财务会计与合伙企业权益管理知识分析.pptx

独资企业权益会计独资企业权益会计合伙企业权益会计合伙企业权益会计公司股东权益会计公司股东权益会计第一讲第一讲 权益会计权益会计一、独资企业的定义一、独资企业的定义 独资企业是指在中国境内设立，由独资企业是指在中国境内设立，由一个自然人一个自然人投投资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担人财产对企业债务承担无限责任无限责任的经营实体。的经营实体。v 注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企业业二、独资企业的会计处理二、独资企业的会计处理 （一）科目设置（一）科目设置1、业主资本（实收资本）、业主资本（实收资本）专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。2、业主提款或业主往来、业主提款或业主往来用来登记业主暂时性的资本变化。用来登记业主暂时性的资本变化。包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工资和应得净利润。资和应得净利润。3、本年利润、本年利润/利润分配利润分配反映企业损益的形成和分配。反映企业损益的形成和分配。4、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理同小企业会计。同小企业会计。 （二）业务处理（二）业务处理例例1、假如假如2001年年1月月1日，张五用银行存款日，张五用银行存款50,000元注册登记创办一家独资企业。元注册登记创办一家独资企业。Dr：银行存款：银行存款 50,000 Cr：业主资本：业主资本 50,000例例2、张五从企业提款张五从企业提款1,000元用于个人消费。元用于个人消费。Dr：业主提款：业主提款 1,000 Cr：银行存款：银行存款 1,000v若张五从企业领取商品若张五从企业领取商品300元用于个人消费。元用于个人消费。Dr：业主提款：业主提款 300 Cr：库存商品：库存商品 300例例3、企业替张五个人收回欠款企业替张五个人收回欠款3,000元。元。Dr：银行存款：银行存款 3,000 Cr：业主提款：业主提款 3,000例例4、张五从企业抽回投资张五从企业抽回投资10,000元。元。Dr：业主资本：业主资本 10,000 Cr：银行存款：银行存款 10,000例例5、企业计算当月张五应得工资企业计算当月张五应得工资1,000元元(根据财税根据财税200091号规定，个人独资企业和合伙企业业主工号规定，个人独资企业和合伙企业业主工资不得在税前扣除资不得在税前扣除,不能象其他职工一样计入费用不能象其他职工一样计入费用)。Dr：利润分配：利润分配 1,000 Cr：业主提款：业主提款业主工资业主工资 1,000例例6、发放张五当月工资发放张五当月工资1,000。Dr：业主提款：业主提款业主工资业主工资 1,000 Cr：银行存款：银行存款 1,000例例7、月末，企业将当月全部收入和成本费用结转月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入入 “本年利润本年利润”账户。账户。Dr：主营业务收入：主营业务收入 100,000 Cr：本年利润：本年利润 100,000Dr：本年利润：本年利润 60,000 Cr：主营业务成本：主营业务成本 50,000 营业税金及附加营业税金及附加 10,000例例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）1、计算时：、计算时：Dr：所得税费用：所得税费用 8000 Cr：应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 8000Dr：本年利润：本年利润 8000 Cr：所得税费用：所得税费用 8000例例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）2、缴纳时（包括预交）：、缴纳时（包括预交）： Dr：应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 10000 Cr：银行存款：银行存款 100003、多交部分退回时：、多交部分退回时： Dr：银行存款：银行存款 2000 Cr：应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2000例例9、年末，企业经营盈余，由业主支配。年末，企业经营盈余，由业主支配。Dr：利润分配：利润分配 * Cr：业主提款：业主提款 *例例10、业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。Dr：业主提款：业主提款 * Cr：业主资本：业主资本 *三、独资企业财务报告三、独资企业财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）（不须编制所有者权益变动表）1）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次 报表；报表；2）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在 年终编制年度财务报告。年终编制年度财务报告。一、合伙企业的定义一、合伙企业的定义 1997年年中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法： 由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。限连带责任的营利性组织。v 20072007年修订后中华人民共和国合伙企业法年修订后中华人民共和国合伙企业法：v 合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 v 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任企业债务承担无限连带责任v有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（国有国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体等单位、社会团体等) )组成，普通合伙人对合伙企业债组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。额为限对合伙企业债务承担责任。 二、合伙企业的特点二、合伙企业的特点三、合伙企业会计的账户设置三、合伙企业会计的账户设置 1 1、合伙人资本（实收资本）、合伙人资本（实收资本） 2 2、合伙人提款或合伙人往来、合伙人提款或合伙人往来 3 3、本年利润、本年利润/ /利润分配利润分配专门用于记录合伙投入资本及其增减数。专门用于记录合伙投入资本及其增减数。核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失。净利润或净损失。四、合伙企业损益的分配方法四、合伙企业损益的分配方法 （二）约定比率分配法（二）约定比率分配法 （一）平均分配法（一）平均分配法 合伙协议未约定时适用合伙协议未约定时适用 合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率例例1、假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在 营业第营业第1年末的净收益为年末的净收益为200，000元，合伙人资元，合伙人资 本中孙投入本中孙投入300000元，李投入元，李投入250000元。按协元。按协 议规定孙、李合伙人的损益分配比率为议规定孙、李合伙人的损益分配比率为40%、60%。Dr：利润分配：利润分配 200,000 Cr：合伙人提款：合伙人提款孙孙 80,000 合伙人提款合伙人提款李李 120,000例例2、上例中，若年末为净损失上例中，若年末为净损失40,000元呢？。元呢？。Dr：合伙人提款：合伙人提款孙孙 16,000 合伙人提款合伙人提款李李 24,000 Cr：利润分配：利润分配 40,000 （三）出资比例分配法（三）出资比例分配法 1 1、按原始资本比例分配（成立时）、按原始资本比例分配（成立时） 2 2、按期初资本余额分配（每期期初）、按期初资本余额分配（每期期初） 3 3、按期末资本余额分配（每期期末）、按期末资本余额分配（每期期末） 4 4、按平均资本余额分配、按平均资本余额分配 一般按月加权平均计算一般按月加权平均计算例例3、假设例假设例1中孙投入中孙投入300000元为元为1月月1日投入日投入200000 元和元和7月月1日投入日投入100000元；李投入元；李投入250000元为元为1 月月1日投入日投入300000元和元和10月月1日抽回资本日抽回资本50000 元，该企业第元，该企业第1年末的净收益为年末的净收益为200000元，则元，则按按 平均资本余额分配法如何分配利润平均资本余额分配法如何分配利润?1）计算加权平均资本余额：）计算加权平均资本余额： 合伙人孙合伙人孙=（20000012+1000006）12 =250000（元）（元） 合伙人李合伙人李=（30000012-500003）12 =287500（元）（元）2）计算各合伙人应分配损益：）计算各合伙人应分配损益： 合伙人孙应分配损益合伙人孙应分配损益 =200000 250000 （ 250000 + 287500 ） 93023（元）（元） 合伙人李应分配损益合伙人李应分配损益 = 200000 287500 （ 250000 + 287500 ） 106977（元）（元）Dr：利润分配：利润分配 200,000 Cr：合伙人提款：合伙人提款孙孙 93023 合伙人提款合伙人提款李李 106977 （四）其他分配法（四）其他分配法 1 1、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配 息后净收益息后净收益 2 2、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、 津贴和红利，余下的损益再按某一特定津贴和红利，余下的损益再按某一特定 比率分摊比率分摊 3 3、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额 计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比 率分摊。率分摊。五、合伙企业的财务报表五、合伙企业的财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）编制所有者权益变动表）六、合伙企业的账务处理六、合伙企业的账务处理 （一）合伙人原始投资的会计处理（一）合伙人原始投资的会计处理例例1、假如甲、乙两人各投资假如甲、乙两人各投资50,000元成立一个元成立一个 新合伙企业，其中甲投入银行存款新合伙企业，其中甲投入银行存款20,000元，元， 建筑物评估作价建筑物评估作价30,000元；乙投入银行存款元；乙投入银行存款 30,000元，投入原材料协商确定为元，投入原材料协商确定为20,000元。元。Dr：银行存款：银行存款 50,000 固定资产固定资产 30,000 原材料原材料 20,000 Cr：合伙人资本：合伙人资本甲甲 50,000 合伙人资本合伙人资本乙乙 50,000会计分录如下：会计分录如下： 2 2、减资、减资（二）合伙人资本变动的会计处理（二）合伙人资本变动的会计处理 1 1、增资、增资借记有关资产科目，贷记借记有关资产科目，贷记“合伙人资本合伙人资本”账户；账户；合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直接借记减少投资，直接借记“合伙人资本合伙人资本”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。例例2、假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款2,000元元自用。自用。Dr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 2,000 合伙人提款合伙人提款乙乙 2,000 Cr：银行存款：银行存款 4,000例例3、合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等Dr：利润分配：利润分配 * Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 * 合伙人提款合伙人提款乙乙 *3、合伙人提款的会计处理、合伙人提款的会计处理例例4、年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方）年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方） 结转入合伙人资本结转入合伙人资本Dr：合伙人资本：合伙人资本甲甲 * 合伙人资本合伙人资本乙乙 * Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 * 合伙人提款合伙人提款乙乙 * （三）新合伙人入伙的会计处理（三）新合伙人入伙的会计处理 1 1、入伙方式、入伙方式 （1 1）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益 （2 2）新合伙人投入资本，取得合法权益）新合伙人投入资本，取得合法权益 2、合伙人入伙的会计处理、合伙人入伙的会计处理1 1）推算新合伙企业的资本总额）推算新合伙企业的资本总额 = =新合伙人投入资本额新合伙人投入资本额所占损益分配权比重所占损益分配权比重2）算出资本总额与账面值的差额）算出资本总额与账面值的差额 =新合伙企业的资本总额新合伙企业的资本总额- -实际资本账面价值实际资本账面价值3 3）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉计算步骤计算步骤(合伙企业存在正商誉合伙企业存在正商誉):资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉例例5、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为 40000元，损益分配权各占元，损益分配权各占50%，现二人同意王，现二人同意王 某以某以45000元银行存款投资入伙，取得新合伙企元银行存款投资入伙，取得新合伙企 业业1/3的资本和损益分配权。的资本和损益分配权。Dr：银行存款：银行存款 45 000 Cr：合伙人资本：合伙人资本王王 45 0001）王投资入伙的会计分录）王投资入伙的会计分录Dr：商誉：商誉 10000 Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 5000 合伙人资本合伙人资本李李 50002）原合伙人商誉分配处理）原合伙人商誉分配处理Dr：银行存款：银行存款 35000 商誉商誉 5000 Cr：合伙人资本：合伙人资本王王 40000按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本例例6、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为 40000元，损益分配权各占元，损益分配权各占50%，现二人同意王，现二人同意王 某以某以43000元银行存款投资入伙，取得新合伙企元银行存款投资入伙，取得新合伙企 业业1/3的资本和损益分配权。的资本和损益分配权。1）账面全部资本额）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例 =（40000 +40000+43000） 1/3 = 41000（元）（元）2）孙、李分别调整资本）孙、李分别调整资本=41000-40000=1000Dr：银行存款：银行存款 43 000 Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 1 000 合伙人资本合伙人资本李李 1 000 合伙人资本合伙人资本王王 41 000红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本1）账面全部资本额）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例 =（40000 +40000+37000） 1/3 = 39000（元）（元）2）孙、李分别调整资本）孙、李分别调整资本=39000-40000=-1000Dr：银行存款：银行存款 37 000 合伙人资本合伙人资本孙孙 1 000 合伙人资本合伙人资本李李 1 000 Cr：合伙人资本：合伙人资本王王 39 000 1 1、退伙方式、退伙方式 （1 1）出售给其他合伙人（包括新合伙人）出售给其他合伙人（包括新合伙人） （2 2）从合伙企业中抽出资本）从合伙企业中抽出资本 2、合伙人退伙的会计处理、合伙人退伙的会计处理合伙人合伙人资本余额资本余额损益分配比例损益分配比例孙孙679006790030%30%李李965009650050%50%王王536005360020%20%合计合计218000218000100%100%例例7、假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙 人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业 支付给其支付给其70000元银行存款，比其实际资本多付元银行存款，比其实际资本多付 2100元。元。Dr：商誉：商誉 2100 Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 2100Dr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 70000 Cr：银行存款：银行存款 70000Dr：商誉：商誉 7 000 Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 2 100 合伙人资本合伙人资本李李 3 500 合伙人资本合伙人资本王王 1 400Dr：合伙人资本：合伙人资本孙孙 70 000 Cr：银行存款：银行存款 70 000多支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分多支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例承担（如李占配比例承担（如李占65%，王占，王占35%） Dr ： 合伙人资本合伙人资本孙孙 67 900 合伙人资本合伙人资本李李 1 365 合伙人资本合伙人资本王王 735 Cr ：银行存款：银行存款 70 000 Dr ：合伙人资本：合伙人资本孙孙 67 900 Cr ：银行存款：银行存款 65 000 合伙人资本合伙人资本李李 1 885 合伙人资本合伙人资本王王 1 015少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例享有（如李占配比例享有（如李占65%，王占，王占35%）问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营期限的，期限的，有下列情形之一时，合伙人可退伙：有下列情形之一时，合伙人可退伙： （1）合伙协议约定的退伙事由出现）合伙协议约定的退伙事由出现; （2）经全体合伙人同意退伙）经全体合伙人同意退伙; （3）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由; （4）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务;合伙人有下列情形之一的，当然退伙合伙人有下列情形之一的，当然退伙 （1）死亡或被依法宣告死亡）死亡或被依法宣告死亡 （2）个人丧失偿债能力）个人丧失偿债能力 （3）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产； （4）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；相关资格而丧失该资格； （5）被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财）被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额。产份额。本节重点本节重点1.1.独资企业权益会计处理特点与处理方法独资企业权益会计处理特点与处理方法2. 2. 合伙企业增减资、新合伙人入伙、原合伙人合伙企业增减资、新合伙人入伙、原合伙人 退伙会计处理方法退伙会计处理方法参考书目：参考书目：1、高级财务会计高级财务会计，上海财经大学汤，上海财经大学汤云为主编，三联书店出版，第一、二章云为主编，三联书店出版，第一、二章2、高级会计学高级会计学，朱学义、蒋卫东主编，中国矿，朱学义、蒋卫东主编，中国矿业大学出版社，（我校图书馆有）业大学出版社，（我校图书馆有）第三节第三节 公司股东权益会计公司股东权益会计公司股东权益及会计问题公司股东权益及会计问题资本变动的会计处理资本变动的会计处理留存收益的会计处理留存收益的会计处理独资企业独资企业合伙企业合伙企业公司公司法律地位法律地位自然人自然人自然人自然人法人法人设立与解散设立与解散易设立、易解散易设立、易解散易设立、易解散易设立、易解散有严格的法律程序有严格的法律程序偿债责任偿债责任无限无限无限无限/有限有限有限有限所有权与经营权所有权与经营权高度集中统一高度集中统一合伙人共有合伙人共有两权分离两权分离筹资能力筹资能力一人出资一人出资多人出资多人出资可面向社会筹资可面向社会筹资（一）股东权益及其特征（一）股东权益及其特征(二二)股东权益的组成股东权益的组成股本（资本）溢价股本（资本）溢价可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类金融资产的重分类资本公积资本公积按来源按来源股东股东权益权益投入资本投入资本留存留存收益收益优先股股本优先股股本实收资本（股本）实收资本（股本）普通股股本普通股股本拨定留存收益拨定留存收益指定用途指定用途法定盈余公积、法定盈余公积、 任意盈余公积任意盈余公积未拨定留存收益未拨定留存收益未指定用途未指定用途未分配利润未分配利润采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产股份回购等等股份回购等等同一控制下企业合并差额同一控制下企业合并差额 讨论讨论如某上市公司额定股票为如某上市公司额定股票为2 2亿股，其中已发行股票亿股，其中已发行股票1 1亿股，未发行股票亿股，未发行股票1 1亿股，在已发行股票中，发行亿股，在已发行股票中，发行在外股票为在外股票为97009700万股，则库藏股票为万股，则库藏股票为300300万股万股已授权股票已授权股票( (额定股票额定股票) )2 2亿股亿股已发行股票已发行股票1 1亿股亿股未发行股票未发行股票1 1亿股亿股库藏股票库藏股票0.030.03亿股亿股发行在外股票发行在外股票0.970.97亿股亿股5 5、按发行对象和上市地区分、按发行对象和上市地区分 (1) (1)A A股股 (2) (2)B B股股 (3) (3)H H股股 (4 (4)F)F股股 ( (5)T5)T股股 ( (6)N6)N股股讨论讨论1 1、三个阶段、三个阶段A A. .股东认购股东认购 B B. .收到股款收到股款 公司收到投资者认股书时，债权债务关系成立，公司收到投资者认股书时，债权债务关系成立，公司可设立公司可设立“认购股本认购股本”和和“其他应收款其他应收款”账户账户反映已认股本和应收认股款。反映已认股本和应收认股款。部分收到股款，还不能确认股本，只有收到全部部分收到股款，还不能确认股本，只有收到全部认股款时方可确认股本。认股款时方可确认股本。C C. .发给股票发给股票2 2、会计处理、会计处理 例：甲公司发行每股例：甲公司发行每股1 1元的普通股元的普通股2020万股，发行价每万股，发行价每股股1.21.2元，认股款分两次交纳，第一次交纳元，认股款分两次交纳，第一次交纳70%70%，第，第二次交二次交30%30%。借：其它应收款借：其它应收款认购股款认购股款 240,000 240,000 贷：认购股本贷：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000（1 1）投资者填写认股书）投资者填写认股书借：银行存款借：银行存款 168,000 168,000 贷：其它应收款贷：其它应收款认购股款认购股款 168,000 168,000（2 2）公司收到）公司收到70%70%的股款的股款（3 3）公司收到）公司收到30%30%的股款的股款借：银行存款借：银行存款 72,000 72,000 贷：其它应收款贷：其它应收款认购股款认购股款 72,000 72,000（4 4）注销认购股本）注销认购股本 借：认购股本借：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000 贷：股本贷：股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 40,000 40,000 沿用上例，认股人第一次交纳沿用上例，认股人第一次交纳70%70%后，第二次无力后，第二次无力支付或不愿支付，违约未交另外支付或不愿支付，违约未交另外30%30%认股款。认股款。（1 1）没收认股款计入）没收认股款计入“营业外收入营业外收入” 借：认购股本借：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000 贷：其他应收款贷：其他应收款认购股款认购股款 72,000 72,000 营业外收入营业外收入没收认股款没收认股款 168,000 168,000（2 2）公司将股票以）公司将股票以1.11.1元每股的价格转让给其他投资者，则损元每股的价格转让给其他投资者，则损 失失2 2万元应冲销万元应冲销“没收认股款没收认股款”。 借：银行存款借：银行存款 220,000 220,000 营业外收入营业外收入没收认股款没收认股款 20,000 20,000 贷：股本贷：股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 40,000 40,000 另外，处理违约事件发生费用另外，处理违约事件发生费用1,0001,000元应冲销元应冲销“没收认股款没收认股款” 借：借：营业外收入营业外收入没收认股款没收认股款 1,000 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000 1,000 借：认购股本借：认购股本普通股普通股 200 000 200 000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40 000 40 000 贷：其他应收款贷：其他应收款认购股款认购股款 72 000 72 000 其他应付款其他应付款认股人认股人 168 000 168 000（1 1）确认认股人无力支付剩余）确认认股人无力支付剩余30%30%款项时款项时（2 2）股票按）股票按1.11.1元重新发行，损失从原认股人认股款中扣除元重新发行，损失从原认股人认股款中扣除借：其他应付款借：其他应付款认股人认股人 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000借：其他应付款借：其他应付款认股人认股人 147 000 147 000 贷：银行存款贷：银行存款 147 000 147 000（3 3）违约费用）违约费用10001000元同样扣除元同样扣除借：其他应付款借：其他应付款认股人认股人 20 000 20 000 银行存款银行存款 220 000 220 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 200 000 200 000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 40 000 40 000 （4 4）退回原认股人认股款）退回原认股人认股款 是指发行企业赋予证券持有人在某一特定期限是指发行企业赋予证券持有人在某一特定期限内，可以按规定条件和一定比例，将其所持有的证内，可以按规定条件和一定比例，将其所持有的证券转换成发行企业其他证券的股票或债券。券转换成发行企业其他证券的股票或债券。 可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。积。负债成分的公允价值未来现金流量的现值负债成分的公允价值未来现金流量的现值5000（P/F，8%，3）50004%（P/A，8%，3）50000.79382002.57714484.42（万元）；（万元）；权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值5000-4484.42515.58（万元）。（万元）。(1)发行可转换公司债券的会计处理发行可转换公司债券的会计处理借：银行存款借：银行存款 5 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 515.58 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 5 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 515.58 （2）可转换公司债券借款费用的资本化（用于在建工程）区间为）可转换公司债券借款费用的资本化（用于在建工程）区间为2010年年1月月1日日2012年年12月月31日。日。 2010年应付利息年应付利息债券面值债券面值票面利率票面利率期限期限50004%1200（万元）；（万元）； 2010年利息费用年利息费用应付债券期初摊余成本应付债券期初摊余成本实际利率实际利率期限期限4484.428%1358.75（万元）。（万元）。（3）2011年应付利息年应付利息200（万元）（万元）2011年利息费用年利息费用应付债券期初摊余成本应付债券期初摊余成本实际利率实际利率期限期限（4484.42158.75）8%1371.45（万元）。（万元）。 大地公司计提利息费用的会计分录为：大地公司计提利息费用的会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 371.45 贷：应付利息贷：应付利息 200 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 171.45 借：应付利息借：应付利息 200 贷：银行存款贷：银行存款 200（4）2012年应付利息年应付利息200（万元）（万元）2012年末应付债券利息调整余额年末应付债券利息调整余额515.58158.75171.45185.38（万元）。（万元）。 ( (5)5)三年后转换为股票时三年后转换为股票时 转股数转股数500051000（万股）。（万股）。 转换为普通股股票时的会计分录为：转换为普通股股票时的会计分录为： 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 5 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 515.58 贷：股本贷：股本 1 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 515.58（1 1）转换只可能减少留存收益，而不能增加留存收益。）转换只可能减少留存收益，而不能增加留存收益。会计处理两条原则：会计处理两条原则：（2 2）转换只改变资本结构，而不改变资本总额。）转换只改变资本结构，而不改变资本总额。例：某企业的股东权益如下：例：某企业的股东权益如下： 优先股优先股4,0004,000股，每股面值股，每股面值100100元元 400,000 400,000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价 20,000 20,000 普通股普通股100,000100,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1,000,000 1,000,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 200,000 200,000 未分配利润未分配利润 800,000 800,000 合计合计 2,420,000 2,420,000 如果有如果有5050的优先股转为普通股，可按下述不同的优先股转为普通股，可按下述不同的假设进行会计处理。的假设进行会计处理。（1 1）假设优先股与普通股的转换比率为）假设优先股与普通股的转换比率为1:81:8，转换，转换时的会计分录为时的会计分录为: : 借：股本借：股本优先股优先股(400,000(400,0005050) 200,000) 200,000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价(20,000(20,0005050) 10,000) 10,000 贷：股本贷：股本普通股（普通股（10108 82,0002,000） 160,000 160,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 50,000 50,000转换后，某企业的股东权益如下：转换后，某企业的股东权益如下： 优先股优先股2,0002,000股，每股面值股，每股面值100100元元 200,000 200,000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价 10,000 10,000 普通股普通股116,000116,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1,160,000 1,160,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 250,000 250,000 未分配利润未分配利润 800,000 800,000 合计合计 2,420,000 2,420,000借：股本借：股本优先股优先股 200,000 200,000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价 10,000 10,000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 30,000 30,000 贷：股本贷：股本普通股（普通股（101012122,0002,000） 240,000 240,000（2 2）假设优先股与普通股的转换比率为）假设优先股与普通股的转换比率为1 1：1212，转换，转换时的会计分录为：时的会计分录为：转换后，某企业的股东权益如下：转换后，某企业的股东权益如下： 优先股优先股2,0002,000股，每股面值股，每股面值100100元元 200,000 200,000 资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价 10,000 10,000 普通股普通股124,000124,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1,240,000 1,240,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 200,000 200,000 未分配利润未分配利润 770,000 770,000 合计合计 2,420,000 2,420,000会计处理：收兑时，冲减优先股本和股本溢价会计处理：收兑时，冲减优先股本和股本溢价 两种情况：两种情况： （1 1）若收兑价）若收兑价 原发行价，冲减留存收益。原发行价，冲减留存收益。 （2 2）若收兑价）若收兑价 原发行价，增加原发行价，增加“资本公积资本公积可收可收 回优先股收兑溢价回优先股收兑溢价” 。 例：伟达公司有面值例：伟达公司有面值100100元元10%10%累积可收回优先股累积可收回优先股10001000股股发行在外，原发行价发行在外，原发行价110110元。元。优先股本优先股本=600=600100=60100=60，000000优先股本溢价优先股本溢价=600 =600 （110-100110-100）=6=6，000000优先股收兑成本优先股收兑成本=600 =600 105=63105=63，000000借：股本借：股本优先股本优先股本 60 60，000000 资本公积资本公积优先股本溢价优先股本溢价 6 6，000000贷：银行存款贷：银行存款 63,000 63,000 资本公积资本公积可收回优先股收兑溢价可收回优先股收兑溢价 3,000 3,000(1) (1) 以每股以每股105105元收兑元收兑600600股股 借：股本借：股本优先股本优先股本 40,000 40,000 资本公积资本公积优先股本溢价优先股本溢价 4,000 4,000 资本公积资本公积可收回优先股收兑溢价可收回优先股收兑溢价 3,000 3,000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1,000 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 48,000 48,000(2)(2)以每股以每股120120元收兑剩余的元收兑剩余的400400股股（1 1）是公司授予持有人按规定价格购买本公司股票）是公司授予持有人按规定价格购买本公司股票的一种权利证明