我国的规定全国人民及其常务会作为我国权利负责制定、修改、废止全国性的税收法律及确立地方税法的指导性原那么对税法的执行进展监视。2地方立法。主要是级个别特殊城的人民及其常务会根据和法律制定、修改、废止地方性税收法规。3行政。根据和有关法律的规定、税务总负责制定税收行政法规和规章。在一定范围内地方也有权制定地方性税收规章。税收立法程序包括三个阶段：1提议阶段。税收法律的制定税法的修改补充以及废止一般均由受权其下属的税务主部门即或者负责税收立法的调查和研究等准备工作提出税收立法的方案或提出税法草案然后上报。2审议阶段。负责审议税收法规。经进展审议通过后的税收法规再以议案的形式被提交到全国常委会的有关工作部门在广泛征求并做修改后全国人民或其常务会对议案审议通过。3通过和公布阶段。审议通过后的税收行政法规以名义发布施行。税收法律在全国人民大表大会或其常务会开会间先听取制定税法案的说明然后经过讨以简单多数的方式通过后以名义发布施行。因此纳税人知情权的内容实现途径之一获得立法过程的公开即为全国常委会应将审议通过的议案进展公开采取听证或其他方式使纳税人获知并提出相应的建议使税收政策的制定过程透明化广泛征求并适当采纳纳税人参与的。二税收的征在详细的税收征纳法律关系中行使征税权的征税主体包括：各级税务、财政和海关。和地方各级财政主要负责契税的征和地方各级海关负责关税以及进口环节的增值税、消费税和船舷吨税的征除此之外的其他大部税收均由税务总和地方税务负责征。地方各级税务根据分税制财政体制分设和地方两个系统。所以税务是最重要的征税主体陈少英?税法学?第二版北京大学2021年版第68页。税务详细指：各级别的、各税务分、税务所和按照规定设立的并向社会的税务机构包括税务总和直辖级别的及其下属系统、各地方及其下属系统等部被受权的涉外税收理和稽查等机构也包含在内。税务负有提供效劳的义务应当广泛宣传税收法律、行政法规普及税法知识无偿提供纳税咨询效劳保障纳税人的知情权。?中提及为保障知情权税务应通过各种途径和方式广泛宣传税收法律、行政法规、税收政策、办税程序以及其他应向纳税人公开的信息详细形式可以为提供办税效劳、纳税效劳、网站、短信平台和社会媒体等多种途径提供相关信息提供准确的咨询效劳告知的税收法律、法规和各项税收政策及相关政策解释办税的程序和提交的资料当纳税人遇到各类涉税问题时税务通过上述途径告知和使纳税人理解相关信息等。第三节 纳税人知情权的理根底一、人权原那么是纳税人知情权的逻辑起点起源的学说很多其中影响比拟大的是社会契约。古希腊哲学家伊壁鸠鲁就提出了社会契约的思想起源于人民互相之间的契约这一观点是伊壁鸠鲁提出来的伊壁鸠鲁借用“原子理的张力以形而上的方式宣布了人的的本质、起源的契约性质。由个体的契约产生来源于社会契约。这是社会契约理的萌芽。16世纪18世纪随着资本的迅速开展启蒙与思想也得到较大开展。社会契约理经过格劳修斯、霍布斯、洛克等启蒙被系统构建、开展。尤其是法国启蒙思想家卢梭是社会契约理的集大成者坚决信奉人权原那么。卢梭认为社会契约所要解决的根本问题就是“要寻找出一种结合的形式使它能以全部共同的力量来卫护和保障每个结合的人身和财富并且由于这一结合而使得每一个与全体相结合的个人又只不过是在服从其本人并且仍然像以往一样的。法让·雅克·卢梭?社会契约?徐强译中国社会科学2021年版第21页。个人必须在缔结社会契约的根底上让渡自身的全部自然权利于社会才能实现这个目的。在这个社会里法律是每个社会组员的协商而订立的契约合法的及其拥有的权利源自法律契约的权利行使范围仅限于法律契约预设的范围内未经人民缔约者的同意不得行使强迫性权利；公民进入社会是为了使自己的权利得到更好的保护。公民对和法律的服从的对价是获取和法律的保护假如公民的人身和财产得不到有效保护公民可以收回对的成认和对法律的服从。后来这些思想被进一步丰富开展。正如霍布斯所说起源于“一大群人互相订立信约“按约建立的“的一切行为包括征税都来自于人民的受权。英霍布斯?利维坦?黎思复、黎廷弼译商务印书馆1985年版28-142页。由于“主权在民纳税人享有一个主权者应该享有的权利课征税收的根据、详细必须纳税人的“同意这是纳税人知情权的逻辑起点。纳税人社会契约向让渡部权利包括以税收形式让渡部财产权在这一让渡的过程中纳税人拥有以法律形式确保这一让渡有序进展的权利。二、纳税人知情权是理在税法领域的表达也称为根本或者自然权利是指“人因其为人而应享有的权利戴维·米勒韦农·波格丹诺?布莱克维尔学百科全书?维基百科。是人以其社会属性和自然属性所享有的应当享有的权利。它主要的含义是每个人都应该受到符合的对待。首先应当作为一种道德上的权利是人类在平等的根底上为实现人类的全面解放应当享有的利益的要求；其次作为法律上的权利是以和法治为根底对道德权利确实认表现为法律确认的行为。从道德权利落实为法定权利正是存在的目的和开展前行的动力。当今国际社会根本道义原那么要求维护和保障无在上还是经济上保障的是否符合要求成为评判一个集体优劣的重要。是当代公民最核心的应然权利的范畴中有一类是参与社会事务的其中包括知情权。知情权作为提出来首见于法国17年的?宣言?：“社会有权要求全体公务人员其工作。1946年结合国通过的9中提到：“查情报原为根本之一且属结合国所致力维护之一切之关键。后1948年的?世界宣言?中9条规定：“人人享有通过任何媒介寻求、承受和传播信息的而不国界也不口头的、书写的、印刷的、采取艺术形式的或通过他选择的任何其他媒介莫纪宏、王祯军、戴瑞军、?法的新开展?中国社会科学2021年版第7-13页。保障和促进是公共财政的终极价值和根本目的所在纳税人知情权那么是在税法领域里的表达。纳税人享有理解有关的任何事情的情况的权利有权享有被告知与自身纳税义务有关的一切信息的权利。权利相继被很多的、法律确认。1787年?第一条第八款规定：“一切公款收支的和帐目应经常公布。17年法国的?公民权与宣言?4条：“所有公民都有权亲身或者由其代表来确定赋税的必要性地加以认可注意起用处税额、税率、课题、征收方式和时。1911年英国出台?国会法?通过法律确立了现代宪政意义上的议会对财政税收的控制监视和财政公开的规定。加拿大1985年通过了?纳税利宣言?其中条文规定“加拿大和法律赋予纳税人许多权利以保护其在所得税事务方面的利益岳树民张松?纳税人的权利与义务?中国人民大学2000年版02-105页。1946年国第91条规定：“内阁必须定至少每年一次就财政状况向国会及国民提出。意大利第91条规定：“内阁必须定至少每年一次就财政状况向国会及国民提出转引自杨芝青?纳税人知情权法律问题研究?2007年5月山西财经大学硕士文。三、依法行政是纳税人知情权的制度根底依法行政是指及其行政的工作人员根据和法律规定的职责和权限在法律规定职权范围内依法理、经济、文化、教育、科技等各项社会事务有效制约和合理运用行利是依法行政的本质所在一切行政和工作人员必须在法定职权之内严格按照法律的规定充分行使理和社会事务的行政职能不得渎职越权更不得有损害公民合法权益的行为依法行政的根本要求是合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、老实守信、权责统一?全面推进依法行政施行纲要?全面推进依法行政施行纲要的2004102004年3月22日 :/ gov/ztzl/yfxz/content_374160网站。20世纪70年代中后以来行政理改革一直是各国面临的共同问题。依法行政正是推动与深化行政理改革进程的有效手段与途径。一方面已有的各项相关行政法律要求行政系统及其工作人员可以不断调整自身的职责权限、理与效劳的程序、方式和以便可以适时满足社会与公民 。各种确保行政理合法合理化的法律以及要求行政系统在法律范围内履行理与效劳职责的法治体制和原那么是形成这种动机的制度与法律保障；另一方面行政改革要想获得合法权威与地位也需要实现改革方案的法制化和改革过程的合法化这也正是进入新世纪以来我国把实现依法治国、依法行政作为我国与战略开展目的的根本原因应松年?依法行政纲?载?中国法学?1997年01第29-36页。权利作为一种社会存在本身具有强烈的扩张性、进犯性、排他性、惑性、腐朽性、浸透性等不良特性 假如没有法律的限制就很有可能出现滥用权利、腐败乃至于专制的现象黎明?依法行政通?兰州大学2004年版2-17页。税收行政系统与社会、与公民发生着最直接、最经常、最广泛、最详细的关系从这个角度来说税收存在于经济生活中的各个层面纳税人受到行政系统侵权的可能性也就。的本质在于要使公共权利的运行能真正表达人民的共同利益与意志。在现代税收人民利益与意志的直接与集中表达形式就是各种法律而依法行政的核心就是要保持行政法律的性与约束力确保行政理活动在法律限定的范围内合法合理地进展。与此同时现代行政法律还规定了公民和社会组织直接参与行政理过程的途径、方式与权利保障手段这也构成行政理化的一种重要形式与推动力量因此保障纳税人的知情权充分尊重纳税人对税收信息的知晓权利保证纳税人对税收支出的监视权利正是依法行政的重要表达。第二章 阻碍我国纳税人知情权实现的因素第一节 纳税人知情权法律根据的缺乏一、纳税人知情权的法律根据税务总于2021年11月30日在站上发布?纳税利与义务的?把散落在?税收征法?及其它相关法律法规中的规定进展整理明确列举了纳税人拥有的十四项权利及十项义务就纳税人在履行纳税义务中的权利与在纳税过程中应负有的义务进展了详细解读。其中知情权作为纳税利的首项权利。2021年1月19日税务总又在其上公布了?纳税利与义务的?的解读涉及四个方面其中知情权的法律根据是重要组成部。根据的解读知情权的法律根据包括：1、 ?税收征法?中的第七条：“税务应当广泛宣传税收法律、法规普及纳税知识无偿地为纳税人提供纳税咨询效劳第八条第一款：“纳税人、扣缴义务人有权向税务理解税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况；2、?行政处分法?的第三十一条规定：“行政在作出行政处分之前应当告知当事人作出行政处分的、理由及根据并告知当事人依法享有的权利第四十二条：“行政作出责停产停业、撤消答应证或者执照、较大数额罚款等行政处分之前应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的行政应当组织听证。当事人不承当行政组织听证的费用；3、?行政答应法?第五条：“设定和施行行政答应应当遵循公开、公平、公正的原那么有关行政答应的规定应当公布；未经公布的不得作为施行行政答应的根据。行政答应的施行和结果除涉及机、商业机或者个人隐私的外应当公开。符合法定条件、的申请人有依法获得行政答应的平等权利行政不得歧视；4、?信息公开?规定税务应当公开机构设置、职能、办事程序等情况公开行政法规、规章和性等。 2021年4月2日税务总在?信息公开?根底上还制定了信息公开系列它们也属于纳税人知情权的法律根据。主要有?税务总依申请公开信息工作规程?、?税务总税收发布和发言人制度?、?税务总信息公开审查?、?税务总税收宣传工作理暂行规定?、?税务总信息公开?、?税务总处理依申请公开信息流程?、?税务总信息公开指南?等2008年4月2日税务总税务总信息公开系列的国税发202135 :/ inatax.gov/税务总站。?及其解读的出台使我国纳税利的保护力度上了一个新台阶和层次对纳税利尤其是知情权的保护愈发重视起来着实为我国纳税利保护开拓了一个新场面。二、法律根据存在的问题一纳税人知情权在我国现行存在疏漏如前所述1787年?第一条第八款、1946年国第91条、意大利第91条规定都明确规定了纳税人知情权的有关内容。我国?中没有公民知情权的明确规定而第56条是唯一涉及税收的法律规定“公民有按照法律纳税的义务该条文仅仅强调纳税人对应承当的纳税义务却没有提到征税方的义务也未提到纳税利。根据权利义务相一致的原那么享有权利是履行义务的前提?作为的根本大法是保障公民根本权利的关键更是保障纳税利的根底和前提知情权在层面的保障缺漏难免会影响该权利的有效行使。二现行的法律根据过于零散且位阶过低我国对知情权保护的现有法律根据散落于各层级、领域内其零散性导致了权利保护的不力。我国?立法法?第8条规定：“根本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的根本经济制度只能指定法律。我国目前由立法指定的税收法律仅有全国制定的?个人所得税法?和?企业所得税法?全国常委会制定的?税收征收理法?而涉及纳税利的法律仅有?税收征法?中的两个条文该法律作为税收活动中征环节的一部法律主要作为税收征的程序性法律保障并不能表达纳税利尤其是知情权的本质性保障而两条法律规定又过于抽象、笼统影响有效适用。税务总出台的?纳税利?及其解读作为?征法?的解析对?税收征法?及其相关法律条文中纳税人享有权利进展整合明确知情权的含义与内容、实现途径等有利于纳税人知情权的保护。不过?纳税利?及其解读的法律层级仅属部门规章其他个别涉及纳税利保障的规定分也分散于多个行政规章中。立法层级较低法律、法规比例失衡导致立法保障稳定性不够权威性不强保护效力太低。我国应当在深沉的法学理根底之上通过、法律、法规明确有关纳税人知情权的相关内容为纳税人知情