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基础会计周蕾周蕾 安徽财经大学安徽财经大学 会计学院会计学院邮箱：邮箱：目录目录 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 第六章第六章 账户的分类账户的分类 第七章第七章 成本核算成本核算 第八章第八章 会计凭证会计凭证 第九章第九章 会计账簿会计账簿目录目录 第十章第十章 财产清查财产清查 第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告 第十二章第十二章 会计核算组织程序会计核算组织程序 第十三章第十三章 会计软件应用基础会计软件应用基础 第十四章第十四章 会计工作组织会计工作组织 主要参考书目：主要参考书目：中华人名共和国财政部：中华人名共和国财政部：企业会计准则企业会计准则2006陈国辉陈国辉 ：基础会计基础会计葛家澍、余绪缨葛家澍、余绪缨会计学会计学娄尔行：娄尔行：基础会计基础会计第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展 第二节第二节 会计的含义会计的含义 第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标 第四章第四章 会计的任务与作用会计的任务与作用 第五节第五节 会计的方法会计的方法资料：资料：目前（2016年7月），一年期存款利率为1.75，2010预计CPI涨幅为1.7左右。 案例案例：以10万元存款为例，目前1年期存款的实际利率为：1.75-1.7=0.05。 问题：问题：如何通过理财来实现资产的增值保值？ 案例：利率是否会让资产增值保案例：利率是否会让资产增值保值？值？案例-1A君硕士毕业后应聘到某一担保公司做信贷业务员，任职后接受的第一份业务是协助信贷主管为在当地一家银行贷款500万元的甲企业提供担保。主管要求A君作一份分析报告，并提示A除其他相关资料外，要关注甲企业的财务报表。甲企业的财务报表主要情况：截止2013年底，甲企业资产负债表中资产总额5 000万元，负债4 000万元。净资产1 000万元。该公司注册资本是800万元；利润表中当年营业收入10 000万元，营业利润1 000万元，净利润600万元；现金流量表中经营活动现金净流量590万元。A看不懂上述数据，请教本公司老员工B君和C君，B认为甲公司的资产负债率高达90%，偿债能力较弱，不能为其提供担保；C认为虽然资产负债率高，但该公司当年盈利，且经营活动现金流与利润相似，利润质量好，可以为其提供担保。听了B和C的分析， A不知如何写这份分析报告了。如果你是A君，你应该如何处理？ 第一节 会计的产生与发展（一）古代会计阶段古代会计阶段15世纪以前的会计 （二）近代会计阶段近代会计阶段14941494年年至二十世纪三十年代：复式簿记、货币计量； （三）现代会计阶段现代会计阶段以1939年第一份代表美国的“公认会计原则”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。 现代会计阶段的特点： （1）会计准则的创建，形成一套公认会计原则； （2）现代管理会计的形成及现代审计的建立； （3）宏观会计的建立与多种专业会计的产生； （4）计算机会计系统的建立（电算会计）； （5）现代会计的国际协调及国际会计这一新学科的产生。 一、古代会计阶段一、古代会计阶段 人类最早的会计思想、会计行为究竟是怎人类最早的会计思想、会计行为究竟是怎样产生的？它萌生于史前时期样产生的？它萌生于史前时期 的那一阶段的那一阶段？对于这个基本问题的回答有两种不同的？对于这个基本问题的回答有两种不同的观点观点 。 与人类的生产行为同时产生与人类的生产行为同时产生 人类社会生产发展到一定阶段的产物人类社会生产发展到一定阶段的产物。 如果按照第一种观点，会计的历史起点应如果按照第一种观点，会计的历史起点应当发生于旧石器时代的初期（大约自当发生于旧石器时代的初期（大约自300万万年前年前10万年前）但这种观点缺乏考古成果万年前）但这种观点缺乏考古成果证实与立论依据，而第二种观点则符合原证实与立论依据，而第二种观点则符合原始计数逻辑观念起始及其运行的客观实际始计数逻辑观念起始及其运行的客观实际。 这一阶段穿越了这一阶段穿越了10万年，包括旧石器时代万年，包括旧石器时代中后期、中石器和新石器时代、中后期、中石器和新石器时代、 原始社会原始社会、奴隶社会、封建社会、奴隶社会、封建社会 旧石器时代旧石器时代 在距今约在距今约102、3万年前的旧石器时代的中晚期，万年前的旧石器时代的中晚期，由于剩余物品的出现，原始部落的经济关系随之复由于剩余物品的出现，原始部落的经济关系随之复杂化起来。为了组织生产与合理的分配物品，以及杂化起来。为了组织生产与合理的分配物品，以及有目的的进行食品与其他的物品的交换，单凭头脑有目的的进行食品与其他的物品的交换，单凭头脑记数记事已经无法进行下去。仅仅依靠手势和语言记数记事已经无法进行下去。仅仅依靠手势和语言的配合也无法达到传递信息的目的。客观现实迫使的配合也无法达到传递信息的目的。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界寻找帮助记忆的载人们不得不在头脑之外的自然界寻找帮助记忆的载体。在石片、骨片以及树木躯干上刻画出一排排单体。在石片、骨片以及树木躯干上刻画出一排排单线条的浅道纹。或者在木版上刻出若干重复的缺口线条的浅道纹。或者在木版上刻出若干重复的缺口。从考古中可见，大多数刻画的线条和所刻的缺口。从考古中可见，大多数刻画的线条和所刻的缺口都是平行的，并含有一种具体数的概念。无论原始都是平行的，并含有一种具体数的概念。无论原始人最初所做的刻记符号简单到什么程度，它都标志人最初所做的刻记符号简单到什么程度，它都标志着人类已经发现并应用了着人类已经发现并应用了“数数”。为会计的。为会计的“数字数字计量计量”假设提供了土壤。假设提供了土壤。 中石器时代和新石器时代中石器时代和新石器时代 从中石器时代开始，人们开始注意到通过从中石器时代开始，人们开始注意到通过工具的改进，可以获得更多的收入并逐步工具的改进，可以获得更多的收入并逐步从单一的采集和渔猎生活中摆脱出来，在从单一的采集和渔猎生活中摆脱出来，在农牧业生产方面取得重大突破，开始出现农牧业生产方面取得重大突破，开始出现了原始交换的萌芽，从而把母系氏社会经了原始交换的萌芽，从而把母系氏社会经济推进繁荣发展时期。国外考古发现，在济推进繁荣发展时期。国外考古发现，在“史前的葬地和村庄里，外来物品越来越史前的葬地和村庄里，外来物品越来越多，甚至在埃及新石器时代的村庄里发现多，甚至在埃及新石器时代的村庄里发现了地中海和红海的贝壳。了地中海和红海的贝壳。” 交换使人们的经济思想和经济行为走向了交换使人们的经济思想和经济行为走向了更为广阔的领域，刺激了原始经济和原始更为广阔的领域，刺激了原始经济和原始会计的加速发展。会计的加速发展。 原始社会原始社会 原始社会末期，产生了财产的私有化。（比如我原始社会末期，产生了财产的私有化。（比如我国，尧舜禹都是在禅让制下民主推举的英雄首领国，尧舜禹都是在禅让制下民主推举的英雄首领，到了禹的儿子启，就利用他的特殊身份，废除，到了禹的儿子启，就利用他的特殊身份，废除了禅让制，并将部落的财产私有化。）这使社会了禅让制，并将部落的财产私有化。）这使社会的各个方面都发生了深刻的变革。也为通往文明的各个方面都发生了深刻的变革。也为通往文明开辟了道路。改进原有的计量、记录方法也变得开辟了道路。改进原有的计量、记录方法也变得愈加重要。愈加重要。 1 1）原始计量、记录法的变革基础之一）原始计量、记录法的变革基础之一数字方数字方法的改进。法的改进。 2 2）原始计量、记录方法变革的基础之二）原始计量、记录方法变革的基础之二文字文字的创造的创造 伊拉克被考古学家称为史前时期的先驱伊拉克被考古学家称为史前时期的先驱城市。考古学家在那里发现了世界上最早的文献城市。考古学家在那里发现了世界上最早的文献帐单（又称原始算板）。它是文字与数码的帐单（又称原始算板）。它是文字与数码的结合体，并且在算板上，已经不是纯粹的表现单结合体，并且在算板上，已经不是纯粹的表现单个数字，而且体现了加减乘除四则运算。个数字，而且体现了加减乘除四则运算。结绳记事 世界上最著名的原始计量记录方法世界上最著名的原始计量记录方法结绳记事结绳记事产生于原始社会末期。许多国家都用过这种计量产生于原始社会末期。许多国家都用过这种计量方法，而且这种方法应用得相当长久，可以讲从方法，而且这种方法应用得相当长久，可以讲从原始社会末期一直延续应用到原始社会末期一直延续应用到2020世纪。从我国结世纪。从我国结绳记事产生的时间上考察，绳记事产生的时间上考察， 它产生于父系氏社会它产生于父系氏社会，相当于传说中的伏羲时代。，相当于传说中的伏羲时代。 史书中传说的伏羲氏是我国父系氏时代初期活动史书中传说的伏羲氏是我国父系氏时代初期活动在淮河流域一带的一个部落首领，被认为是中国在淮河流域一带的一个部落首领，被认为是中国人的祖先。那时在伏羲氏所领导的部落里不仅有人的祖先。那时在伏羲氏所领导的部落里不仅有了锄耕农业，圈养畜牧业以及制陶为主的手工业了锄耕农业，圈养畜牧业以及制陶为主的手工业，而且由于地域濒临淮河，水域宽广，故而渔业，而且由于地域濒临淮河，水域宽广，故而渔业也相当发达。而结绳记事的出现就与捕鱼活动密也相当发达。而结绳记事的出现就与捕鱼活动密切相关。根据考古发现的切相关。根据考古发现的 陶、石网坠分析，那时凡是大一些的鱼网，通常陶、石网坠分析，那时凡是大一些的鱼网，通常采用石质网坠，由于负荷教重，故网上的绳结也采用石质网坠，由于负荷教重，故网上的绳结也相应的大一些，而凡是小一些的鱼网，一般则采相应的大一些，而凡是小一些的鱼网，一般则采用陶质网坠，因负荷轻，故网上结绳相应小一些用陶质网坠，因负荷轻，故网上结绳相应小一些。人们就是在经年累月的结网捕鱼生涯中领悟到。人们就是在经年累月的结网捕鱼生涯中领悟到结绳可以记数记事的道理。后世的史书中也有较结绳可以记数记事的道理。后世的史书中也有较为具体的记载。为具体的记载。周易正义周易正义中讲：中讲：“事大，大事大，大结其绳；事小，小结其绳，结之多少，随物之多结其绳；事小，小结其绳，结之多少，随物之多寡。寡。” 近百余年来，我国的一些少数民族依旧采用结绳近百余年来，我国的一些少数民族依旧采用结绳计量方法。以佤族人为例，用于记载清算债权债计量方法。以佤族人为例，用于记载清算债权债务的帐目。如在绳索的上部结三个大结，就表示务的帐目。如在绳索的上部结三个大结，就表示已经借出去三元滇币，在中部已经借出去三元滇币，在中部 结一个大结和一个结一个大结和一个小结，就表示每半年应收一元半的利息，在下部小结，就表示每半年应收一元半的利息，在下部结三个大结及一个小结，则表示已经借出去三年结三个大结及一个小结，则表示已经借出去三年半了。半了。 再比如印加人，结绳记事应用的范围十分广泛，再比如印加人，结绳记事应用的范围十分广泛，不仅应用于会计，而且应用于统计事项，不仅应用于会计，而且应用于统计事项， 土地的方位及界限，战争投入的兵力，乃至刑法土地的方位及界限，战争投入的兵力，乃至刑法典章与制度都用结绳来表示，可以说，印加的结典章与制度都用结绳来表示，可以说，印加的结绳已经具有文字的功能了。结绳通常在固定的住绳已经具有文字的功能了。结绳通常在固定的住所中进行。，先用一根粗绳横于室内两柱之间，所中进行。，先用一根粗绳横于室内两柱之间，用于悬挂各类绳索，用于打结的细绳依颜色不同用于悬挂各类绳索，用于打结的细绳依颜色不同确定所记事物的种类，比如，用黄色代表黄金，确定所记事物的种类，比如，用黄色代表黄金，白色代表白银，绿色代表谷物，褐色代表马铃薯白色代表白银，绿色代表谷物，褐色代表马铃薯，红色代表投入兵力的数量，黑色表示时间等等，红色代表投入兵力的数量，黑色表示时间等等。这些带色细绳之间系于主绳之上，依次排列，。这些带色细绳之间系于主绳之上，依次排列，具有一定的章法。具有一定的章法。 在绳结所反映的数量方面，系单结表示十，双在绳结所反映的数量方面，系单结表示十，双结表示二十，重结表示结表示二十，重结表示100100，二重结表示，二重结表示200200等，等，在数位区分方面，凡距离主绳最远的结是个位，在数位区分方面，凡距离主绳最远的结是个位，其次是十位，再次是百位等等。印加人所采用的其次是十位，再次是百位等等。印加人所采用的结绳方法是十分复杂和完备的，为了传授这种结结绳方法是十分复杂和完备的，为了传授这种结绳方法，各个单位还专门设置了绳方法，各个单位还专门设置了“结子官结子官” 从以上这些史料及考证可以看出结绳记事法是人从以上这些史料及考证可以看出结绳记事法是人类在史前时期所创造出来的帮助人们记忆的一种类在史前时期所创造出来的帮助人们记忆的一种特殊方法，它的简便易行使它得到广泛应用，并特殊方法，它的简便易行使它得到广泛应用，并在世界上落后的经济区域里一直被递演继承下来在世界上落后的经济区域里一直被递演继承下来。 首先，结绳已经表现出后世帐簿记录的原理，它首先，结绳已经表现出后世帐簿记录的原理，它在大体上明确了表现某种在大体上明确了表现某种“帐目帐目”的几个要素，的几个要素，如记录对象、应记数量，数量变化之后的表现方如记录对象、应记数量，数量变化之后的表现方式，以及这一帐目结束时的最终结果。其次，它式，以及这一帐目结束时的最终结果。其次，它明确了数与物之间的关系，显示了具体的计算方明确了数与物之间的关系，显示了具体的计算方法、计算过程以及计算结果，因此又被看作是数法、计算过程以及计算结果，因此又被看作是数学的起源，再次，结绳记事不仅仅局限于原始会学的起源，再次，结绳记事不仅仅局限于原始会计方面，还涉及到了人口数量、战争投入兵力、计方面，还涉及到了人口数量、战争投入兵力、土地坐落方位及其界域的计量，因此，学者们又土地坐落方位及其界域的计量，因此，学者们又将其看作是人类统计的起源。最后，文字研究者将其看作是人类统计的起源。最后，文字研究者也把结绳记事看作是人类文字起源的标志之一。也把结绳记事看作是人类文字起源的标志之一。 私有制与奴隶制萌芽于母系氏社会晚期，史学家私有制与奴隶制萌芽于母系氏社会晚期，史学家认为认为“从母系氏族向父系氏族过渡，是反映氏族从母系氏族向父系氏族过渡，是反映氏族组织崩溃和向阶级社会过渡的现象之一组织崩溃和向阶级社会过渡的现象之一”一方面一方面是私人占有制在这一基础上产生，另一方面则是是私人占有制在这一基础上产生，另一方面则是奴隶制在此基础上形成并造就出奴隶主阶层。由奴隶制在此基础上形成并造就出奴隶主阶层。由于这些奴隶主掠夺了大量的剩余物品，必然就要于这些奴隶主掠夺了大量的剩余物品，必然就要关心这些财产的安全管理和与外界进行交换的公关心这些财产的安全管理和与外界进行交换的公平性，并且随着剩余物品的增多，这种要求也越平性，并且随着剩余物品的增多，这种要求也越来越迫切。这样会计就从原来生产过程中的附带来越迫切。这样会计就从原来生产过程中的附带工作分离出来，作为一种独立的职业出现了。工作分离出来，作为一种独立的职业出现了。奴隶社会会计专职的产生 如马克思曾写到“在远古的印度公社中，已经有一个农业记帐员，在那里，簿记已经成为一个公社官员的专职。由于这种分工，节约了时间，劳动和开支”会计职业的独立不仅解决了人类财政起源时期的财政管理问题，而且也产生了社会经济效益与工作效率。其后在印度帝国建立之初，便更能清楚的看到会计专职设置的普遍性，如在国王宫廷里设置有“主管人员、记帐人员，哥帕，斯多尼迦”管帐人员负责宫廷会计工作，而哥帕则被委派到各地，在广大农村中任会计，即我们所说的“基层工作者”。 可见，会计职能部门是阶级社会的产物，是国家政权组织机构中的重要组成部分，是统治阶级控制国家经济与业主阶级控制私家经济的管理部门，它一出现就直接参与有产者对无产者的剥夺，并维护者有产者的财产安全，正是从这一点出发，我们认为会计职能部门有两重性，一方面它作为管理部门具有一定的专业技术性，另一方面它又具有鲜明的阶级属性。也正因为这样，在世界上许多国家都是现有官厅会计而后才出现民间会计的。周代的财计管制 西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，在宗法西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，在宗法制度得到充分发展，对财计官制建设产生了重大制度得到充分发展，对财计官制建设产生了重大影响。也是春秋战国时期一些主张法制的士大夫影响。也是春秋战国时期一些主张法制的士大夫极力推崇的制度。极力推崇的制度。 周礼周礼周王下设天、地、春、夏、秋、冬六官周王下设天、地、春、夏、秋、冬六官，天官之长称为，天官之长称为“冢宰冢宰”，总揽王朝政务大权，总揽王朝政务大权，其中财计的筹划组织与管理也由其管理。可见，其中财计的筹划组织与管理也由其管理。可见，在当时主管财政的官吏地位是相当高的，甚至在在当时主管财政的官吏地位是相当高的，甚至在历史上也曾出现过财政大臣独揽朝政的情况历史上也曾出现过财政大臣独揽朝政的情况 封建社会封建社会 从公元前从公元前475475年封建制度在中国战国时代建年封建制度在中国战国时代建立至公元立至公元18401840年，这种政治体制在中国经年，这种政治体制在中国经历了历了23002300余年，中国封建财计制度可以说余年，中国封建财计制度可以说是世界财计组织发展史上的一个典型案例是世界财计组织发展史上的一个典型案例。 在秦朝官厅，皇帝之下设置宰相、御史大在秦朝官厅，皇帝之下设置宰相、御史大夫和太尉，号称夫和太尉，号称“三公三公”，三公之下又设，三公之下又设九卿，形成整个中央政府的统治格局。九卿，形成整个中央政府的统治格局。 封建社会封建社会 公元公元10021002公元公元10681068年宋朝连续三代皇帝推行财计年宋朝连续三代皇帝推行财计组织体制改革，以理顺中央与地方的财计关系。组织体制改革，以理顺中央与地方的财计关系。 公元公元10781078年年10851085年，宋神宗通过推行新官制，使年，宋神宗通过推行新官制，使中央政府机构有回复到唐朝中央政府机构有回复到唐朝“三省六部三省六部”体制，体制，并确立了政府会计、出纳及审计的组织地位。，并确立了政府会计、出纳及审计的组织地位。 进入进入1212世纪以后，南宋设置了世纪以后，南宋设置了“审计院审计院”，明朝设置了，明朝设置了“督察院制度督察院制度”、“财务出财务出纳印信勘核制度纳印信勘核制度”、“黄册制度黄册制度”、以及、以及继承两宋之制所实行的会计录编撰制度与继承两宋之制所实行的会计录编撰制度与钱粮钱粮“四柱清册四柱清册”遍报制度。遍报制度。 然而从然而从1515世纪中叶起，中国开始在政治、世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化等方面落后于西方国家。因此经济、文化等方面落后于西方国家。因此中国的会计占主导地位的时代过去了中国的会计占主导地位的时代过去了 近近500500年年 的世界会计发展史一直朝着西方经济发的世界会计发展史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。达国家占主导地位的方向发展。 1111世纪，随着西欧封建化进程完成。中世纪的鼎世纪，随着西欧封建化进程完成。中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发展，约展，约200200年左右，西欧便很快进入了专业化的兴年左右，西欧便很快进入了专业化的兴旺发达时期。这种演进的速度比中国整整快了旺发达时期。这种演进的速度比中国整整快了500500年左右。在中世纪，英、法诸国以议会君主制取年左右。在中世纪，英、法诸国以议会君主制取代了君主专制，不仅深刻的影响到资本主义国家代了君主专制，不仅深刻的影响到资本主义国家的政治与组织体制，而且也也深刻的影响到这些的政治与组织体制，而且也也深刻的影响到这些国家的财计组织构建及其经济立法与建制国家的财计组织构建及其经济立法与建制 会计在西欧国家的深入发展会计在西欧国家的深入发展 1212世纪至世纪至1515世纪，商业、银钱业及手工业在地中世纪，商业、银钱业及手工业在地中海沿岸迅速发展，并出现了经济相当发达的地区海沿岸迅速发展，并出现了经济相当发达的地区，如威尼斯、热那亚、拂罗抡撒等等。这些国家，如威尼斯、热那亚、拂罗抡撒等等。这些国家很快成为资本主义产生的基地。经济关系的变革很快成为资本主义产生的基地。经济关系的变革，向传统的单式簿记发起挑战。改革单式簿记势，向传统的单式簿记发起挑战。改革单式簿记势在必行，那时候簿记革新是逐渐展开的，最初在在必行，那时候簿记革新是逐渐展开的，最初在金融业进行，随后在商业、手工业中发生，并涉金融业进行，随后在商业、手工业中发生，并涉及到官厅的簿记工作。经历了及到官厅的簿记工作。经历了200200多年的革新，终多年的革新，终于产生了复式簿记发展史上著名的于产生了复式簿记发展史上著名的“佛罗伦萨式佛罗伦萨式簿记簿记”、“热那亚式簿记热那亚式簿记”、“威尼斯式簿记威尼斯式簿记”近代会计阶段 美国史学家利特尔顿认为，美国史学家利特尔顿认为，14921492年是会计年是会计发展历史长河中的一个基点。这一年哥伦发展历史长河中的一个基点。这一年哥伦布率众远航，成为布率众远航，成为“地理大发现地理大发现”的开端的开端，而，而2 2年后，年后，14941494年，意大利数学家卢卡帕年，意大利数学家卢卡帕乔利的乔利的簿记论簿记论问世，标志着问世，标志着“近代意近代意义上的会计义上的会计”终于产生了。终于产生了。 近代会计阶段近代会计阶段 1616世纪世纪1717世纪，德国、荷兰、法国先后继承与发世纪，德国、荷兰、法国先后继承与发展了意大利的复式簿记实务与展了意大利的复式簿记实务与 理论，最终在欧洲理论，最终在欧洲造就了造就了“帕乔利时代帕乔利时代”。1717世纪的英国资产阶级世纪的英国资产阶级革命扫清了社会生产力的发展障碍，进而带来了革命扫清了社会生产力的发展障碍，进而带来了1818世纪世纪7070年代的产业革命这一重大变化使英国会年代的产业革命这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时，计的发展进入到创新时期。同时，1818世纪在巩固世纪在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期会计成本会计方面的贡献，使式簿记原理与早期会计成本会计方面的贡献，使英国很快成为世界经济的中心，这一历史地位一英国很快成为世界经济的中心，这一历史地位一直保持到了直保持到了1919世纪。世纪。现代会计阶段现代会计阶段 以以19391939年第一份代表美国的年第一份代表美国的“公认会计原公认会计原则则”( (General Accepted Accounting General Accepted Accounting PrinciplesPrinciples， GAAP) GAAP)的的“会计研究公报会计研究公报”( (ARB)ARB)的出现为起点。的出现为起点。 现代会计阶段的现代会计阶段的特点：特点： （1 1）会计准则的创建，形成一套公认会）会计准则的创建，形成一套公认会计原则；计原则； （2 2）现代管理会计的形成及现代审计的）现代管理会计的形成及现代审计的建立；建立； （3 3）宏观会计的建立与多种专业会计的）宏观会计的建立与多种专业会计的产生；产生； （4 4）计算机会计系统的建立（电算会计）计算机会计系统的建立（电算会计）；）； （5 5）现代会计的国际协调及国际会计这）现代会计的国际协调及国际会计这一新学科的产生一新学科的产生第二节 会计的含义会计是一门艺术会计是一门艺术会计是一种管会计是一种管理活动理活动会计是一门商业会计是一门商业语言语言会计是一个信息会计是一个信息系统系统一、会计信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。会计的本质是一个一个经济信息系统经济信息系统。代表人物：葛家澍、余绪缨葛家澍、余绪缨（南派）南派）二、管理活动论 会计的本质是一种经济管理活动，主要会计的本质是一种经济管理活动，主要职能为核算和监督。它继承了会计管理职能为核算和监督。它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国际国内会科学思想，从而成为在当前国际国内会计学界最具影响力的观点。计学界最具影响力的观点。3、管理工具论（1978年以前）：会计是一种文字与数字相结合，为管理会计是一种文字与数字相结合，为管理提供信息的应用技术，或者说会计是一种提供信息的应用技术，或者说会计是一种处理数据的技术方法；处理数据的技术方法；将会计的本质归纳为管理经济的一种工将会计的本质归纳为管理经济的一种工具或提供财务经济信息的一种规则与方法具或提供财务经济信息的一种规则与方法。4、会计控制论 ： 会计本质是一个会计本质是一个控制系统；控制系统； 现代会计相对于传统会计更侧重于对企现代会计相对于传统会计更侧重于对企业的决策与控制，现代会计之所以发展成业的决策与控制，现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品（市场）经为一个控制系统，是现代商品（市场）经济发展的必然结果。济发展的必然结果。代表人物：代表人物：郭道扬郭道扬 4 4、艺术论、艺术论（5050年代美国）年代美国）：会计人员运用会计学识，在解会计人员运用会计学识，在解决特定问题时所表现出来的创造性技巧和决特定问题时所表现出来的创造性技巧和能力。即，在对会计信息的记录、归类、能力。即，在对会计信息的记录、归类、加工以及编制会计报表等活动中，存在很加工以及编制会计报表等活动中，存在很大的主观性，在一定程度上，依靠会计人大的主观性，在一定程度上，依靠会计人员的职业判断。此观点把会计的本质视为员的职业判断。此观点把会计的本质视为“描述性艺术描述性艺术”。 会计的定义（会计的定义（P5） 在经济发展的不同发展阶段和不同社会形在经济发展的不同发展阶段和不同社会形态下，对会计的解释呈现表义上的不同和态下，对会计的解释呈现表义上的不同和意义上的差异：意义上的差异： 本教材认为，本教材认为，会计会计是以货币为主要计量单是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面的反映的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督的一种经济和监督的一种经济管理活动管理活动。代表人物：。代表人物： 杨纪碗、阎达五杨纪碗、阎达五（北派）北派）三、会计的属性 技术性技术性 会计的某些方法反映了生产力的技术与组织的要会计的某些方法反映了生产力的技术与组织的要求求 社会性社会性 会计作为一种管理活动，必然要涉及企业所有者会计作为一种管理活动，必然要涉及企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等一系列的外部和内部利益主体，各主体自然要求一系列的外部和内部利益主体，各主体自然要求会计工作要符合自身利益的需求，以达到有利于会计工作要符合自身利益的需求，以达到有利于自己的经济后果。自己的经济后果。四、会计学及其分支 会计学科体系会计学科体系 理论会计学理论会计学 会计史会计史 会计理论会计理论 规规范会计理论范会计理论 实证会计理论实证会计理论 企业会计企业会计 财务会计财务会计 非营利组织会计非营利组织会计 国际会计国际会计 应用会计学应用会计学 传统管理会计（）传统管理会计（） 管理会计管理会计 现代管理会计（）现代管理会计（） 审计审计 国际审计国际审计 单位内部审计单位内部审计 注册会计师审计注册会计师审计第三节 会计的职能与目标 一、会计的职能会计法阐述的会计的基本职能会计法阐述的会计的基本职能 ：核算（：核算（反映）和监督反映）和监督 1 1）会计核算（反映）职能）会计核算（反映）职能 会计核算职能：指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值量上反映经济主体已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。 核算职能是会计的最基本（首要）职能 A会计核算主要是从价值量上反映经济主体的经济活动状况 B会计核算应对经济主体经济活动的全过程进行反映 C会计核算具有连续性、系统性和完整性 D会计核算随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变表现方式2 2）会计监督职能）会计监督职能 会计监督职能：指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算职能所提供的经济信息，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。 A会计监督主要是通过价值量指标来进行 B会计监督包括事前、事中和事后的全过程监督 ： 合法性和合理性 ： 会计目标的实现 会计核算与会计监督关系密切、相会计核算与会计监督关系密切、相互作用、相辅相成。互作用、相辅相成。 核算是监督的基础和前提，没有核算核算是监督的基础和前提，没有核算，监督就无从谈起。，监督就无从谈起。 监督是会计核算质量的保证，只核算监督是会计核算质量的保证，只核算不监督，就不能保证会计信息的真实可靠不监督，就不能保证会计信息的真实可靠。 3 3）核算与监督之间的关系）核算与监督之间的关系 二、会计的目标1 1、终极（总体）目标、终极（总体）目标 提高经济效益 2 2、会计核算的（具体）目标、会计核算的（具体）目标 第四条：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策作出经济决策。”1、受托责任学派：会计目标是反映受托经营责任及其履行情况；编制会计报表主要是依据会计准则的有效性。2、决策有用学派：会计目标在于提供有助于决策的信息；从信息使用者的立场强调财务报表的有用性。 二十世纪七、八十年代以后，美国会计界关于会二十世纪七、八十年代以后，美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。目前我国会计理论界对于学派和决策有用学派。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。 前者强调反映经营者对所有者的受托责任，注重前者强调反映经营者对所有者的受托责任，注重可靠性较强的已确认会计信息可靠性较强的已确认会计信息 后者强调对相关利益人的决策有用，注重与决策后者强调对相关利益人的决策有用，注重与决策更为相关的未来信息。更为相关的未来信息。47 讨论：委托-代理均衡合同A路径路径B路径路径1.1.受托责任学派的主要观点及局受托责任学派的主要观点及局限性限性 在受托责任学派看来，由于社会资源（主在受托责任学派看来，由于社会资源（主要体现是资本）所有权和经营权的分离，要体现是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。会计的目释、说明其活动及结果的义务。会计的目标就是向资源的提供者标就是向资源的提供者报告资源受托管理报告资源受托管理的情况的情况。 为了有效地协调委托和受托的关系，客观为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，、公正地反映受托责任的履行情况， 首先，在会计信息质量方面应强调首先，在会计信息质量方面应强调客观性客观性，在会计确认上只确认企业实际，在会计确认上只确认企业实际已发生已发生的的经济事项；经济事项； 其次，在会计计量上，由于历史成本具有其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用客观性和可验证性，因此坚持采用历史成历史成本计量模式本计量模式以有效反映受托责任的履行情以有效反映受托责任的履行情况；况； 再次，在会计报表方面，由于经营业绩是再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此，委托者最关心的一个方面，因此，收益表收益表的编制显得尤为重要。的编制显得尤为重要。2.2.决策有用学派的主要观点及局决策有用学派的主要观点及局限性限性 在决策有用学派看来，会计的目标就是向在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者信息使用者提供有利于其决策的会计信息提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的，它强调会计信息的相关性和有用性相关性和有用性。 从从会计确认会计确认方面来看，决策有用学派认为方面来看，决策有用学派认为会计人员不仅应确认实际已发生的经济事会计人员不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；决策的需要； 从从会计计量会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；价变动情况下多种计量属性的并行； 在会计报表方面来看，决策有用学派认为会计报在会计报表方面来看，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。，不存在对某种会计报表的特殊偏好。第四节 会计的任务与作用 一、会计的任务一、会计的任务1.1.反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况、维护财经纪律。会计制度的执行情况、维护财经纪律。2.2.反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支、反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支、提供会计信息，加强经营管理提供会计信息，加强经营管理3.3.充分利用会计信息及其他有关资料、预测经济前充分利用会计信息及其他有关资料、预测经济前景、参与经营决策。景、参与经营决策。 二、会计的作用 正面作用： 1、为宏观调控、经济政策提供信息 2、加强经济核算、为企业管理提供数据 3、保证企业投入资产的安全和完整 4、为投资者提供财务报告，以便进行正确的投资政策。 负面作用： 存在着信息失真第五节 会计的方法 1 1定义：会计方法用来反映和监督会计对定义：会计方法用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段。象、完成会计任务的手段。 2 2会计方法体系会计方法体系 （1 1）会计核算方法：最基本方法）会计核算方法：最基本方法 （2 2）会计分析方法）会计分析方法 （3 3）会计检查方法）会计检查方法 （1）会计核算方法）会计核算方法 指各个会计主体对已经发生的交易和事指各个会计主体对已经发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。具体表现为对获取的经济数据进用的方法。具体表现为对获取的经济数据进行加工，最终形成会计信息所特有的步骤行加工，最终形成会计信息所特有的步骤 （2）会计分析方法）会计分析方法 利用会计核算的资料，核算并说明各会利用会计核算的资料，核算并说明各会计主体的经济活动的效果，在分析的基础上计主体的经济活动的效果，在分析的基础上，提出指导未来经济活动的计划、预算和备，提出指导未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对他们的报告结果进行评价和分选方案，并对他们的报告结果进行评价和分析。析。 （3）会计检查方法）会计检查方法 根据会计核算资料，检查各单位的经济根据会计核算资料，检查各单位的经济活动是否合理、合法，会计核算资料是否真活动是否合理、合法，会计核算资料是否真实、完整，根据会计核算资料编制的未来时实、完整，根据会计核算资料编制的未来时期的计划和预算是否可行、有效等期的计划和预算是否可行、有效等二 、会计核算方法 1 1设