第八章会计报表.pptx

第八章 会计报表 【本章内容提要本章内容提要】会计报表的作用及种类资产负债表的作用及编制方法利润表的作用及编制方法会计报表的分析财务评价指标的计算第一节第一节 会计报表概述会计报表概述一、会计报表的作用一、会计报表的作用会计报表的含义会计报表会计报表是以企业日常的会计核算资料为依据，按照规定的格式、内容和填报要求编制，并对外提供的总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的书面报告文件。 会计报表的作用会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，基本目标基本目标是提供有助于人们进行经济控制和经济决策的财务信息及其他有关信息，而编制会计报表则是会计提供信息的主要手段。具体来说，会计报表的作用作用主要体现在以下几个方面：(1)为投资者、潜在的投资者和债权人的决策提供帮助；(2)为企业内部管理人员改善经营管理提供依据；(3)为国家进行宏观经济管理提供信息资料。 (三)财务报表的财务报表的具体用途具体用途 （1 1）评价企业的经营业绩评价企业的经营业绩 ： 企业的盈利能力如何？ 影响企业盈利能力的主要因素是哪些？ 企业的自我可持续增长能力如何？ 影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？ （2 2）诊断企业的财务健康状况）诊断企业的财务健康状况 ： 企业的负债状况如何？ 企业否具有财务风险？ 企业是否具有偿债能力？ 企业的经营风险如何？ 企业是否面临财务困境或破产风险？（3 3）计划未来的经营策略和财务政策）计划未来的经营策略和财务政策 评价和决定企业未来的投资项目； 调整和制定企业未来的资本结构政策； 调整和制定企业未来的融资和筹资政策； 调整和制定企业未来的利润分配政策。（4 4）评价企业的投资价值）评价企业的投资价值 投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？ 银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准或提早受理企业的贷款申请？二、会计报表的种类二、会计报表的种类 （一）按会计报表所反映的经济内容反映的经济内容分类1. 反映企业财务状况的报表 2. 反映企业经营成果的报表 3. 反映企业现金及现金等价物流入、流出的报表 4. 反映所有者权益组成情况的报表（二）按会计报表的编制时间编制时间分类1.月度报表月度报表是指每月最后一日编制的反映企业一个月的财务状况和经营成果的会计报表。2. 季度报表季度报表是指每季度末编制的反映企业一个季度的财务状况和经营成果的会计报表。3. 半年度报表半年度报表是指6月末编制的反映企业半年的财务状况和经营成果的会计报表4. 年度报表年度报表也称年终结算报表，是指每年年末编制的反映企业全年的财务状况和经营成果的会计报表。（三）按会计报表的编制单位编制单位分类1. 单位会计报表单位会计报表是企业根据自身的账簿记录进行加工而编制的，反映企业自身财务状况、经营成果和现金流量变动情况的会计报表。2. 汇总会计报表汇总会计报表是由企业主管部门或上级机关根据所属单位报送的报表，并结合本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表。 （四）按会计报表包含的会计主体包含的会计主体分类1. 个别会计报表个别会计报表是反映一个企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。2. 合并会计报表合并会计报表是由企业集团编制的、反映投资企业和其全部子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。 （五）按会计报表的报送对象报送对象分类1. 内部会计报表内部会计报表是指根据企业内部经营管理需要，自行设计、填制、向企业领导和各责任部门提供的会计报表，如成本会计报表属于内部会计报表，一般不对外公开。2. 外部会计报表外部会计报表是指根据企业会计准则和国家统一的会计制度规定应定期向政府有关部门与企业利益相关者（如投资者、债权人等）报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等被规定为定期对外报送的三张主要会计报表。 会计报表分类图 会 计 报 表按反映经济内容分按编制时间分按编制单位分按所包含会计主体分按报送对象分财务状况报表经营成果报表成本费用报表月报季报半季报年报单位会计报表汇总会计报表个别会计报表合并会计报表内部会计报表外部会计报表资产负债表现金流量表利润表利润分配表管理费用明细表产品生产成本表三、会计报表的编制原则三、会计报表的编制原则会计报表对众多使用者来说具有重要的作用。为了保证会计报表所提供的信息及时、准确、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需求，企业在编制会计报表时，应符合下列基本原则基本原则：1. 手续齐备、内容完整手续齐备、内容完整2. 资料真实、计算准确资料真实、计算准确3. 编制及时、说明清楚编制及时、说明清楚第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资产负债表资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债及所有者权益情况的会计报表。它是以会计基本等式“资产负债所有者权益”为理论依据，按照一定的标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对账簿余额进行高度概括后编制而成的，旨在为报表使用者提供有关企业财务状况财务状况方面的信息。资产负债表所提供的会计信息主要包括企业各项资产及其构成、负债总额及其结构、所有者权益总额及其组成。二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用资产负债表具有以下几个方面的重要作用重要作用： 1. 通过资产负债表可以了解某一特定日期企业所拥有的经济资源及其分布情况，从而分析企业的生产分析企业的生产经营能力经营能力。2. 通过资产负债表可以了解企业资金来源渠道及其构成情况，判断企业财务风险判断企业财务风险的大小。3. 通过资产负债表有关项目的对比、分析可以了解企业的财务实力，评价企业的偿债能力评价企业的偿债能力。4. 通过前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，掌握企业财务状况掌握企业财务状况的变化趋势。5. 与利润表结合，可以为解释、评价和预测企业预测企业经营能力和经营业绩经营能力和经营业绩提供资料。三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构资产负债表有表首表首和正表正表两部分。表首表首包括包括报表名称、编制单位名称、日期和计量单位等几项内容。其排列顺序有两种方式：一是一是将编报单位名称列在表首左侧；二是二是将编制单位名称列于表名之上。我国会计制度规定采用前一种方式，而国际会计惯例则采用后一种方式。正表正表部分有两种格式，即报告式和账户式报告式和账户式。报告式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表是将资产、负债，所有者权益项目采用从上到下的顺序垂直排列于表格之内，上面为资产，中间为负债，下面为所有者权益。这种格式篇幅过大，不便阅读。报告式资产负债表的一般格式如下表所示。报告式资产负债表的一般格式如下表所示。资产负债表（报告式）资产负债表（报告式）编制单位： 年 月 日 单位：项 目 金 额资产： 具体项目（略） 资产合计负债： 具体项目（略） 负债合计 所有者权益： 具体项目（略） 所有者权益合计账户式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表是将报表分为左右两方，左方列示资产，自上而下按流动性排列；右方列示负债和所有者权益，左右双方总额相等。 我国资产负债表按账户式反应。账户式资产负债表的基本格式如下表所示。账户式资产负债表的基本格式如下表所示。列列资产负债表无论采用账户式还是报告式，其资产、负债、所有者权益的具体项目一般都按各项目的流动性由大到小排列。即流动性大的项目排在前，流动性小的项目排在后。资产的排列顺序为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；负债的排列顺序为流动负债、长期负债；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。资产负债表（简化）资产负债表（简化） 编制单位： 年 月 日 单位： 资 产 负债及所有者权资产 负债 流动资产 流动负债 长期资产 长期负债 固定资产 所有者权益 无形资产 实收资本（股本） 其他资产 资本公积 盈余公积 未分配利润资产合计 负债及所有者权益合计四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的静态报表静态报表，应根据静态资料资产、负债、所有者权益等账户的余额账户的余额填列。资产负债表中各项目，都列有“年初数”和“期末数”两栏。由于“年初数”栏各项目的数字已填入上年资产负债表中的“期末数”栏，所以为简化手续，此栏可根据上年资产负债表中的“期末数”填列。至于本期的“期末数”栏各项目的数字，大部分根据总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额填列，而有些项目则要根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析计算填列。其填列方法可归纳分为以下几种：其填列方法可归纳分为以下几种：1. 直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列资产负债表中大部分项目可以直接根据总分类账户的余额填列。如：“累计折旧”、“短期借款”等项目。 2. 根据若干个总分类账科目余额分析计算填列根据若干个总分类账科目余额分析计算填列如“货币资金”、“存货”等项目。3. 根据若干个的明细科目余额分析计算填列根据若干个的明细科目余额分析计算填列如“应收账款应收账款”、“预付账款”等项目。4. 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如 “固定资产”、“无形资产”等项目。5. 根据总账和明细账余额分析计算填列根据总账和明细账余额分析计算填列如“长期借款”项目。 期末应收账款的核算期末应收账款的核算 举举 例例M公司公司07年末年末,应收帐款余额为应收帐款余额为100万元，采用余万元，采用余额百分比法提取坏账准备额百分比法提取坏账准备5%。 期末坏帐准备期末坏帐准备=1005%=5(万元）万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5 5 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备资产减值损失资产减值损失 100万万 07年提坏帐年提坏帐5万万5万万100万万5万万资产负债表资产负债表2007年年12月月31日日应收账款：应收账款：95 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失100万万 5万万（1）08年年3月月,应收应收A厂的厂的3万确认为坏账万确认为坏账. 借：借：坏帐准备坏帐准备 3 贷：应收账款贷：应收账款 33万万-3万万97万万 2万万 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万（2）08年末年末,应收账款余额为应收账款余额为120万万 期末坏账准备期末坏账准备=120万万 5%=6万万 补提坏账准备补提坏账准备= 6万万-2万万= 4万万3万万-3万万23万万4万万-08年计提年计提-4万万120万万6万万资产负债表资产负债表2008年年12月月31日日应收账款：应收账款：114借：资产减值损失借：资产减值损失 4 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 4 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 120万万 6万万（3）09年年8月月,已冲销的已冲销的A厂的应收款又收回厂的应收款又收回1.5万。万。3万-原来冲销的记录-3万1.5万万1.5万万 银行存款银行存款 1.5万万1.5万万A、借：、借：应收账款应收账款 1.5 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1.5B、借：、借：银行存款银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款 1.5 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备资产减值损失资产减值损失 100万万 6万万（4）09年末年末,应收账款余额为应收账款余额为100万。万。 期末坏账准备期末坏账准备=100万万 5%=5万万 补提坏账准备补提坏账准备= 5万万-7.5万万= -2.5万万 借：坏帐准备借：坏帐准备 2.5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2.51.5万万100万万5万万2.5万万2.5万万资产负债表资产负债表2009年年12月月31日日应收账款：应收账款：95第三节第三节 利润及利润分配表利润及利润分配表一、利润表的作用一、利润表的作用利润表利润表是反映企业在一定会计期间（如年度、季度、月份）的经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润是企业经济效益的综合体现。 报表使用者通过利润表可以了解了解企业的获利能力和经营业绩，分析分析利润增减变动的原因，预测预测未来的获利趋势，判断判断企业投资的报酬和风险。具体来说，利润表具有以下几个方面的作用：作用：1. 为企业外部投资者、潜在投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2. 为企业内部管理层的经营决策提供依据3. 为企业内部业绩考核提供重要的依据二、利润表的格式二、利润表的格式利润表由表首和表体表首和表体两部分构成。表首表首包括报表名称、编制单位名称、时期和计量单位等几个部分。除了时间不同外其他项目的设置与资产负债表基本相同。“编制单位名称”可列于表首左侧，也可列于表名之上，我国采用前一种做法。至于“时期”一项的表达方式可以为“_年_月”或“_年度”。表体表体部分有两种格式，即单步式和多步式单步式和多步式。单步式利润表单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本年利润。“单步式利润表”格式见下表。 利利 润润 表表编制单位： _年度 单位：项 目 行次 本月数 本年累计数一、收入 营业收入 公允价值变动损益 投资受益 营业外收入 收入合计二、费用、支出 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 所得税 费用、支出合计三、净利润 我国现行会计制度规定，利润表的格式采用多步多步式式。表中各项目均设“本月数”、“本年累计数”两栏，年度利润表，则设“本年累计数”和“上年数”两栏。我国利润表格式见下表。 利利 润润 表表编制单位： _年度 单位： 项目： 行次 上年数 本年累计数一、营业收入 1 减：营业成本 4 营业税金及附加 5 销售费用 10 管理费用 11 财务费用 14 资产减值损失 15 加：公允价值变动损益 16 投资收益 18二、营业利润 19 加：营业外收入 22 减：营业外支出 23 其中：非流动资产处置损失 25三、利润总额 27 减：所得税费用 28四、净利润 30三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 利润表是反映企业一定时期净利润形成情况的动态动态报表报表，应根据动态资料账户的发生额填列。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，编制年度利润表时，将此栏改为“上年数”栏，并填列上年全年累计实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。 四、利润分配表四、利润分配表利润分配表利润分配表是反映企业一定时期所实现利润的分配或亏损的弥补情况的报表。利润分配表作为利润表的附表，按年编报，专门用来说明企业净利润的去向。通过利润分配表可以了解企业所实现利润的分配情况，检查企业利润分配的合理合法性；同时还可掌握企业未分配利润的结余情况，判断企业的发展后劲，正确进行投资和信贷决策。（一）利润分配表的结构和编制方法利润分配表的结构包括表首和表体表首和表体两部分。表首表首部分包括报表名称、编制单位名称、时期和计量单位等几个部分。除时期一项以“_年”表示外，其他项目的设置与利润表相同。表体表体部分分二步：第一步是计算可供分配的利润，即利润净额加上年初未分配利润；第二步是计算未分配利润，即可供分配的利润减去提取的盈余公积和应付利润。 利润分配表是一张动态报表动态报表，主要应根据动态资料有关账户的发生额填列。 “上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。 “本年实际”栏根据当年“本年利润”及“利润分配”账户及其所属的明细分类账户的记录分析填列。（二）利润分配表编制举例兴盛公司2007年及2006年有关资料如下表所示。 兴盛公司兴盛公司2007年及年及2006年有关资料年有关资料 单位：元项目 2007年（元） 2006年（元）净利润 352 420 328 680 提取法定盈余公积 35 242 32 868提取公益金 17 621 16 434 应付普通股股利 70 484 65 736 年末未分配利润 213 642根据上述资料，编制该公司2007年度的利润分配表。利润分配表利润分配表 编制单位：兴盛股份公司 2007年 单位：元 项 目 行次 本年实际 上年实际 一、净利润 1 352 420 328 680 加：年初未分配利润 2 213 642 0 二、可供分配的利润 5 566 062 328 680 减：提取法定盈余公积 6 35 242 32 868 提取公益金 7 17 621 16 434 三、可供投资者分配的利润 9 513 199 279 378 减：应付普通股股利 10 70 484 65 736 四、未分配利润 11 442 715 213 642第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表概述一、现金流量表概述 现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金现金：是指库存现金、可随时用于支付的存款；现金等价物现金等价物：是指企业持有的期限短（一般指购买起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量的分类二、现金流量的分类 现金流量现金流量是指一定会计期间企业现金的流入和流出。 1、经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包包括括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、广告费、交纳各项税款等。 2、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括包括取得或收回投资、构建和处置固定资产、构建或处置无形资产等。 3、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、发行和偿还工资债券。三、现金流量表的内容和填列方法三、现金流量表的内容和填列方法（一）内容（一）内容 我国企业的现金流量表包括正表和补充资料正表和补充资料两部分。 正表正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质依次分类反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 补充资料补充资料包括三部分：（1 1）将净利润调节为经营活动的现金流量；将净利润调节为经营活动的现金流量；（2 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3 3）现金及现金等价物净增加情况。现金及现金等价物净增加情况。（二）填列方法（二）填列方法 经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和直接法和间接法间接法两种方法反映。 1、直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来资企业经营活动的现金流量。 采用直接法时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 2、间接法间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及先进的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 在我国，现金流量表正表采用直接法编制，其补充资料采用间接法反映经营活动现金流量。第五节第五节 财务会计报告分析财务会计报告分析一、财务分析的含义、目的一、财务分析的含义、目的1、含义：、含义： 财务报告分析财务报告分析是指以企业财务报表资料为基础和起点，结合其他微观信息（有关企业生产、经营、管理的信息）和宏观信息（行业发展情况、国民经济运作情况），分析和预测企业的经营成果、财务状况及其变动，从而为财务报告信息使用者提供决策依据。2、目的：、目的： 通过分析了解企业过去，评价现在，预测未来，向有通过分析了解企业过去，评价现在，预测未来，向有关利益相关者提供决策有用的会计信息。关利益相关者提供决策有用的会计信息。 二、财务报告分析的方法二、财务报告分析的方法（一）比率分析法（一）比率分析法1、流动性比率、流动性比率 流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债 速动比率速动比率= =速动资产速动资产/ /流动负债流动负债 现金比率现金比率= =（现金（现金+ +现金等价物现金等价物+ +有价证券）有价证券）/ /流动负债流动负债2、经营效率比率、经营效率比率 应收账款周转率应收账款周转率= =赊销净额赊销净额/ /平均应收账款余额平均应收账款余额* *100%100% 存货周转率存货周转率= =主营业务成本主营业务成本/ /平均存货成本平均存货成本* *100%100%其中：其中：平均应收账款余额平均应收账款余额= =（期初应收账款余额（期初应收账款余额+ +期末应收账款余额）期末应收账款余额）/2/2平均存货成本平均存货成本= =（期初存货成本（期初存货成本+ +期末存货成本）期末存货成本）/2/23、收益比率、收益比率（1）企业收益比率 销售净利率销售净利率= =净利润净利润/ /产品销售净收入产品销售净收入* *100%100% 总资产报酬率总资产报酬率= =（利润总额（利润总额+ +利息支出）利息支出）/ /平均资产总额平均资产总额* *100%100%其中：其中： 平均资产总额平均资产总额= =（期初资产总额（期初资产总额+ +期末资产总额）期末资产总额）/2/2（2）股东收益比率 每股收益每股收益= =（净利润（净利润- -优先股股利）优先股股利）/ /年末普通股股数年末普通股股数 市盈率市盈率= =普通股每股市价普通股每股市价/ /每股收益每股收益4、资本结构比率、资本结构比率 资产负债率资产负债率= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额* *100%100% 利息保障倍数利息保障倍数= =（税后利润（税后利润+ +利息利息+ +所得税）所得税）/ /利息总额利息总额（二）趋势分析法（二）趋势分析法（三）结构百分比法（三）结构百分比法