企业年度会计报表审计.pptx

年度会计报表审计一、资产负债表(一)货币资金审计盘点库存现金，编制报表日现金追溯表获取“银行对帐单”，检查帐实是否相符，函证银行存款报表日余额。获取“银行存款余额调节表”，检查未达帐项的真实性，关注长期未达帐项抽查大额或异常的现金收支、银行存款收支凭证其他货币资金：关注内容与分类，实务中可能有银行定期存款，需要盘点。(二)短期投资及短期投资跌价准备审计确定授权批准，查阅合同或协议会计处理的正确性购买时付款记录及入帐金额、入帐依据持有期间投资损益的确认投资处置时成本收回及处置损益的确认期末成本与市价的差异盘点有价证券函证是否有抵押减值准备计提额及会计处理的正确性(三)应收票据审计销货业务的正确性、入帐依据票据收回及兑现票据利息实地盘点应关注与关联单位的票据(四)应收股利的审计应收股利计算依据应收股利收回的核算函证年末余额(对应收股利的确认时间应为被投资单位宣告分派股利时确认)(五)应收利息审计应收利息计算依据应收利息收回的核算函证年末余额关注与关联单位的应收利息(六)应收帐款及坏帐准备审计抽查原始凭证、销货合同，检查大额应收帐款入帐依据检查赊销业务处理的合规性编制函证清单，寄发函证，分析函证结果关注长期挂帐应收款的真实性和可收回性检查坏帐准备计提、转销处理是否正确关注：实务中有在“应收帐款”中虚记或抽逃应收入资款的情况关注：与关联单位的应收债权(七)其他应收款审计抽查原始凭证、检查大额(10%以上)其他应收款的支出是否已经核准编制函证清单，寄发函证(针对大额、异常户)，分析函证结果关注长期挂帐应收款的真实性和可收回性关注：实务中有在其他应收款中虚记或抽逃应收入资款的情况关注：与关联单位的应收债权是否有对外投资、抵押的内容。(八)预付帐款审计抽查原始凭证、购货合同，检查大额预付帐款支付依据编制函证清单，寄发函证(针对大额、异常户)，分析函证结果关注长期挂帐预付帐款的真实性和可收回性(除真实挂帐的情况)关注实务中有在“预付帐款”中核算对外投资的情况关注实务中有在“预付帐款”中虚记或抽逃应收入资款的情况关注与关联单位的应收债权(九)应收补贴款审计应收补贴款的依据应收补贴款的手续 有无虚记(十)存货审计存货会计政策存货支出的订货合同及审批；存货入帐的原始凭证入库、出库计价方法、出入库手续及帐务处理，抽查存货计价；暂估入库存货依据的充分性实地监盘，抽盘倒轧检查重大存货盘亏原因验算“材料成本差异”的计算是否正确，结转是否合规抽查产品入库单，核对其品种、数量的实际成本与生产成本的结转数是否相符抽查产成品出库单，核对其品种、数量的实际成本与产品销售成本是否相符对大额分期收款发出商品，审查合同、会计处理、逾期、异常低值易耗品，审查支出依据、摊销情况(十)存货审计成本费用列支的依据及合理性，大额项目或异常项目实施截止日测试，检查成本、费用会计处理有无跨期现象，费用归属期是否恰当分析费用分配标准是否合理原材料、生产成本、制造费用、产成品、销售成本的勾稽关系“生产成本”、“制造费用”存货的对外抵押情况期末存货余额赤字(负数有问题)减值准备计提额及会计处理的正确性(十一)待摊费用审计抽查原始凭证，检查入帐依据、入帐价值是否合规检查摊销额是否正确，有无应摊未摊或多摊现象检查有无不属于待摊费用性质的事项(十二)长期投资项目审计检查投资入帐价值是否正确及付款记录盘点库存有价证券董事会决议、相关协议、章程检查投资收益、应收股利和应计利息的确认及核算投资增减变动的原始凭证，追索变动原因及手续投资收回的依据及帐务处理检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的50%审核权益法核算的被投资单位会计报表被投资单位经年检的营业执照权益法核算时，审核股权投资差额摊销应注意新规定“长期股权投资差额应按借差和贷差分别处理：借差按确定的期限分期限摊销，而贷差则计入资本公积科目”(十二)长期投资项目审计企业长期股权投资由成本法改按权益法核算，属于会计政策变更，应采用追溯调整法，如果企业长期股权投资应按权益法核算，但企业未按权益法核算，属于会计差错，按会计差错调整减值准备计提额及会计处理的正确性(十二)长期投资项目审计(十三)固定资产及累计折旧审计抽查有关所有权证明文件，确定固定资产的所有权归属购置支出依据增减变动情况，会计处理依据抽盘固定资产后续支出一般情况，评估增减值不调帐固定资产减值准备是否有抵押折旧政策验算折旧分摊(十四)工程物资审计重大工程物资支出抽盘工程物资剩余工程物资的处理(十五)在建工程审计决议、批复施工合同费用支出自营工程转增固定资产工程验收情况、决算报告改良工程转增固定资产(增计后的金额不能超过可收回金额)借款费用的处理减值准备(十六)固定资产清理审计清理手续固定资产原值和折旧结转是否正确大额固定资产清理收益、损失的确认未清理完毕的原因(十七)无形资产审计取得无形资产的所有权证书或证明文件购买、转让无形资产协议无形资产入帐依据无形资产本期增减情况研究开发费用分析无形资产摊销情况关注土地使用权无形资产减值准备(十八)长期待摊费用审计购买或支出的协议，入帐依据检查原始发生额验算本期应摊销金额 累计应摊销金额是否有挂帐不摊销现象开办费一次计入损益，时间性差异，注意纳税调整(十九)短期借款、长期借款审计函证重大借款索取借款合同，检查会计记录是否正确审查年度内减少的借款，检查原始凭证和会计记录，核实还款数额复核已计借款利息是否正确，长期借款利息资本化的会计处理是否正确检查外币借款折算汇率借款条件(抵押、担保)(二十)应付帐款审计函证重要、异常项目余额检查是否存在未入帐的应付款检查应付款长期挂帐的原因借方余额关联单位债务(二十一)预收帐款审计收款依据收入结转发货、销售情况借方余额长期未结转收入或退还的预收帐款关联单位款项(二十二)其他应付款审计函证重要、异常项目余额检查应付款长期挂帐的原因借方余额大额计提类其他应付款付款情况关联单位债务(二十三)应付工资审计借方支出授权批准，工资支出表贷方分配合理性代扣、代交款项会计处理年内工资波动原因(二十四)应付福利费审计计提大额福利支出余额为负数的调整(二十五)应交税金审计了解被审计单位适用的税种、税率、减免规定、应纳税项的内容检查应交税金 计提是否正确，是否按规定进行了处理确定本年度应交税款、已交税款、未交税款税收减免、返还文件纳税申报表所得税纳税调整(二十六)预提费用审计计提是否正确支付的正确性挂帐未结、未清的原因对损益及应纳税所得额的影响及纳税调整(二十七)预计负债审计或有事项的确认条件或有事项的披露情况关注“管理费用”中诉讼费支出(二十八)专项应付款审计收款依据、文件税收政策使用情况形成资产的支出结转余款处理及结转(二十九)实收资本审计索取企业设立、变更文件；了解出资人入资方式索取验资报告：检查投资者是否已按规定缴付出资额，实收资本是否已经注册会计师验证(入资单)审核投入非货币性资产的作价依据100%测试入资原始凭证以外币出资的，检查折算汇率及会计处理是否正确追溯期初数检查资本增减变动原因，手续是否齐全有无虚记资本、有无抽资现象注册资金与实收资本不一致披露(三十)资本公积审计资本公积的形成、追溯期初数资本公积增减依据、会计记录(三十一)盈余公积审计盈余公积的形成盈余公积提取比例是否符合有关规定检查盈余公积减少是否符合规定，会计处理是否正确盈余公积转增资本后，法定盈余是否保留注册资本的25%动用公益金后，是否按规定冲减公益金并相应增加公积金免税基金(三十二)未分配利润审计年度净利润年初未分配利润利润分配方案以前年度损益调整对利润分配的影响审计调整对利润分配的影响利润表与资产负债表的稽核关系二、利润表的审计(一)主营业务收入审计收入确认原则、入帐是否正确抽查销售发票、销售合同现销、赊销处理是否正确实施截止日测试，检查销售业务会计处理有无跨期现象有无未经认可的大额销售销售退回与折让手续是否全规相关税金 (二)主营业务成本、营业费用、管理费用审计内部控制制度支出有无原始凭证大额、异常支出费用根本是否合理成本、费用与收入的配比分析成本、费用变动趋势，如有重大波动和异常情况应查明原因实施截止日测试，检查成本、费用会计处理有无跨期现象，费用归属期是否恰当成本、费用中重大调整或异常事项(三)主营业务税金及附加审计测算税金的计提是否正确与“应交税金”贷方的勾稽关系(四)其他业务利润审计其他业务收入其他业务支出其他业务税金(五)财务费用审计利息收入利息支出(注意资本化与费用化)汇兑损益手续费支出贴息(六)投资收益审计入帐原始凭证、依据(100%测试)联营企业分回利润的完税凭证是否收到现金计算、核算正确与长、短期投资的稽核关系考虑纳税调整(七)补贴收入审计依据充分计算正确是否收到现金一般情况下，补贴收入应计入应纳税所得额(八)营业外收入审计内容和范围原始凭证、依据分类的正确性(全部测试)(九)营业外支出审计内容和范围支出原始凭证、依据支出去向考虑纳税调整(全部测试)(十)所得税审计编制纳税调整表，确定本期所得税金额100%测试已交税金关注年初未交所得税审计调整涉及损益，考虑是否调整所得税(十一)以前年度损益调整审计调整依据是否充分计算是否正确会计处理是否正确考虑是否有纳税所得额调整三、现金流量表表内稽核关系与资产负债表稽核关系与利润表稽核关系与报表稽核关系分类的正确性四、关注事项关联方关系及其交易日后事项或有事项期初余额违规事项补充1：施工企业年报审计实务工程结算收入确认工程结算成本配比工程施工临时设施及临时设施摊销专项工程支出债权债务 补充2：房地产开发企业年报审计收入确认(必须执行收入准则)成本与收入配比开发成本开发间接费用预收帐款及其他债权债务税金 补充3：旅游饮食服务企业审计实务收入确认成本与收入配比税金 补充4：外商投资企业年报审计2002年会计制度转轨衔接外汇收支情况向境外支出，考虑所得税执行企业会计制度的会税差异计提的坏帐准备未经税务部门批准，全额计入纳税所得额