会计政策、会计估计变更与差错更正.pptx

第三节生物资产的后续计量本节主要知识点本节主要知识点后续计量模式后续计量模式生物资产的后续计量包括的内容生物资产的后续计量包括的内容1l后续计量模式：后续计量模式：按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式）按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式） 按公允价值进行后续计量模式按公允价值进行后续计量模式 （目前少量使用）（目前少量使用） 会计的计量过程，分为初始计量会计的计量过程，分为初始计量 (initial measurement)和后续计和后续计量量(subsequent measurement)。l后续计量包括的内容：后续计量包括的内容：生物资产计提折旧生物资产计提折旧会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正生物资产的减值生物资产的减值2一、计提折旧q企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。q企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。q可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。q生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。随意变更。q新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其进行计提折旧和计提减值准备。进行计提折旧和计提减值准备。3确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素：该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计产出能力或实物产量； 该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； 该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。资产产出的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。值和折旧方法进行复核。4l例例96企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是25万元，预万元，预 计可使用年限为计可使用年限为10年，预计净残值率是年，预计净残值率是4%。则其相应的账务处理为：。则其相应的账务处理为： 年折旧额年折旧额=250 000（1-4%）10=24 000（元）（元） 月折旧额月折旧额=24 00012=2 000（元）（元） 按期计提折旧时按期计提折旧时: 借借:农业生产成本农业生产成本 （或管理费用）（或管理费用） 2 000 贷贷: 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 2 0005l使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计企业会计准则第准则第 28 号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。二、会计政策、会计估计变更和差错更正6 l企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。益。l上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第 1号号存货存货和和企业会计准则第企业会计准则第8 号号资产减值资产减值确定。确定。三、生物资产的减值消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。注意：生产性生物资产减值准备一经计提，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。公益性生物资产不计提减值准备。 7l例例97 企业有一片经济林，属于生产性生物资产，因遭受自然灾害企业有一片经济林，属于生产性生物资产，因遭受自然灾害而发生了减值，估计的减值经计算约为而发生了减值，估计的减值经计算约为50 000元，发生减值时应作如下元，发生减值时应作如下的账务处理的账务处理: 借借:资产减值损失资产减值损失 50 000 贷贷:生物资产减值准备生物资产减值准备 50 000l本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。8二、按公允价值进行后续计量模式l有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。资产采用公允价值计量。 l采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及 其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。9l例例982006年年12月月31日，某生物资产股份公司其账面生物资产一直采用日，某生物资产股份公司其账面生物资产一直采用公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额30万元，但市场价值为万元，但市场价值为36万元；生产性生物资产账面余额万元；生产性生物资产账面余额100万元，但市场价值为万元，但市场价值为80万元；公益性生物万元；公益性生物资产账面余额资产账面余额60万元，但市场价值为万元，但市场价值为120万元。万元。如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整： 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 60 000 公益性生物资产公益性生物资产 600 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 660 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 200 00010第四节生物资产的收获与处置本节主要知识点本节主要知识点 生物资产的收获生物资产的收获生物资产的处置生物资产的处置11l生物资产收获之后成为农产品的，应当按照生物资产收获之后成为农产品的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货处理。处理。l农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。的一部分。l收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。l收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。成本。 一、收获一、收获12n对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。限法等。n生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。产品成本。n生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。13二、处置l 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。价值和相关税费后的余额计入当期损益。14（一）生物资产出售的会计处理（一）生物资产出售的会计处理l出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。l出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按已计提的累计折旧，借记目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧” 科目，按科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出 处置非流处置非流动资产损失动资产损失”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目。科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 15（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理l盘盈的生物资产，借记盘盈的生物资产，借记 “消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。l盘亏、毁损的生物资产，借记盘亏、毁损的生物资产，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记 “消耗性生物消耗性生物资产资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目。等科目。l盘盈、盘亏、毁损的生物资产，按管理权限报经批准后处理时，按可收盘盈、盘亏、毁损的生物资产，按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按本科目余额，科目，按本科目余额，借记或贷记借记或贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，按其借方差额，属于管理原因造科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记成的，借记“管理费用管理费用”科目，属于非正常损失的，借记科目，属于非正常损失的，借记“营业外支营业外支出出非常损失非常损失”； 按其贷方差额，贷记按其贷方差额，贷记“管理费用管理费用”、“营业外收入营业外收入”科目。科目。16第五节生物资产的列报与披露l生物资产的报告包括生物资产的报告包括l表内列报表内列报l表外披露表外披露 17一、生物资产的表内列报l将将“农业生产成本农业生产成本”账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“存货跌价准备存货跌价准备消耗性消耗性生物资产跌价准备生物资产跌价准备”账户贷方余额后，计入资产负债表中的账户贷方余额后，计入资产负债表中的“存货存货”项项目中，并且在表中单独列示存货中的消耗性生物资产之金额。目中，并且在表中单独列示存货中的消耗性生物资产之金额。l“生物性在建工程生物性在建工程”， 账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“生物性在建工程减值准生物性在建工程减值准备备”账户贷方余额后，计入资产负债表中的账户贷方余额后，计入资产负债表中的“在建工程在建工程”项目中。项目中。l生产性生物资产账户的借方余额在减去生产性生物资产账户的借方余额在减去“生物资产累计折旧生物资产累计折旧”账户贷方账户贷方余额后，以净额计入资产负债表中的余额后，以净额计入资产负债表中的“固定资产固定资产”项目中。项目中。18二、生物资产的表外披露附注中披露与生物资产有关的下列信息：附注中披露与生物资产有关的下列信息： l生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值;l各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额; l天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量;l用于担保的生物资产的账面价值用于担保的生物资产的账面价值;l与生物资产相关的风险情况与管理措施与生物资产相关的风险情况与管理措施;l企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息。企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息。 19因购买而新增加的生物资产；因购买而新增加的生物资产； 因自行培育而新增加的生物资产；因自行培育而新增加的生物资产； 因出售而减少的生物资产；因出售而减少的生物资产； 因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；因接受捐赠、盘盈等而增加的部分；因接受捐赠、盘盈等而增加的部分；因产出农产品而减少的部分；因产出农产品而减少的部分；因天然起源而增加的部分；因天然起源而增加的部分；其他其他 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息20