会计师事务所清算注销培训.pptx

北京京信会计师事务所北京京信会计师事务所清算注销培训清算注销培训地址：北京朝阳区安立路地址：北京朝阳区安立路68号阳光广场号阳光广场C2座座28层层 电话：电话：010-64944478 13718427888 致谢致谢共同研讨清算注销工作共同研讨清算注销工作动因，清算、注销的基本流程动因，清算、注销的基本流程注销难点，税务问题、债权债务清理注销难点，税务问题、债权债务清理近几年工商、税务监管的思路趋严近几年工商、税务监管的思路趋严互动交流，解决实际工作中出现的各种问题互动交流，解决实际工作中出现的各种问题目目 录录n第一部分第一部分 法律说明法律说明n第二部分第二部分 准备工作准备工作n第三部分第三部分 清算组的工作和法律责任清算组的工作和法律责任n第四部分第四部分 注销程序和所需资料注销程序和所需资料n第五部分第五部分 各类企业清算注销工作特点各类企业清算注销工作特点n第六部分第六部分 注销后遗留问题的解决注销后遗留问题的解决 目目 录录第一部分第一部分 清算注销法律说明清算注销法律说明正常注销和吊销转注销的差异正常注销和吊销转注销的差异1、公司注销2、吊销转注销3、二者区别4、公司不注销、被吊销后的风险 工商、税务、证监会和信用记录5、被吊销企业的回复问题2011年新出现的情况公司解散的条件公司解散的条件公司法公司法第一百八十一条第一百八十一条公司因下列原因解散：公司因下列原因解散： （一）公司章程规定的营业期限届满或（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；者公司章程规定的其他解散事由出现； （二）股东会或者股东大会决议解散；（二）股东会或者股东大会决议解散； （三）因公司合并或者分立需要解散；（三）因公司合并或者分立需要解散； （四）依法被吊销营业执照、责令关闭（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；或者被撤销； （五）人民法院依照本法第一百八十三（五）人民法院依照本法第一百八十三条的规定予以解散。条的规定予以解散。 公司法公司法 第一百八十三条第一百八十三条公司经营管理发生严重困难，公司经营管理发生严重困难，继续存续会使继续存续会使股东利益股东利益受到重大损失，受到重大损失，通过其他途径不能解决的，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。可以请求人民法院解散公司。说明：说明： 裁定解散不等于清算，法院无权直接裁决清算。裁定解散不等于清算，法院无权直接裁决清算。 法院裁定组织清算的前提是：公司解散后没有依法成立法院裁定组织清算的前提是：公司解散后没有依法成立清算委员会且公司债权人清算委员会且公司债权人( (非公司股东非公司股东) )提出组织成立清算委提出组织成立清算委员会的请求。实际是法律不健全，无法确保员会的请求。实际是法律不健全，无法确保183183条所提出的条所提出的确保股东利益的初衷。确保股东利益的初衷。 公司解散的条件公司解散的条件公司清算的概念公司清算的概念 n公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的财产和公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的财产和其他法律关系其他法律关系n依照法定程序，对公司的财产和债权债务关系，进行依照法定程序，对公司的财产和债权债务关系，进行清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消灭公司法人资格的法律行为灭公司法人资格的法律行为n公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序均须经过清算程序 n被吊销公司的民事法律主体责任被吊销公司的民事法律主体责任不清算注销的后果不清算注销的后果需要关注的几个问题：需要关注的几个问题： 1 1、债权、债务纠纷无法合理解决、债权、债务纠纷无法合理解决 2 2、税务风险累积、税务风险累积 3 3、法定代表人被依法进入警示系统，被锁定、法定代表人被依法进入警示系统，被锁定 4 4、被吊销后，工商黑名单的影响、被吊销后，工商黑名单的影响 5 5、实际工作中遇到的注销的几类情况；、实际工作中遇到的注销的几类情况； 股票上市出具法定代表人无责任函股票上市出具法定代表人无责任函 除法定代表人外，也有股东被锁的案例除法定代表人外，也有股东被锁的案例 吊销企业法定代表人任其他的企业法定代表人年检问题吊销企业法定代表人任其他的企业法定代表人年检问题目目 录录第二部分第二部分 清算注销准备工作清算注销准备工作11 第二部分第二部分 清算注销准备工作清算注销准备工作公司清算前，需要准备的几项工作公司清算前，需要准备的几项工作1 1、协调股东或上级单位，决定一致同意清算注销；、协调股东或上级单位，决定一致同意清算注销；2 2、公司相关资料的清理；、公司相关资料的清理；3 3、资产清查，确定净资产；、资产清查，确定净资产；4 4、了解债权人、债务人的现实情况；、了解债权人、债务人的现实情况；5 5、拟定清算方案，确定清算注销的可实施性；、拟定清算方案，确定清算注销的可实施性；6 6、上报股东或上级单位。、上报股东或上级单位。12公司证照的清理：公司证照的清理：1.1.公司营业执照正、副本原件；公司营业执照正、副本原件；2.2.组织机构代码证正、副本原件，组织机构代码证正、副本原件，ICIC卡；卡；3.3.税务登记证正、副本原件；税务登记证正、副本原件；4.4.统计证正、副本原件；统计证正、副本原件；5.5.银行开户许可证原件；银行开户许可证原件；6.6.海关注册登记证海关注册登记证. .公司相关资料的清理公司相关资料的清理外资公司还涉及：外资公司还涉及：1 1、外商投资企业批准证书；、外商投资企业批准证书；2 2、外汇登记证；、外汇登记证；3 3、财政登记证。、财政登记证。公司财务资料的清理：公司财务资料的清理：1 1、近三年的总账、明细账、日记账；、近三年的总账、明细账、日记账；2 2、近三年的会计凭证、会计报表、银行对账单；、近三年的会计凭证、会计报表、银行对账单； （被吊销多年的情况处理方式）（被吊销多年的情况处理方式）3 3、近三年的税务申报资料；（补申报）、近三年的税务申报资料；（补申报）4 4、税务稽查、处罚通知、减免税的批复文件；、税务稽查、处罚通知、减免税的批复文件；5 5、发票领购簿、开过的发票底联、剩余发票、发票领购簿、开过的发票底联、剩余发票、 作废发票、发票丢失公告原件；作废发票、发票丢失公告原件；6 6、防伪税控机器（包括主机）、金税卡和报税卡；、防伪税控机器（包括主机）、金税卡和报税卡；7 7、国税、地税的报税密码。、国税、地税的报税密码。公司相关资料的清理公司相关资料的清理其他资料的准备：其他资料的准备：1 1、银行印鉴卡、剩余支票等银行材料；、银行印鉴卡、剩余支票等银行材料；2 2、验资报告、年审报告、税审报告；、验资报告、年审报告、税审报告；3 3、公章、财务章、法定代表人名章、合同章；、公章、财务章、法定代表人名章、合同章；4 4、自然人股东身份证复印件；、自然人股东身份证复印件；5 5、法人股东或上级单位营业执照复印件（加盖公章、法人股东或上级单位营业执照复印件（加盖公章) )；6 6、行政处罚通知书（适用吊转注），、行政处罚通知书（适用吊转注），7 7、房租协议和房租发票、房租协议和房租发票公司相关资料的清理公司相关资料的清理目目 录录第三部分第三部分 清算组的工作和法律责任清算组的工作和法律责任 n依法成立的清算组依法成立的清算组, ,是公司清算中的首要环节。是公司清算中的首要环节。 （清算组必须成立，有限公司需工商备案，其他均不需备案）（清算组必须成立，有限公司需工商备案，其他均不需备案）n公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。（实际执行比较模糊（实际执行比较模糊）n有限责任公司清算组由股东组成。有限责任公司清算组由股东组成。 （实操中法人当股东，清算组负责人是法定代表人的情况（实操中法人当股东，清算组负责人是法定代表人的情况）n股份有限公司清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。股份有限公司清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。n逾期不成立清算组进行清算的，逾期不成立清算组进行清算的，债权人债权人可以申请人民法院指定有可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。关人员组成清算组进行清算。清算组成立和组成清算组成立和组成 n接管公司事务，确定清算基准日，进行资产清查。接管公司事务，确定清算基准日，进行资产清查。 n清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。n通知或公告债权人。通知或公告债权人。n处理与清算有关的未了结的业务，收取公司债权。处理与清算有关的未了结的业务，收取公司债权。n制定清算方案，报股东大会或上级单位确认。制定清算方案，报股东大会或上级单位确认。n确认并实施清算方案。确认并实施清算方案。n提交清算报告。提交清算报告。n办理注销登记。办理注销登记。清算组工作内容清算组工作内容 清算组工作清算组工作- -资产清查资产清查资产清查工作的意义重大资产清查工作的意义重大1 1、清算基准日的确定方法、清算基准日的确定方法；2 2、编制自年初起至清算基准日为止的会计报表、编制自年初起至清算基准日为止的会计报表 包括资包括资产负债表、利润及利润分配表和有关产负债表、利润及利润分配表和有关 附表；附表； 3 3、清查全部财产、债权债务，编制财产目录和清查全部财产、债权债务，编制财产目录和 债权债务明细表；债权债务明细表；4 4、财产的盘点清查，核查帐、实物是否相符。财产的盘点清查，核查帐、实物是否相符。1 1、资产清查的工作说明，、资产清查的工作说明，重要科目说明重要科目说明2 2、存货、固定资产、长期股权投资等重要科目的资产损失，由事务、存货、固定资产、长期股权投资等重要科目的资产损失，由事务 所出具报告，报税务局备案。必须经税务机关同意所出具报告，报税务局备案。必须经税务机关同意3 3、公司清算须由事务所出具涉税鉴证报告、清算审计报告，资产清、公司清算须由事务所出具涉税鉴证报告、清算审计报告，资产清 查阶段由会计师事务所和企业共同执行查阶段由会计师事务所和企业共同执行4 4、清查工作结束后，应着手确定财产的清算价值、清查工作结束后，应着手确定财产的清算价值5 5、在清算价值确定后，则可按清算要求重新编制资产负债表，、在清算价值确定后，则可按清算要求重新编制资产负债表，然后然后 将资产负债表和财产清单一并交公司股东会通过，成为公司清偿将资产负债表和财产清单一并交公司股东会通过，成为公司清偿 债务和分配剩余财产的依据债务和分配剩余财产的依据清算组工作清算组工作- -资产清查资产清查 n通知已知或公告通知未知债权人通知已知或公告通知未知债权人n清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，于六十日内在报纸上公告清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，于六十日内在报纸上公告n债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权起四十五日内，向清算组申报其债权n“通知通知”主要适用于公司己明确知道的债权人主要适用于公司己明确知道的债权人n“公告公告”则适用于公司尚不知道、或无法通知的债权的则适用于公司尚不知道、或无法通知的债权的 减少法律风险，工商对有些类型企业不要求公告，京信建议公告减少法律风险，工商对有些类型企业不要求公告，京信建议公告n主要工作包括：主要工作包括： A A 、通知或公告债权人申报债权；、通知或公告债权人申报债权； B B 、对债权进行登记，查验是否有遗漏债权人；、对债权进行登记，查验是否有遗漏债权人； C C 、对债权人申报的债权，核对其证明材料。、对债权人申报的债权，核对其证明材料。清算组工作清算组工作- -债权清理债权清理 n清算组负责处理与清算有关的公司未了结的业务。清算组负责处理与清算有关的公司未了结的业务。n收回公司债权。收回公司债权。n清算组为了结公司的业务，终结公司的各种法律关系，可清算组为了结公司的业务，终结公司的各种法律关系，可开展必要的开展必要的“为了结公司原有业务为了结公司原有业务”范围之内的经营活动。范围之内的经营活动。n主要工作包括：主要工作包括： 1 1、对尚未履行完毕的合同进行清理，包括继续履行或终止、对尚未履行完毕的合同进行清理，包括继续履行或终止履行或解除合同；履行或解除合同； 2 2、催收应收款项，收回债权；、催收应收款项，收回债权； 3 3、代表公司参与民事诉讼活动。、代表公司参与民事诉讼活动。清算组工作清算组工作- -处理遗留业务处理遗留业务 制定清算方案，报股东大会或者有关主管机关确认。制定清算方案，报股东大会或者有关主管机关确认。n具体步骤为：具体步骤为： 1 1、财产能够清偿债务，则按法定顺序清偿公司债务；、财产能够清偿债务，则按法定顺序清偿公司债务； 2 2、财产可能不足以清偿公司债务，及时通知债权人并协商。协商达成协议，、财产可能不足以清偿公司债务，及时通知债权人并协商。协商达成协议， 由清算组按法定顺序并根据清偿协议清偿公司债务。协商未达成协议，债由清算组按法定顺序并根据清偿协议清偿公司债务。协商未达成协议，债 权人可以到法院起诉，权人可以到法院起诉， 由人民法院就债务清偿作出处理。由人民法院就债务清偿作出处理。应等比例偿还。应等比例偿还。 3 3、财产不足清偿债务，停止清算活动并立即向人民法院申请宣告破产。、财产不足清偿债务，停止清算活动并立即向人民法院申请宣告破产。 公司经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清算事务移交给人民法院。公司经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清算事务移交给人民法院。 实际资产不足清偿的情况很多，工商做法，放弃债权声明。实际资产不足清偿的情况很多，工商做法，放弃债权声明。 有些工商局资不抵债就不受理，但大部分都依然受理，要明确股东承担责任。有些工商局资不抵债就不受理，但大部分都依然受理，要明确股东承担责任。清算组工作清算组工作- -制定清算方案制定清算方案 n清算组制定的方案经股东会或者有关主管机关确认后，清清算组制定的方案经股东会或者有关主管机关确认后，清算组即可按清算方案执行。算组即可按清算方案执行。n 公司法公司法 第第187187条规定：条规定： 清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。确认。 注：实务中清算方案和清算报告区别不大。注：实务中清算方案和清算报告区别不大。 清算组工作清算组工作- -实施清算方案实施清算方案 n公司财产支付顺序：公司财产支付顺序： 1 1、清算费用、清算费用 2 2、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金 3 3、缴纳所欠税款、缴纳所欠税款 4 4、清偿公司债务、清偿公司债务n如有剩余财产，取得工商注销通知书后，久悬账户内的如有剩余财产，取得工商注销通知书后，久悬账户内的银行存款方可取出；公司按股东的出资比例分配；全民银行存款方可取出；公司按股东的出资比例分配；全民企业上级单位收回。企业上级单位收回。n无剩余财产。不够支付清算费用怎么办？无剩余财产。不够支付清算费用怎么办？ 工商要求不严，标准不一。工商要求不严，标准不一。 实际顺序，法律不规范，税务的罚款和税款是第一顺序。实际顺序，法律不规范，税务的罚款和税款是第一顺序。清算组工作清算组工作- -实施清算方案实施清算方案 n公司清算结束后，编写清算报告，编报清算期内收支报表和清算财务帐册，公司清算结束后，编写清算报告，编报清算期内收支报表和清算财务帐册，提交股东会、投资者或上级单位审核确认。提交股东会、投资者或上级单位审核确认。n最高权力机构对这些材料的最高权力机构对这些材料的真实性真实性与与合法性合法性予以予以书面书面确认。确认。n清算报告内容包括：清算报告内容包括： 1 1 、公司解散原因及日期；、公司解散原因及日期； 2 2 、清算组的组成；、清算组的组成； 3 3 、清算的形式；、清算的形式； 4 4 、清算的步骤与安排；、清算的步骤与安排； 5 5 、公司债权债务的确认和处理；、公司债权债务的确认和处理； 6 6 、清算方案；、清算方案； 7 7 、清算方案的执行情况；、清算方案的执行情况； 8 8 、清算组成员履行职责情况；、清算组成员履行职责情况； 9 9 、其他有必要说明的内容。、其他有必要说明的内容。 细节较多，参照简单案例细节较多，参照简单案例清算组工作清算组工作- -提交清算报告提交清算报告 n清算组应将清算报告报送公司登记机关。清算组应将清算报告报送公司登记机关。 仅在正常注销时需要，吊转注不需要提交。仅在正常注销时需要，吊转注不需要提交。n申请注销登记，递交注销材料。申请注销登记，递交注销材料。n经公司登记机关核准后，公司终止。经公司登记机关核准后，公司终止。n取得取得注销核准通知书注销核准通知书，模板。，模板。 外资公司，此时税务、海关、商务局已经办完；外资公司，此时税务、海关、商务局已经办完； 剩余需要持剩余需要持注销核准通知书注销核准通知书原件办理的环节说明；原件办理的环节说明； 提示：原件只有一份，不能补发，必须妥善保管。提示：原件只有一份，不能补发，必须妥善保管。 清算组工作清算组工作- -办理注销登记办理注销登记 n清算组不依照本法规定向公司登记机关报送清算报告，或清算组不依照本法规定向公司登记机关报送清算报告，或者报送清算报告隐瞒重要事实或者有重大遗漏的，由公司者报送清算报告隐瞒重要事实或者有重大遗漏的，由公司登记机关责令改正。登记机关责令改正。n清算组成员利用职权徇私舞弊、谋取非法收入或者侵占公清算组成员利用职权徇私舞弊、谋取非法收入或者侵占公司财产的，由公司登记机关责令退还公司财产，没收违法司财产的，由公司登记机关责令退还公司财产，没收违法所得，并可以处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。所得，并可以处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。n清算组组成身份不容易做到客观公正，但必须合法，这就清算组组成身份不容易做到客观公正，但必须合法，这就强调处置方案、法律文件的专业性。强调处置方案、法律文件的专业性。n实例实例 债权人起诉股东或清算组，股东起诉清算组和其他股东。债权人起诉股东或清算组，股东起诉清算组和其他股东。 清算组的法律责任清算组的法律责任 目目 录录第四部分第四部分 注销程序和所需资料注销程序和所需资料n股东会、董事会、上级单位、股东会和职工代表大会决议股东会、董事会、上级单位、股东会和职工代表大会决议n清算工作的第一步，公司的权力机构作出关于清算的决议。清算工作的第一步，公司的权力机构作出关于清算的决议。 最高权力机构由公司章程规定。最高权力机构由公司章程规定。 设董事会的内资公司和外资公司由董事会作出决议，未设董事设董事会的内资公司和外资公司由董事会作出决议，未设董事会的公司由股东会作出决议，分公司等有上级单位的需由上级会的公司由股东会作出决议，分公司等有上级单位的需由上级单位给出批复。单位给出批复。 公司由清算组接管。工商要求的格式，签字页单列。公司由清算组接管。工商要求的格式，签字页单列。n注意：法人股股东只盖章，实际被指派参加会议的代表或法人注意：法人股股东只盖章，实际被指派参加会议的代表或法人股股东的法定代表人不能签字。股股东的法定代表人不能签字。注销程序注销程序- -最高权力机构决议最高权力机构决议n工商局清算组备案，提供的材料：工商局清算组备案，提供的材料： 1 1、股东会决议，内容包括终止公司经营原因、清算组成、股东会决议，内容包括终止公司经营原因、清算组成 员和清算组负责人；员和清算组负责人； 2 2、企业变更（改制）登记（备案）申请书；、企业变更（改制）登记（备案）申请书； 3 3、企业营业执照副本原件和复印件（盖公章）；、企业营业执照副本原件和复印件（盖公章）； 4 4、指定委托书（盖公章）；、指定委托书（盖公章）； 5 5、经办人身份证原件和复印件。、经办人身份证原件和复印件。n注意事项：注意事项： 1 1、自然人股东签字字样，先查档，要求签字一致；、自然人股东签字字样，先查档，要求签字一致； 2 2、法人股股东名称变更问题。、法人股股东名称变更问题。注销程序和所需资料注销程序和所需资料- -清算组备案清算组备案n发布注销公告，提供的材料：发布注销公告，提供的材料： 1 1、营业执照副本原件和复印件加盖公章；、营业执照副本原件和复印件加盖公章； 2 2、股东会（董事会）决议原件和复印件加盖公章；、股东会（董事会）决议原件和复印件加盖公章； 3 3、介绍信；、介绍信； 4 4、经办人身份证原件和复印件；、经办人身份证原件和复印件；n注意事项：注意事项： 1 1、必须公开发行的报纸，公告期为、必须公开发行的报纸，公告期为4545天，公告一次；天，公告一次； 2 2、要预留几份公告报纸完整原件，索要发票。、要预留几份公告报纸完整原件，索要发票。 注销程序和所需资料注销程序和所需资料- -注销公告注销公告l逾期申报，先缴纳罚款，转成正常户；逾期申报，先缴纳罚款，转成正常户；处罚标准说明处罚标准说明l地税注销实际是所有涉及地税的税种的清缴；地税注销实际是所有涉及地税的税种的清缴； 主要税种：主要税种：讲地税涉及的税种和实务中的问题讲地税涉及的税种和实务中的问题 1 1、营业税、营业税 关注账面挂账收入关注账面挂账收入 2 2、个人所得税、个人所得税 关注股东和高管的个人借款及账内大笔费用支出关注股东和高管的个人借款及账内大笔费用支出 3 3、房产税、房产税 租房发票和科研院所自用房屋用于经营用房租房发票和科研院所自用房屋用于经营用房 4 4、印花税、印花税 重大合同、实收资本和账簿贴花重大合同、实收资本和账簿贴花 5 5、车船税、土地使用税、车船税、土地使用税 6 6、企业所得税、企业所得税 7 7、城市维护建设税、教育费附加、城市维护建设税、教育费附加 8 8、残保金、残保金 注销程序注销程序- -地税注销地税注销 需要提供的材料包括：需要提供的材料包括： 1 1、纳税清算申报表（税务标准格式一式三份）；、纳税清算申报表（税务标准格式一式三份）； 2 2、注销税务登记申请审批表（税务标准格式）；、注销税务登记申请审批表（税务标准格式）； 3 3、股东会（董事会）决议、上级单位或职工（代表）大会注销公司决定；、股东会（董事会）决议、上级单位或职工（代表）大会注销公司决定； 4 4、近三年日记账、明细账、总账、财务报表、记账凭证；、近三年日记账、明细账、总账、财务报表、记账凭证； 5 5、近三年的清税鉴证报告；、近三年的清税鉴证报告； 6 6、密码器及、密码器及ICIC卡、税控机、税控安全设备注销申请表；卡、税控机、税控安全设备注销申请表； 7 7、发票及发票领购凭单（绿联）或发票缴销单；、发票及发票领购凭单（绿联）或发票缴销单； 8 8、银行对账单；（尤其是吊销多年企业）、银行对账单；（尤其是吊销多年企业） 9 9、公告原件、发票；、公告原件、发票； 10 10、近三年房屋租赁协议及发票，房产税完税证明，无偿使用问题。、近三年房屋租赁协议及发票，房产税完税证明，无偿使用问题。地税注销所需资料地税注销所需资料 n逾期申报，先缴纳罚款，转成正常户；逾期申报，先缴纳罚款，转成正常户；处罚标准说明处罚标准说明n国税注销所有涉及国税税种的清缴；国税注销所有涉及国税税种的清缴；n注销期间需要进行正常的纳税申报；注销期间需要进行正常的纳税申报； 主要税种说明：主要税种说明： 1 1、增值税、增值税 一般纳税人的增值税进项税问题一般纳税人的增值税进项税问题 2 2、企业所得税、企业所得税 存货、资产处置，清算所得超过出资额存货、资产处置，清算所得超过出资额 “实时缴税协议实时缴税协议”企业领取企业领取“终止终止实时缴税协议实时缴税协议申请表申请表”，取消，取消协议。协议。注销程序注销程序- -国税注销国税注销 需要提供的材料包括：需要提供的材料包括： 1 1、注销税务登记申请审批表；、注销税务登记申请审批表； 2 2、同意注销的股东（董事）会决议；、同意注销的股东（董事）会决议； 3 3、企业注销申请（自行书写）；、企业注销申请（自行书写）； 4 4、营业执照副本复印件加盖公章，公章；、营业执照副本复印件加盖公章，公章； 5 5、税务登记证正、副本原件（企业所得税在国税）；、税务登记证正、副本原件（企业所得税在国税）； 6 6 、 防伪税控机缴销表防伪税控机缴销表； 7 7、一般纳税人资格证书、金税卡、发票缴销单；、一般纳税人资格证书、金税卡、发票缴销单； 8 8、 普通发票验旧登记表普通发票验旧登记表、发票缴销登记本发票缴销登记本、领购所有发票；、领购所有发票； 9 9、会计报表、增值税申报表、年度所得税汇算清缴报表；、会计报表、增值税申报表、年度所得税汇算清缴报表； 10 10 、办理当月的季报年报，上一年度年报材料；、办理当月的季报年报，上一年度年报材料； 11 11 、事务所出具的清算审计报告（近三年）；、事务所出具的清算审计报告（近三年）；国税注销所需资料国税注销所需资料 关于清算注销的税务法规关于清算注销的税务法规n终止生产经营当年度终止生产经营当年度1 1月月1 1日至实际经营终止日作为一个纳税年度，于日至实际经营终止日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起实际经营终止之日起6060日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。年度应缴（应退）企业所得税税款。 n企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，加收滞纳金。加收滞纳金。n企业终止生产经营进行清算之日可按以下原则确定：企业终止生产经营进行清算之日可按以下原则确定： 1 1、章程规定的经营期限届满之日；、章程规定的经营期限届满之日； 2 2、股东会、董事会等类似机构决议解散之日；、股东会、董事会等类似机构决议解散之日； 3 3、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日； 4 4、被人民法院依法予以解散或宣告破产之日；、被人民法院依法予以解散或宣告破产之日； 5 5、有关法律、行政法规规定清算开始之日。、有关法律、行政法规规定清算开始之日。 关于清算注销的税务法规关于清算注销的税务法规 企业清算的所得税处理包括以下内容：企业清算的所得税处理包括以下内容： 1、资产均应按资产均应按可变现价值或交易价格可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；，确认资产转让所得或损失； 2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失；、确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 4、依法弥补亏损，确定清算所得；依法弥补亏损，确定清算所得； 5、计算并缴纳清算所得税；计算并缴纳清算所得税； 6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 关于清算注销的税务法规关于清算注销的税务法规n企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。等后的余额，为清算所得。n企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。算所得。 n企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。定计算可以向所有者分配的剩余资产。 清算组清算报告的注意要点：清算组清算报告的注意要点：1 1、公司基本概况、公司基本概况 2 2、关于清算组、关于清算组3 3、关于清算范围、关于清算范围4 4、债权申报、债权申报 5 5、清算财产分配方案的确定、清算财产分配方案的确定 6 6、清算的会计政策、清算的会计政策 举例说明清算报告格式。举例说明清算报告格式。注销程序注销程序- -撰写清算报告撰写清算报告 清算审计报告的格式说明清算审计报告的格式说明清算审计报告需要准备的资料清算审计报告需要准备的资料清算审计报告表述特殊要求清算审计报告表述特殊要求注销程序注销程序- -清算审计报告清算审计报告 股东（董事）会召开第二次会议，股东（董事）会召开第二次会议，确认清算组的清算结果，决定正式注销公司。确认清算组的清算结果，决定正式注销公司。决议必备内容：决议必备内容：1 1、一致确认、一致确认xxxxxx会计师事务所出具的会计师事务所出具的清算审计报告清算审计报告； 2 2、公司债权、债务已清理完毕，各项税款、职工工资已经结清；、公司债权、债务已清理完毕，各项税款、职工工资已经结清；3 3、公司无对外投资和分支机构；、公司无对外投资和分支机构；4 4、已于、已于xxxxxx年年xxxxxx月月xxxxxx日在日在xxxxxxxxxxxx报报发布公司注销公告；发布公司注销公告；5 5、同、同意公司注销。意公司注销。 股东签字和清算组成员签字。股东签字和清算组成员签字。注销程序注销程序- -确认清算结果确认清算结果 营业执照注销应提交的材料：营业执照注销应提交的材料：n企业注销登记申请书、指定委托书；企业注销登记申请书、指定委托书；n股东（董事）会第二次会议，确认清算组的清算报告，决定注销股东（董事）会第二次会议，确认清算组的清算报告，决定注销公司。公司。n公司权力机构作出的决议、或行政机关责令关闭的文件或法院的公司权力机构作出的决议、或行政机关责令关闭的文件或法院的解散裁定或破产裁定；解散裁定或破产裁定；n清算报告或清算审计报告；清算报告或清算审计报告；n企业法人营业执照正、副本原件。企业法人营业执照正、副本原件。n因未参加年检被吊销营业执照的公司办理注销登记时，应一并办因未参加年检被吊销营业执照的公司办理注销登记时，应一并办理解除法定代表人警示限制手续。理解除法定代表人警示限制手续。 公章问题特别说明公章问题特别说明 实例中遇到的债权人、职工诉讼、对外投资清理问题实例中遇到的债权人、职工诉讼、对外投资清理问题注销程序注销程序- -工商注销工商注销 组织机构代码证注销组织机构代码证注销n1 1、组织机构代码证书正副本原件、组织机构代码证书正副本原件、ICIC卡卡n2 2、工商局注销通知书原件；、工商局注销通知书原件；n3 3、经办人身份证；、经办人身份证；n4 4、公章。、公章。统计证注销统计证注销n1 1、统计证书正副本原件、统计证书正副本原件n2 2、工商局注销通知书原件；、工商局注销通知书原件；n3 3、经办人身份证原件；、经办人身份证原件；n4 4、公章。、公章。注销程序注销程序- -技术监督局和统计局技术监督局和统计局 银行基本户的注销，所需材料如下：银行基本户的注销，所需材料如下：1 1、开户许可证原件；、开户许可证原件；2 2、销户申请书（手写）；、销户申请书（手写）；3 3、开、开/ /销销/ /变更单位结算账户申请书；变更单位结算账户申请书；4 4、法人身份证原件；、法人身份证原件；5 5、授权委托书；、授权委托书；6 6、代理人身份证原件及复印件；、代理人身份证原件及复印件；7 7、开户协议、支付密码协议、预留印鉴卡；、开户协议、支付密码协议、预留印鉴卡；8 8、空白转账支票和空白现金支票；、空白转账支票和空白现金支票；9 9、公章、财务章、人名章。、公章、财务章、人名章。 注：先销一般账户，再销基本户注：先销一般账户，再销基本户注销程序注销程序- -银行账户银行账户 目目 录录 第五部分第五部分 各类企业清算注销工作的特点各类企业清算注销工作的特点常见的企业类型常见的企业类型n有限责任公司有限责任公司 一人有限公司一人有限公司n全民所有制企业全民所有制企业n集体所有制企业集体所有制企业n股份合作制企业股份合作制企业n外商独资企业、中外合资、中外合作企业外商独资企业、中外合资、中外合作企业n个人独资企业个人独资企业n合伙企业合伙企业前两种是大家比较关心的。前两种是大家比较关心的。n全民所有制企业、集体所有制企业和外商投资企业的注全民所有制企业、集体所有制企业和外商投资企业的注销过程与公司制企业的注销过程大致相同，略有区别。销过程与公司制企业的注销过程大致相同，略有区别。n公司法仅对有限公司规范要求注销公告。公司法仅对有限公司规范要求注销公告。 不需进行清算组工商备案，不需公告。不需进行清算组工商备案，不需公告。n在向工商局办理营业执照的注销时需要同时交回整套公在向工商局办理营业执照的注销时需要同时交回整套公章的企业类型。章的企业类型。n外商投资企业在办理注销时特殊步骤说明。外商投资企业在办理注销时特殊步骤说明。 商务局、海关、外汇管理局注销简单说明。商务局、海关、外汇管理局注销简单说明。 不同类型企业特殊要求不同类型企业特殊要求目目 录录 第六部分第六部分 注销后遗留问题的解决注销后遗留问题的解决 法律责任法律责任n遗留问题法律责任的承担 实际诉讼中一般由股东按比例承担赔偿责任n当前法律存在的不规范的问题 小股东权益保护 银行久悬账户 税务支出优先于清算费用问题档案管理档案管理n会计档案管理办法会计档案管理办法规定：规定： 企业和其他组织会计档案保管期限企业和其他组织会计档案保管期限n一、会计凭证类一、会计凭证类 1515年年 1 1、原始凭证、原始凭证 2 2、记账凭证、记账凭证 n二、会计账薄二、会计账薄 1 1、总账、总账 1515年年 2 2、明细账、明细账 1515年年 3 3、日记账、日记账 1515年年 现金和银行存款日记账保管现金和银行存款日记账保管2525年。年。 4 4、固定资产卡片、固定资产卡片 固定资产报废清理后保管固定资产报废清理后保管5 5年。年。 5 5、辅助账簿、辅助账簿 1515年年档案管理档案管理n三、财务报告类三、财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告。包括各级主管部门汇总财务报告。 1 1、月、季度财务报告、月、季度财务报告 3 3年年 2 2、年度财务报告（决算）、年度财务报告（决算） 永久永久n四、其他类四、其他类 1 1、会计移交清册、会计移交清册 1515年年2 2、会计档案保管清册、会计档案保管清册 永久永久3 3、会计档案销毁清册、会计档案销毁清册 永久永久4 4、银行余额调节表、银行余额调节表 5 5年年5 5、银行对账单、银行对账单 5 5年年 北京京信会计师事务所北京京信会计师事务所地址：北京市朝阳区安立路地址：北京市朝阳区安立路68号阳光广场号阳光广场C2座座2802 电话：电话：010-64944478 传真：传真：010-64961499