基础会计第9章财产清查.pptx

第九章第九章 财产清查财产清查账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数基础会计学基础会计学第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、一、财产清查的概念与作用财产清查的概念与作用（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 根据账簿记录，对企业的财产物资等进根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。息的一种专门方法。基础会计学基础会计学 （二）账实不符的原因（二）账实不符的原因 1.1.因自然因素或其他条件的影响而产生损耗或收发计因自然因素或其他条件的影响而产生损耗或收发计量的差错量的差错 【案例案例9-19-1】某建筑材料生产企业用水泥作原材料来某建筑材料生产企业用水泥作原材料来生产预制板。新上任的总会计师发现，企业的原材生产预制板。新上任的总会计师发现，企业的原材料料水泥水泥每年都会发生大量的盘盈（即年末盘每年都会发生大量的盘盈（即年末盘点库存实有数量大于账面结存数量）。经询问，仓库点库存实有数量大于账面结存数量）。经询问，仓库保管员说他每天都会非常认真仔细地打扫仓库，把每保管员说他每天都会非常认真仔细地打扫仓库，把每次入库出库时洒落的水泥清扫起来，并入库存。经了次入库出库时洒落的水泥清扫起来，并入库存。经了解该仓库保管员工作确实非常认真负责，连年被评为解该仓库保管员工作确实非常认真负责，连年被评为单位的劳动模范。但是细心的总会计师计算了每年盘单位的劳动模范。但是细心的总会计师计算了每年盘盈的水泥数量和金额，发现每年的盘盈金额约占出库盈的水泥数量和金额，发现每年的盘盈金额约占出库金额的三分之一。他又多次观察了入库出库发生的洒金额的三分之一。他又多次观察了入库出库发生的洒落情况，得出了一个结论：通过打扫洒落水泥的方式，落情况，得出了一个结论：通过打扫洒落水泥的方式，无论如何也不可能产生如此巨大的盘盈数量。那么这无论如何也不可能产生如此巨大的盘盈数量。那么这巨额的盘盈到底是怎样产生的呢？巨额的盘盈到底是怎样产生的呢？基础会计学基础会计学总会计师面对这个疑问，也是一头雾水。但他决定总会计师面对这个疑问，也是一头雾水。但他决定查个水落石出。功夫不负有心人，在反复观察和检查个水落石出。功夫不负有心人，在反复观察和检查了很多次的水泥收发过程之后，总会计师终于发查了很多次的水泥收发过程之后，总会计师终于发现了奥妙所在现了奥妙所在原来仓库发出水泥是用一种手推原来仓库发出水泥是用一种手推的小翻斗车，它的容量是确定的。因此发出水泥时，的小翻斗车，它的容量是确定的。因此发出水泥时，是根据车次来计量的。每次发出多少车乘以车的容是根据车次来计量的。每次发出多少车乘以车的容量，就是发出的数量，再乘以单位成本就是发出总量，就是发出的数量，再乘以单位成本就是发出总成本。然而由于长期使用，疏于清理，翻斗底部大成本。然而由于长期使用，疏于清理，翻斗底部大约有整个容量的三分之一的部分因受潮而沾满了水约有整个容量的三分之一的部分因受潮而沾满了水泥，凝固在底部，每次装车实际上只是装了三分之泥，凝固在底部，每次装车实际上只是装了三分之二的容量，却是按照满车的容量来记账。总会计师二的容量，却是按照满车的容量来记账。总会计师按照每年领料凭证记载的发出数量的三分之一估算按照每年领料凭证记载的发出数量的三分之一估算了一下，基本上与每年盘盈的数字相符。了一下，基本上与每年盘盈的数字相符。基础会计学基础会计学（二）账实不符的原因（二）账实不符的原因 2.2.因凭证传递顺序先后或拒绝付款等原因导致债因凭证传递顺序先后或拒绝付款等原因导致债权债务结算过程中发生账账不符权债务结算过程中发生账账不符 3.3.自然灾害造成的损失自然灾害造成的损失 4.4.财产物资的价值因技术进步或可收回性等其他财产物资的价值因技术进步或可收回性等其他原因而发生减损原因而发生减损 5.5.会计凭证或账簿中的漏记、重记或错记会计凭证或账簿中的漏记、重记或错记 6.6.管理不善或工作人员的失职管理不善或工作人员的失职 7.7.贪污、盗窃、营私舞弊等行为所致贪污、盗窃、营私舞弊等行为所致基础会计学基础会计学（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用 1.1.有助于企业加强和改善经营管理以保护财产有助于企业加强和改善经营管理以保护财产的安全完整的安全完整 2.2.有助于维护企业商业信用有助于维护企业商业信用 3.3.有助于保证企业会计资料的真实与完整有助于保证企业会计资料的真实与完整 4.4.有助于提高企业经济效益有助于提高企业经济效益基础会计学基础会计学二、财产清查的种类二、财产清查的种类基础会计学基础会计学二、财产清查的种类二、财产清查的种类按照财产清查的对象和范围不同，分为全面清查按照财产清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。和局部清查。 1. 1. 全面清查全面清查所谓全面清查是指对会计主体的全部财产物资、货所谓全面清查是指对会计主体的全部财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。币资金和债权债务进行盘点和核对。 2. 2. 局部清查局部清查所谓局部清查是指根据经营管理的需要或有关规定，所谓局部清查是指根据经营管理的需要或有关规定，除年终清查外，对部分财产物资、债权债务进行除年终清查外，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。盘点和核对。基础会计学基础会计学财产清查的种类财产清查的种类（二）按照财产清查的时间划分（二）按照财产清查的时间划分按照财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清按照财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查。查。 1.1.定期清查定期清查所谓定期清查是指根据有关会计准则的规定，在特定所谓定期清查是指根据有关会计准则的规定，在特定时间所进行的财产清查。时间所进行的财产清查。 2.2.不定期清查不定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据经营活动的需要不定期清查也称临时清查，是指根据经营活动的需要随时进行的财产清查。随时进行的财产清查。基础会计学基础会计学三、财产清查的工作组织三、财产清查的工作组织 （一）建立健全财产清查制度（一）建立健全财产清查制度财产清查制度主要应当包括以下内容：财产清查制度主要应当包括以下内容： 1. 1. 财产清查的范围财产清查的范围（1 1）货币资金）货币资金 （2 2）各种金融资产）各种金融资产 （3 3）各种存货）各种存货 （4 4）各种固定资产）各种固定资产 （5 5）由其他单位代为保管的物资和代其他单位保管）由其他单位代为保管的物资和代其他单位保管的物资的物资基础会计学基础会计学（6 6）各种租赁物资）各种租赁物资 （7 7）各种债权债务）各种债权债务 （8 8）其他应当进行清查的财产物资）其他应当进行清查的财产物资 2. 2. 财产清查的组织财产清查的组织 3. 3. 财产清查的期限和方法财产清查的期限和方法 4. 4. 对财产清查中发现问题的处理办法对财产清查中发现问题的处理办法 5. 5. 对财产管理人员的奖惩办法对财产管理人员的奖惩办法基础会计学基础会计学 （二）（二）财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 1.1.组织准备组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清作出清查工作总结查工作总结 2.2.业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备基础会计学基础会计学（三）财产清查的实施（三）财产清查的实施财产清查的实施一般分为两个步骤：财产清查的实施一般分为两个步骤： 1. 1. 实物盘点和账目核对实物盘点和账目核对 2. 2. 记录清查结果记录清查结果（四）清查结果的处理（四）清查结果的处理一是查明账实不符的原因，以明确经济责任，并据以一是查明账实不符的原因，以明确经济责任，并据以改善经营管理；改善经营管理；二是进行账务处理。二是进行账务处理。基础会计学基础会计学财产清查结果的账务处理一般分为以下两步：财产清查结果的账务处理一般分为以下两步：一是根据财产清查记录中的对比结果，将发现的账一是根据财产清查记录中的对比结果，将发现的账实差异调整账目，同时将该差异所产生的损失或实差异调整账目，同时将该差异所产生的损失或溢余挂账等待查清原因后处理。溢余挂账等待查清原因后处理。 二是根据调查结果，核销挂账的损失或溢余。二是根据调查结果，核销挂账的损失或溢余。 基础会计学基础会计学存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。计算出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度基础会计学基础会计学一、实地盘存制（一、实地盘存制（periodic inventory system）（一）实地盘存制的概念（一）实地盘存制的概念 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。公式如下：公式如下：本期减少数期初账面余额本期增加数期末实际本期减少数期初账面余额本期增加数期末实际结存数结存数 存货盘存制度存货盘存制度基础会计学基础会计学 基础会计学基础会计学实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。存货成本方法等计算确定。基础会计学基础会计学（二）实地盘存制的应用程序（二）实地盘存制的应用程序 1. 1. 日常的账务处理日常的账务处理根据实地盘存制的概念可知，实地盘存制下存货的日根据实地盘存制的概念可知，实地盘存制下存货的日常账务处理，就是在存货增加时根据会计凭证登记常账务处理，就是在存货增加时根据会计凭证登记存货的有关账簿，记录其增加数量和确定的成本。存货的有关账簿，记录其增加数量和确定的成本。存货减少时不登记。存货减少时不登记。 2. 2. 期末的处理期末的处理由于存货的记录包括实物数量和成本两部分，因此期由于存货的记录包括实物数量和成本两部分，因此期末应确定的内容也包括数量和成本两部分。末应确定的内容也包括数量和成本两部分。期末存货数量的确定就是通过实地盘点，确定盘存数，期末存货数量的确定就是通过实地盘点，确定盘存数，并登记在存货的有关账簿中。并登记在存货的有关账簿中。基础会计学基础会计学二、永续盘存制（二、永续盘存制（perpetual inventory systemperpetual inventory system）（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念永续盘存制是指平时在存货账簿中既登记存货的本永续盘存制是指平时在存货账簿中既登记存货的本期增加数，又登记本期减少数，并随时结出账面余额期增加数，又登记本期减少数，并随时结出账面余额的盘存制度。因此又称账面盘存制度。在这种盘存制的盘存制度。因此又称账面盘存制度。在这种盘存制度下，存货的本期减少数是根据会计凭证登记的，期度下，存货的本期减少数是根据会计凭证登记的，期末数是从账面结算下来的。末数是从账面结算下来的。公式：公式：期末数（余额）期初账面余额本期增加数本期期末数（余额）期初账面余额本期增加数本期减少数减少数基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学（二）（二）永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织具体办法是：具体办法是：会计部门设置存货的有关总分类账，然后按存货物会计部门设置存货的有关总分类账，然后按存货物资的大类设置二级账，在总分类账和二级账中，只登资的大类设置二级账，在总分类账和二级账中，只登记金额，进行价值控制；记金额，进行价值控制；在二级账下，再按每种存货物资设置三级明细账，在二级账下，再按每种存货物资设置三级明细账，采用数量金额式的账页，既登记数量，又登记金额，采用数量金额式的账页，既登记数量，又登记金额，进行实物和价值的双重控制。进行实物和价值的双重控制。仓储部门设置各种存货的保管账，由保管员负责根仓储部门设置各种存货的保管账，由保管员负责根据有关收发存货的原始凭证进行登记，只登记数量，据有关收发存货的原始凭证进行登记，只登记数量，不登记金额。不登记金额。基础会计学基础会计学 永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算存货成本的计算 1 1）期末存货结存数量的确定：）期末存货结存数量的确定： 账面期初余额账面期初余额+ +本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数 2 2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致： 发出存货的发出存货的计价方法？计价方法？基础会计学基础会计学三、存货单位成本的确定三、存货单位成本的确定公式：公式： 期末存货成本期末存货数量期末存货成本期末存货数量存货单位成本存货单位成本 本期减少存货成本本期减少存货数量本期减少存货成本本期减少存货数量存货单存货单位成本位成本 按照我国会计准则的规定，应当采用先进先出法、按照我国会计准则的规定，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。成本。基础会计学基础会计学（一）个别计价法（一）个别计价法（specific identification method）个别计价法也称具体辨认法，是指发出存货的成个别计价法也称具体辨认法，是指发出存货的成本根据该批存货的采购成本确定。本根据该批存货的采购成本确定。 个别计价法适用于单位价值较高、体积较大、易个别计价法适用于单位价值较高、体积较大、易于区分的存货。例如：古董、房地产等。于区分的存货。例如：古董、房地产等。基础会计学基础会计学（二）先进先出法（二）先进先出法（first-in-first-out method） A.A.先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。存货入库顺序类推。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料资料：某种产品月初余额：某种产品月初余额50件，单价件，单价80元。本月入库元。本月入库两批，分别为两批，分别为100件，单价件，单价81元；元；200件，单价件，单价82元。本元。本月发出该产品月发出该产品230件。件。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料资料：某种产品月初余额：某种产品月初余额50件，单价件，单价80元。本月入元。本月入库两批，分别为库两批，分别为100件，单价件，单价81元；元；200件，单价件，单价82元。元。本月发出该产品本月发出该产品230件。件。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学（三）加权平均法（三）加权平均法（weighted average method）A.加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 加权平均法是指本月发出的存货，平时只登记数量，加权平均法是指本月发出的存货，平时只登记数量，不登记金额，月末根据期初库存成本和本期入库成本不登记金额，月末根据期初库存成本和本期入库成本以及期初库存数量和本期入库数量，计算加权评价单以及期初库存数量和本期入库数量，计算加权评价单价，从而计算确定发出存货和结存存货的成本。价，从而计算确定发出存货和结存存货的成本。 基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：加权平均法下发出存货成本计算方法举例： 资料资料：某种产品月初余额：某种产品月初余额50件，单价件，单价80元。本月入元。本月入库两批，分别为库两批，分别为100件，单价件，单价81元；元；200件，单价件，单价82元。元。本月发出该产品本月发出该产品230件。件。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料资料：某种产品月初余额：某种产品月初余额50件，单价件，单价80元。本月入元。本月入库两批，分别为库两批，分别为100件，单价件，单价81元；元；200件，单价件，单价82元。元。本月发出该产品本月发出该产品230件。件。 基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学四、实地盘存制和永续盘存制的比较四、实地盘存制和永续盘存制的比较 核算的严密性不同核算的严密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同 基础会计学基础会计学第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法一、实物财产的清查一、实物财产的清查（一）（一）实物财产的清查方法实物财产的清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法（二）清查结果的记录（二）清查结果的记录清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比实存账存对比表表”。( ( 重要的原始凭证重要的原始凭证) )基础会计学基础会计学盘盘 存存 单单单位名称：单位名称： 盘点时间：盘点时间：财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点： 编号：编号：编编 号号名名 称称规规格格型型号号计计量量单单位位实实存存数数量量单单 价价金金 额额备备 注注盘点人：盘点人： 保管人：保管人：基础会计学基础会计学 实存账存对比表实存账存对比表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日编编号号名名称称与与规规格格计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存对对 比比 结结 果果备备注注数数量量金金额额数数量量金金额额盘盘 盈盈盘盘 亏亏数数量量金金额额数数量量金金额额主管人员：主管人员： 会计：会计： 制表：制表：基础会计学基础会计学二、货币资金的清查二、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1. 1. 库存现金的清查方法库存现金的清查方法主要采用实地盘点法主要采用实地盘点法一般分为日常清查和专门清查两种。一般分为日常清查和专门清查两种。 2. 2. 库存现金清查结果的记录库存现金清查结果的记录清查结束后，应当编制清查结束后，应当编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，并由，并由盘点人和出纳员共同签名盖章以资证明。盘点人和出纳员共同签名盖章以资证明。 现金盘点报告表的格式如下：现金盘点报告表的格式如下：（重要的原始凭重要的原始凭证）证）货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。其清查方法各不相同。项内容。其清查方法各不相同。基础会计学基础会计学 现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日币币 种种 实存金额实存金额 账存金额账存金额对对 比比 结结 果果备备 注注盘盈盘盈盘亏盘亏主管人员：主管人员： 盘点：盘点： 出纳：出纳：基础会计学基础会计学（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1. 1. 银行存款的清查方法银行存款的清查方法清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”。 未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。的款项。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 基础会计学基础会计学2.2.银行存款清查结果的记录银行存款清查结果的记录“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法基础会计学基础会计学三、债权债务的清查三、债权债务的清查（一）债权债务的清查方法（一）债权债务的清查方法清查方法：询证核对法。清查方法：询证核对法。清查手续：应填写清查手续：应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。（二）清查结果的记录（二）清查结果的记录债权债务清查的结果，可以通过编制债权债务清查的结果，可以通过编制“往来款项往来款项清查表清查表”加以记录。加以记录。往来款项清查表的格式如下表：往来款项清查表的格式如下表：基础会计学基础会计学 往来款项清查表往来款项清查表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 计量单位：计量单位：询证函询证函编号编号债务债务( (权权) )人人名称及名称及地址地址账面账面余额余额询证询证结果结果差异差异金额金额核对不符的原因分析核对不符的原因分析争执中争执中款项款项未达未达账项账项无法收无法收回或偿回或偿还还其他其他备注备注 主管：主管： 清查：清查： 制表：制表：基础会计学基础会计学四、金融资产与长期股权投资的清查四、金融资产与长期股权投资的清查金融资产与长期股权投资的清查主要是通过同证券公金融资产与长期股权投资的清查主要是通过同证券公司和被投资单位等核对帐目的方式进行。司和被投资单位等核对帐目的方式进行。对于采用公允价值计量的金融资产，主要是判断其对于采用公允价值计量的金融资产，主要是判断其公允价值的确定是否准确，是否及时反映了公允价公允价值的确定是否准确，是否及时反映了公允价值变动损益；值变动损益；对于长期股权投资，则根据其采用的核算方法判断对于长期股权投资，则根据其采用的核算方法判断其帐面价值是否与实际价值相符，是否发生了减值。其帐面价值是否与实际价值相符，是否发生了减值。 基础会计学基础会计学第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的账务处理程序财产清查结果的账务处理程序基础会计学基础会计学财产清查结果的账务处理程序一般包括以下两步：财产清查结果的账务处理程序一般包括以下两步：（一）调账（一）调账 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。（二）报批核销（二）报批核销 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。销。基础会计学基础会计学二、财产清查结果账务处理应设置的账户二、财产清查结果账务处理应设置的账户“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，“其他应收款其他应收款”“以前年度损益调整以前年度损益调整”“管理费用管理费用”“营业外收入营业外收入”“营业外支出营业外支出”基础会计学基础会计学存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理基础会计学基础会计学固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理基础会计学基础会计学三、财产清查结果的账务处理原则三、财产清查结果的账务处理原则（一）现金和实物资产清查结果的处理（一）现金和实物资产清查结果的处理 1. 1. 盘盈盘盈（1 1）发现时，调账，做到帐实相符；）发现时，调账，做到帐实相符；（2 2）按管理权限报经批准后处理。）按管理权限报经批准后处理。 2. 2. 盘亏、毁损盘亏、毁损（1 1）发现时，调账，做到帐实相符；）发现时，调账，做到帐实相符；（2 2）按管理权限报经批准后处理。）按管理权限报经批准后处理。 基础会计学基础会计学（二）债权债务清查结果的处理原则（二）债权债务清查结果的处理原则对于确实无法支付的应付账款，一般直接调整减对于确实无法支付的应付账款，一般直接调整减少应付账款账面余额，同时确认为营业外收入。少应付账款账面余额，同时确认为营业外收入。对于确实无法收回的应收账款，按照对于确实无法收回的应收账款，按照企业会计企业会计准则准则的规定，应当直接调整减少应收账款的余的规定，应当直接调整减少应收账款的余额，同时冲减企业为可能无法收回的应收账款计额，同时冲减企业为可能无法收回的应收账款计提的坏账准备。提的坏账准备。基础会计学基础会计学四、财产清查结果账务处理举例四、财产清查结果账务处理举例【例例9-3】某企业是增值税的一般纳税人，材料采用实某企业是增值税的一般纳税人，材料采用实际成本核算。某年在年终决算前进行的全面财产清际成本核算。某年在年终决算前进行的全面财产清查中发现以下情况查中发现以下情况:（1）盘盈甲材料）盘盈甲材料400公斤，价值公斤，价值2 000元。经查系收发元。经查系收发计量差错所致。计量差错所致。（2）盘亏丁材料）盘亏丁材料100公斤，价值公斤，价值1 000元，该材料系外元，该材料系外购材料。其购进时发生的增值税进项税额购材料。其购进时发生的增值税进项税额170元已抵元已抵扣。经查系管理不善造成，无人为原因。扣。经查系管理不善造成，无人为原因。（3）盘盈设备一台，经确定其同类市场价格为）盘盈设备一台，经确定其同类市场价格为100 000元，估计折旧额元，估计折旧额30 000元。元。（4）盘亏一台设备。该设备账面原值）盘亏一台设备。该设备账面原值(即历史成本即历史成本)200 000元，累计折旧元，累计折旧165 000元。元。上述清查结果查明原因，经批准予以核销。上述清查结果查明原因，经批准予以核销。要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。基础会计学基础会计学（1）根据财产清查结果的账务处理原则，应首先调整）根据财产清查结果的账务处理原则，应首先调整原材料账户的账面余额，使账实相符。同时将材料原材料账户的账面余额，使账实相符。同时将材料的溢余挂账待查。在记账凭证中编制如下会计分录：的溢余挂账待查。在记账凭证中编制如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000企业在根据这笔会计分录登记甲材料的明细账时，企业在根据这笔会计分录登记甲材料的明细账时，应同时记录其数量的增加。应同时记录其数量的增加。其次，根据调查审批结果转销财产的溢余。会计分其次，根据调查审批结果转销财产的溢余。会计分录编制如下：录编制如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 000基础会计学基础会计学（2）首先调整原材料账户的账面余额，使账实相符，）首先调整原材料账户的账面余额，使账实相符，同时将材料的短缺损失挂账待查。同时将材料的短缺损失挂账待查。在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 170 贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 170其次，根据调查审批结果转销财产的损失。其次，根据调查审批结果转销财产的损失。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 170基础会计学基础会计学（3）首先调整固定资产账户的账面余额，使账实相）首先调整固定资产账户的账面余额，使账实相符，同时做为会计差错计入符，同时做为会计差错计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。 固定资产的入帐价值为：固定资产的入帐价值为：100 00030 00070 000（元）（元）在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 70 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 70 000其次，根据调查审批结果转销财产的溢余。其次，根据调查审批结果转销财产的溢余。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 70 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 70 000基础会计学基础会计学（4）首先调整固定资产账户的账面余额，使账实相）首先调整固定资产账户的账面余额，使账实相符，同时将损失挂账待查。符，同时将损失挂账待查。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：累计折旧借：累计折旧 165 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 35 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000其次，根据调查审批结果转销财产的损失。其次，根据调查审批结果转销财产的损失。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 35 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 35 000基础会计学基础会计学【例例9-4】 某企业因雷电引起火灾，烧毁库存材料一批，某企业因雷电引起火灾，烧毁库存材料一批，价值价值210 000元，其中，外购材料元，其中，外购材料200 000元，其进项元，其进项税额税额34 000元已抵扣。企业已于上年末投保，经保元已抵扣。企业已于上年末投保，经保险公司确定，应当赔偿险公司确定，应当赔偿120 000元。赔款尚未收到。元。赔款尚未收到。首先应调整原材料账户的账面余额，使账实相符，首先应调整原材料账户的账面余额，使账实相符，同时将材料毁损损失以及因此应当转出的增值税进同时将材料毁损损失以及因此应当转出的增值税进项税额挂账待查。项税额挂账待查。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 244 000 贷：原材料贷：原材料 210 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 34 000基础会计学基础会计学其次，根据调查审批结果转销财产毁损损失。其次，根据调查审批结果转销财产毁损损失。 在记账凭证中编制会计分录如下：在记账凭证中编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款 120 000 营业外支出营业外支出 124 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 244 000基础会计学基础会计学思考题：思考题：1.想一想，在想一想，在【案例案例9-1】中，财产在收发计量上中，财产在收发计量上存在的问题会对哪些会计要素构成影响？具体会存在的问题会对哪些会计要素构成影响？具体会涉及哪些会计科目？是什么影响（指增加或减涉及哪些会计科目？是什么影响（指增加或减少）？少）？2.进行财产清查的意义何在？进行财产清查的意义何在？3.如果你的朋友请你帮助他的公司进行一次财产清如果你的朋友请你帮助他的公司进行一次财产清查工作，你会给他提些什么建议？先做好哪些准查工作，你会给他提些什么建议？先做好哪些准备工作？备工作？4.采用不同的存货发出计价方法对企业的财务状况、采用不同的存货发出计价方法对企业的财务状况、经营成果会有什么影响？影响哪些会计科目？经营成果会有什么影响？影响哪些会计科目？基础会计学基础会计学5.5.银行存款余额调节表和银行对账单是否可以作为原银行存款余额调节表和银行对账单是否可以作为原始凭证据以调整企业银行存款日记账的账面余额？始凭证据以调整企业银行存款日记账的账面余额？为什么？为什么？6.6.在银行存款的清查中，企业的银行存款出现了三个在银行存款的清查中，企业的银行存款出现了三个余额，一是企业银行存款日记账上的余额，二是企余额，一是企业银行存款日记账上的余额，二是企业的开户银行对账单上的余额，三是企业通过编制业的开户银行对账单上的余额，三是企业通过编制银行存款余额调节表对未达账项进行调整后计算出银行存款余额调节表对未达账项进行调整后计算出的余额。在期末结账日，到底哪一个余额才是企业的余额。在期末结账日，到底哪一个余额才是企业银行存款的真实余额呢？结账日企业实际可支配的银行存款的真实余额呢？结账日企业实际可支配的银行存款余额又是多少？银行存款余额又是多少？7.7.你清楚你拥有的财产状况吗？有没有债权债务？债你清楚你拥有的财产状况吗？有没有债权债务？债权是否存在无法收回的可能？你打算如何处理？给权是否存在无法收回的可能？你打算如何处理？给自己做一次财产清查吧。自己做一次财产清查吧。基础会计学基础会计学 补充作业题：补充作业题： 对财产清查的内容我们已经进行了学习，通对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。银行存款的有关信息。 基础会计学基础会计学 一、资料：一、资料： 某企业某企业20112011年年7 7月月3131日的银行存款日记账账面余额日的银行存款日记账账面余额为为691600691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1 1）7 7月月2626日企业开出转账支票日企业开出转账支票30003000元，持票人尚元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2 2）7 7月月2828日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项40004000元，银行元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。登记入账。 （3 3）7 7月月2929日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票1500015000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。 （4 4）7 7月月3030日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费20002000元，企元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 基础会计学基础会计学二、要求：二、要求： 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？额是多少？基础会计学基础会计学 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20112011年年7 7月月3131日日 分析：分析： “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只是银行的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为用的银行存款的限额为693600693600元。元。基础会计学基础会计学基础会计学基础会计学